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国际会计准则全球化路径博弈分析

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 国际会计准则全球化路径博弈分析 作者:邢维全 来源:《财会通讯》2011 年第 09 期 2008 年 8 月,美国证券交易委员会(简称 SEC)开始试图调整美国的会计体系,要求美 国公司逐步采用国际会计准则, 最终取代美国会计准则(GAAP)。 美国作为会计准则的“发 源地”, 一直以来都以其会计准则的高质量而自居,但在这项改革方案中,SEC 却开始允许一 些大型跨国公司从 2010 年起按照国际会计准则发布业绩,说明国际会计准则已经得到了世界 上最大经济体的认可,国际会计准则真正实现了全球化。 本文拟运用博弈论等分析工具,找 到国际会计准则在全球范围内得到广泛采用这一现象背后所蕴含的规律。 一、国际会计准则的产生与发展 (一)国际会计准则的产生国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee, IASC)成立于 1973 年 6 月,最初由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨 西哥、荷兰、英国和美国的 13 个会计职业团体发起成立。IASC 在其章程中提出两大目标:一 是制定国际会计准则(IASs),现更名为国际财务报告准则(IFRs),推动其在世界范围内被 接受和遵守;二是改进和协调会计准则(特别是各国国内准则)和程序,努力提高可比性。面 对这两大目标,IASC 进行了长期的努力,但是,在很长一段时间里,一些发达国家,特别是 美国对国际会计准则的质量都存在疑虑,其认为,IASC 制定的国际会计准则为了争取更多国 家和地区的遵守,在会计处理方法上往往进行了妥协和让步,从而保留的较多的备选方案,这 就影响了可比性和透明度。20 世纪 80 年代末,一项关于国际会计准则全球执行情况的调查表 明,经济发达国家,包括国际会计准则委员会发起成员所在国对国际会计准则的执行程度,普 遍较低。经济实力最强的美国,其准则完全独立于国际会计准则。(Purivis and Diamond, 1991)(转引自刘峰,2000) (二)国际会计准则的发展国际会计准则委员会(IASC)改组之前,是一个完全由执业 会计师组成的松散的、无稳定资金支持的民间组织,在此期间,其发展经历了两个截然不同的 阶段。1973 到 1987 年间,IASC 颁布了一批实质性准则、解释公告、概念框架及其他指南,并 有很多公司直接采用其准则体系以编制财务报表,同时有许多国家的会计准则制定者在制定本 国会计准则时予以参照,特别地,IASC 制定的准则因适应发展中国家的国情而被其广泛采 用,但这很大程度上是因为发展中国家大多没有本国的会计准则。然而,由于制定国际会计准 则本身会影响各国现有会计准则制定者的既得利益,因此,那时候的国际会计准则要做到真正 的“全球化”还为时过早。刘峰从制度变迁的角度对这一现象进行了解释。其认为,如果国际会 计准则委员会通过努力,将国际会计准则转变成一种具有管制力的规则,必然的趋势是经过一 段时期的发展,各国会计准则将会逐渐被国际会计准则取代,各国会计准则制定机构的存在也 将显得没有必要。因此,在由国际会计准则委员会发起的、推广国际会计准则的制度变迁中, 国际会计准则委员会具有正的、较高的利益预期,而各国会计准则制定机构、特别是那些已经 存在较长时期并形成相当规模的会计准则制定机构,将成为这一制度变迁的直接受害者:其必 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 须要放弃已取得的各种资源优势,包括每年金额不菲的办公经费这一直接资源和因掌握了具有 管制权威的准则制定权而带来的间接资源优势。很显然,没有任何一个机构愿意自动退出。这 样,各国的会计准则机构也必然要进行各种努力,以求自身的生存。(刘峰,2000)从 1988 年起,IASC 从一个国家间的证券协调联合组织——证券委员会国际组织(International Organization of Securities Commissions,简称 IOSCO)获得了强有力的支持。为了应对外界对 国际会计准则的质疑,也同样为了实现 IASC 成立之初的目标,国际会计准则委员会开始致力 于提高其准则的质量。1989 年 1 月,国际会计准则委员会成立了一个可比性促进委员会,提 出一份题为“财务报表可比性”的征求意见稿(E32),其内容主要是删除大部分可自由选择的 备选方案。此后,美国 FASB 开始逐步参与 IASC 制定国际会计准则的工作,特别是 IASC 改 组之后,FASB 与 IASC 的合作更加密切,主要表现在:2001 年 4 月,IASC 正式改组为 IASB。改组后,美国在 IASB 及其他机构中处于“主发言人”的地位。2002 年 9 月 18 日,FASB 与 IASB 在美国诺沃克(Norwalk)举行联合会议,商讨共同致力于建立高质量、相互兼容的 会计准则,以向国内和国际财务信息的使用者提供高质量的财务报告。2002 年 10 月 29 日, FASB 与 IASB 正式达成协议,共同发布了一份谅解备忘录,将美国财务会计准则 FAS 和国际 财务报告准则 IFRS 的趋同作为双方的义务。2004 年 10 月,在 FASB 与 IASB 召开的联合会议 上,双方决定将改进并建立共同的财务会计概念框架列入联合项目的工作日程。2005 年,SEC 发布“路线图”,以增进 IFRS 与美国 GAAP 的趋同。2006 年,IASB 与 FASB 更新了双方关于 趋同的协议。 实际上,IASC 改组之后,国际会计准则的制定权是由以美国为首的少数发达市场经济国 家掌握。这其实也是使其接受国际会计准则的一个必不可少的条件。由表 1 可知,目前 IASB 的领导层是以美国为核心的,其人数比例高达 43%,掌握了绝对的领导权。而且,从国家组成 上来说,是以发达国家为主导的,发展中国家和欠发达地区尚难在 IASB 中占据席位。(特别

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