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税收基本理论


税收基本理论

第一部分



收概论 一、 概念与特征 概念—是国家为向社会提供公共用品,凭 借政治权力,按照法定标准,向居民和经济 组织强制、无偿地征收取得的一种财政收 入。 理解上述这一高度抽象概念须从以下几 方面理解: ( 1) 、税收是国家收入的一种形式; ( 2) 、行使征税权的主体是国家;——理解 税收起源:随国家产生而产生,随其灭亡而 消亡。 ( 3) 、国家征税凭借的是行政权; (4) 。国家征税的目的是为社会提供公共 品; ( 5) 、税收必须借助法律形式进行。 特征———税收的三性“强制性” 、 “无偿 性” 、 “固定性” 。
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二、 职能与作用 三大职能:财政职能(税收收入职能) 、经 济职能、监督管理职能。 对三大职能的理解——财政职能主要从四 方面理解 1、财政资金需求增加;2、聚财对 象复杂;3、聚财范围广阔;4、税收组织收 入更艰巨, “税收与死亡是人生不可避免但 一直与之奋斗的两件事” ; 经济职能—税收对经济的调节功能,是一经 济杠杆。经济过热是增税,衰退时候减税; 另外如对高收入者征较高的税率所得税,也 是一种财富分配。 (如欧洲瑞士) 监督管理职能 — 指税收在取得收入的过程 中,能够借助它和经济的必然联系来反映国 民经济运行和企业生产经营中的某些情况, 发现存在问题,并为国家和企业解决这些问 题提供线索和依据。其主要内容为: 1、监 督和抑制市场机制的消极方面; 2、监督和 遏制各种偷漏税行为; 3、适应市场经济的 要求,发挥税收对社会经济的监督作用。 三、 税收原则—是制定税收政策、设计税 收制度的指导思想。
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1、亚当.斯密的税收四原则—平等、便利、 确定和最少征收费用原则,强调平等和效 率。 瓦格纳的税收原则 —德国经济学家,税收 九原则(收入充分、收入弹性、慎选税源、 慎选税种、普遍、平等、确定、便利、节省 原则) 。见书 71、72 页。 2、 现代税收原则—效率、 公平、 经济稳定、 经济增长和管理原则。 效率原则应满足要求(1)充分有弹性;充 分是指能满足提供适当规模的公共产品的 需要。税收弹性是指运行税收政策不仅使税 收收入随经济情况变化而变,且使税收如弹 簧一样适应变化。即对经济变化敏感,对经 济有反弹力,能使国家税收收入保持相对稳 定,使经济发展减少波动。一般有税收收入 弹性、税率弹性和税制建设弹性三部分。其 中税收收入弹性尤为具有代表性:税收收入 弹性=税收收入变化率/经济增长率。 (2)节 约与便利。 减少纳税成本和方便纳税人。 ( 3) 中性与校正性。见书 25 页。税收校正市场 某些缺陷,即校正性。比如对有外部成本的
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产品课征额外的税收, 如卡拉 ok, 夜总会和 房地产等。 公平原则 —横向公平与纵向公平。可从以 下阐述: (1)受益原则。过去几十年的税收 注重于聚财功能而有失公平。中国的税收分 配的四层次。 (讨论:是否多纳税享有权利 多?) 效率与公平的关系:中国目前应是偏重于 公平。具体在税收上应该怎样做? (2)能力原则。税收征收主体是以财产还 是消费或 vat。见书 78,79. 现在中国基尼系数已达警戒点! (衡量公平 分配的标准:重要指标洛伦茨曲线和基尼系 数) 3、经济稳定原则—运用税收杠杆作用调节 经济,保持稳定,体现两方面( 1)内在稳 定器(2)相机抉择 4、经济增长原则—拉弗曲线。见书 50、51 页。 另外的菲力普斯曲线的经济分析。表示失 业率和货币工资增长率的负相关关系。 (讨 论中国目前高经济增长率可能带来的问
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题) 。 第二部分 税收 转嫁和归属 一、 含义 二、 影响转嫁的因素。理解供给弹性和需 求弹性。 第三部分 税收制 度 一、 税制的构成要素。 重点阐述概念纳税人中的法人和自然人。 法人是指依法成立并能独立行使法定权利 和承担法律业务的社会组织。 具备三条件。 自然人是依法享有民事权利,承担民事业 务的公民个人。 区分累进税率中的全累和超累的区别。 目前税率使用情况: 税率形式 适用的税种 增值税、营业税、城市 比例税率 维护建设税、企业所得 税等 超额累进税率 个人所得税 定额税率 资源税、车船税等
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超率累进税率 土地增值税 【例题】超额累进税率运用 假定计税依据为 3800 元 (可以理解为 个人所得税中工资、薪金所得的应纳税所 得额) , 采用超额累进税率, 500 元以下的, 适用税率为 5%。500~2000 元的,适用税 率为 10%, 2000~5000 元的,适用税率为 15%,则应纳税额为( ) 。 A.125 元 B.220 元 C.445 元 D.570 元 【答案】C 【 解 析 】 应 纳 税 额 = 500×5%+ ( 2000-500 )×10%+( 3800-2000 )×15% =445(元) 税制结构—单一税制和复合税制。 复合税制的优点 1、现代经济的多目标化 使税收试图在经济增长、收入和财富的公 平分配、 经济稳定等方面同时发挥作用。 2、 经济发展使各经济主体的收入来源多样
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化,由于经济现象的经纬万端,不同税种 可以各司其职,相互补充。 而按主体税种的不同,世界各国的复合税 制可分为三种,一是以所得税为主体税的 复合税制。二是以流转税为主体,三是以 所得和流转并重的复合税制。各有特点。 二、税法分类 (一)按照税法的基本内容和效力的不 同,可分为税收基本法和税收普通法 (二)按照税法的职能作用的不同,可 分为税收实体法和税收程序法 (三)按照税法征收对象的不同,可分 为四种:对流转额课税的税法、对所得额课 税的税法、对财产行为课税的税法、对自然 资源课税的税法。 (四)按照主权国家行使税收管辖权的 不同,可分为国内税法、国际税法、外国税 法等。 (五)按照税收收入归属和征收管辖权 限的不同,可分为中央税、地方税和中央与 地方共享税。 第四部分 我国税收管理体制
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税收管理体制是在各级国家机构之间 划分税权的制度。税收管理权限按大类可划 分为税收立法权和税收执法权。 一、税收立法权、执法权的划分 【例题】地区性地方税收的立法权可经 省级立法机关或经省级立法机关授权的下 级政府行使。 ( ) 【答案】× 二、税收征收管理范围划分: 征收 征收税种 机关 增值税,消费税,车辆购置税, 国税 铁路、银行总行、保险总公司集 局系 中缴纳的营业税、企业所得税、 统 外商投资企业和外国企业所得 税等。 地税 营业税、城建税(国税局征的除 局系 外) 、企业所得税、个人所得税、 统 资源税、城镇土地使用税、土地
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增值税、房产税、车船税、印花 税等。 地方 财政 大部分地区的契税、耕地占用税 部门 海关 关税、行李和邮递物品进口税、 系统 进口环节增值税和消费税

