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美国税务稽查制度简介


美国税务稽查制度简介
税务稽查工作是税收征管工作的重要部分, 在美国国家税务工作中, 稽查工作更占有特别重 要的地位。 一、税务稽查机构及其人员配置 美国国税系统机关中主要业务部门有税款征收(追缴)、税收刑事犯罪调查、雇员(工 薪税预扣)计划及免税机构管理、税务稽查、国际税收、申报表处理、纳税人服务等。税务 稽查是其中一个非常重要的部门,业务处室最多,包括检查程序规范处、稽查协调处、稽查 支持系统处、稽查计划调研处、举报管理处、自动稽查系统项目处等 6 个处。从人员上看, 美国联邦税务局系统现有税务人员 11.5 万人, 其中, 税务稽查人员 4 万人, 占总人数的 35%。 美国基层税务机关的主要工作就是两部分, 一部分是为纳税人服务, 另一部分就是税务稽查。 二、计算机在税务稽查中的应用 美国不仅在申报、 征收环节大量采用了电子计算机, 而且在税务稽查中也应用电子计算 机进行选案、稽查计划管理、稽查监控等。在美国,90%以上的案件是通过计算机分析筛选 出来的。小区税务局(美国的基层税务局)只有 10%的机动数。各级税务局都应根据计算 机系统筛选出来的纳税人进行审计。 计算机筛选纳税人必须有一定的信息为基础。 其信息的 取得,主要通过以下方式: 1.纳税人的报表。 2.特殊调查也称特殊审计。这是美国税务稽查部门进行的一项非常重要而且是经常性的 工作。 美国稽查人员要根据事先设计的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人分类抽样进行 调查。该考核表长达 11 页,调查的问题非常具体。如对纳税人的询问包括主要职业、抚养 辅养人(确认、验证其实际情况及证明文件)等等。这样的调查比纳税人申报表提供的信息 要多,且更可靠。这种调查通常一年才能做完。调查结果全部输入计算机,从而分析出纳税 人的基准线,衡量今后纳税人申报正常与否。 3.第三方提供的信息。如工商注册管理部门、海关、劳工部门、银行或贸易管理部门, 土地或地产管理部门、城市建设和交通部门、外汇管理部门、福利管理、商品检验、邮政电 讯、新闻部门等,还可以包括从举报人、会计师等获得的信息。这一部分信息对于利用计算 机选案和加强税收监控十分重要。 根据以上这些信息,计算机系统就可以对各类纳税人作出基本描绘(每年修改一次), 从而进行分析筛选。筛选的方法,即按照计算机系统所存标准,对来自各个渠道的信息进行 分析比较,并根据其异常情况的大小打分,各项分数的综合越高,成为稽查对象的可能性越 大。美国联邦税务局就根据这个分数,选取纳税人作为当年的稽查对象。

筛选的时间,美国通常对上一纳税年度(如 1993 年 1 月 1 日到 12 月对日)的申报表, 从次年的 4 月 15 日开始筛选(计算机数据处理),一般在 7 月 15 日左右开始筛选出结果, 9 月 1 日开始对上年纳税人进行实地审计。 根据美国的经验,为达到稽查的目的,即通过少数纳税人的稽查,达到对大多数纳税人 的震慑,从而依法纳税。挑选出来应稽查的纳税人数为 2%左右,其中全面稽查的为 1%。 当然,各类纳税人的实际稽查比例不同,一般来说,收入越多,经营规模越大,实际稽查比 例就高一些。对于筛选出来的纳税人,通过计算机分配给不同地方、不同级别的税务机关去 完成实地稽查工作。美国各地税务机关根据全国稽查计划,从服务中心(全国共十个)选出 具体的纳税人, 然后国家档案馆取走纳税人的书面申报材料进行稽查。 实地调查了解的情况、 工作进度要不断存入计算机, 以便领导和上级业务部门指导和了解工作, 并为稽查分析奠定 基础。小区税务局每个月要向大区报告稽查的情况,包括通过计算机的分析资料。美国电子 计算机在税务稽查中的信息流程大致可以作如下概括: 1.主文件:对所有纳税人进行数据处理、打分; 2.审计抽查:根据筛选情况制作评分情况报告; 3.审计案例数据输入; 4.待审案例的报告; 5.审计案例处理数据输入; 6.审计完毕的案例和管理信息的报告。

转三、税务稽查的主要做法
美国在税务稽查中不仅广泛采用了电子计算机技术, 而且在工作方式和具体组织形式上 也很有特点。 1.税务稽查计划 美国的税务稽查工作是在总部高度集中的计划指导下进行的。 美国联邦税务局总部有专门的审计计划及其研究机构: 税务稽查计划调研处。 该计划负 责税务稽查的规划、调研、制定及任务的下达。计划的基础,一是调查研究的信息及根据这 些信息通过计算机对纳税人进行的筛选打分;二是税务稽查人员分 14 级,9 级以下都是新 手, 只有 14 级的稽查人员才能稽查公司。 所以稽查计划部门要将这两个基本因素综合考虑。 通常在每年的 6 月向税务局公布当年 9 月 1 回到次年的 8 月里目的年度全国稽查计划。 全国 的稽查计划要说明稽查的重点、稽查对象的具体名单等,下达到小区税务局。小区税务局按 总部的稽查计划提取申请表,如应提取 1000 人,通常可能提出 1200 人,经筛选提取 1000 人作为稽查对象。对于这 1000 人,小区税务局还要作人工挑选,计算机打分毕竟有一定的 局限,该纳税人出现异常的具体原因是复杂的,是否属真正异常,都要人去判断,人工挑选

又会淘汰一部分。为保证完成总部分配的稽查计划,小区税务局又会补充一些,然后,分给 稽查小组去实施稽查。 有的接近刑事犯罪的, 就交给联邦税务局内的刑事犯罪调查人员去处 理。小区税务局除了根据总部的计划稽查外,还有 10%的稽查机动权,可以根据小区的情 况灵活安排一些稽查工作。 2.税务稽查的分工 税务稽查工作一般由小区税务局负责。 总部及大区税务局通常不负责具体的税务稽查工 作。对于大公司(全国大概 600-800 家)的审计,通常采取驻户稽查,由大区税务局或实 力比较强的小区税务局派小组驻户常年稽查, 小组成员往往是某个方面的专家, 如计算机专 家、石油天然气专家等。为防止作弊,驻地的小组成员经常轮换。对于转让定价案件,往往 由总部牵头,联邦税务局派驻世界各地的代表提供资料,并协助稽查。 3.稽查的方法 美国的税务稽查主要是采取“办公室审计”进行的。 美国税务稽查的方法很多, 信函审计、 现场审计。“一揽子”审计对所有的税种同时审计、大纳税户的小组审计等。但真正在工作中 用得比较多的是信函审计,即对纳税人有关信息通过计算机“交叉稽查”,发现问题或疑问, 通过信函与纳税人联系;审计结果用信函通知。美国 90%的稽查就是通过信函审计完成的。


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