第四部分 我国现 行的税收制度— 分为五大类:所得(各所得税和以前的 农业税) , 流转 (增值税、 消费税和营业税, 关税等) 、财产(房产税、契税、车船税及 以后可能的赠与税和遗产税等) 、资源(资 源税和盐税) 、行为课税(土地使用税,耕 地使用税、固定资产投资方向调节税等) 。 一、 所得税 1、 个人所得税 . 美国联邦总收入的一半 是个人所得税,企业所得税占 1/5,我国 企业所得税超过个人所得税一半还多。 日本个人所得税轻,使用 10%的税率占
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全国 80%。 2、 企业所得税—新的企业所得税法。 三、 流转税—VAT,CT, BT,关税。 增值税的特点、类型与作用。 我国消费税的类型。三大类:中间型以 法国等欧洲国家为代表、有限型以美国为 代表、延伸型以日本为代表。世界各国趋 势是有扩大的趋向。 第五部分 国际税收 了解税收管辖权概念和原则, 以及国际重 复征税和减除等,国际税收协定。 第六部分 税收筹划 主要介绍避税和反避税的内容和现状。如 转让定价和关联花样翻新的避税手法 跨国公司常见的避税手法: 一是与海外母公司进行关联交易。 利用其“两头在外”的优势,原料进口 作价高于国际市场价格,产品出口定价低于 国际市场价格,“高进低出”,增加成本,

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造成账面亏损,从而将企业的利润向境外转 移。 二是向母公司或关联企业支付巨额特 许权使用费。 最典型的是高额商标使用费,此外还包 括技术使用费、专利使用费等。据了解,按 照国际惯例,向境外支付特许权使用费需缴 纳 10%的所得税。 如果企业处于免税期, 这 部分就不用缴纳;即使需要缴纳,10%的税 率相对也较低。因此,企业经常通过向关联 企业支付高额特许权使用费,增加成本,做 成微利或者亏损,以此来避税。此外,由于 境外劳务在中国不缴税,通过向母公司支付 检测费、财务报表转换费等名目繁多的境外 代理销售佣金,从而达到增加成本避税的目 的。 三是通过“资本弱化”向海外支付巨额 利息。 借贷数额与注册资本应有个合理的维 持比例,但一些在华外商投资企业为了增加
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成本列支,向母公司或境外银行大量借贷, 支付巨额利息,减少账面盈利。这样就可能 出现一家注册资本仅 100 万元的企业,贷款 却高达 2000 万元甚至 3000 万元的现象。 四是通过避税港避税。 全球有英属维尔京群岛、开曼群岛等避 税港,不用征收任何税收。企业在避税港注 册或流转,将利润留在避税港。例如,企业 将原材料、商品、专有技术、劳务等低价卖 给避税港关联企业,然后高价卖出,获取高 额利润却不用缴纳任何税收。 税务人员在查案时,跨国公司往往就以撤 资为威胁或以增资为诱饵,逼地方政府就 范。 全球有 70 多个国家出台了制约转让定 价的反避税措施,包括我国在内。但是为什 么在我国的执行效果相对较差?以我国现 有的人力、物力、技术手段,现有的外资企 业平均每家被审计的概率是 800 年一遇。

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技术手段相对落后也是一个重要原因, 跨国公司的财务运作方法非常复杂,往往在 国外转好几个圈,而且内部财务核算有非常 先进的软件和系统,有的软件系统国内税务 工作人员根本就不会操作,监管、查处起来 相当困难。” 提醒:从跨国公司在华避税的行为来 看,一个成熟的市场监管体系和税收体系才 是至关重要的,决不能寄希望于跨国公司的 自律。

第七部分 理法 本章基本内容框架 税务 一、中国的税务稽查 二、美国的税务稽查及其特点

税收征收管

近年来,美国联邦税务局非常重视税
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务稽查工作,稽查人员不断增加,选案范 围不断扩大,稽查方式日益细密,调查取 证更加严格。最近几年,税务稽查部门查 补的偷逃税数额每年约有 500 亿美元。美 国税务稽查的主要特点是: 1.稽查机构地位高 在美国税务机关中,税务稽查是一个 非常重要的机构,特别是在中、下层税务 机关中,稽查工作占有特别重要的地位。 据介绍,美国基层国税机关的主要工作就 是两部分,一部分是为纳税人服务,另一 部分就是税务稽查。税务稽查机构的业务 处室最多,包括检查程序规范处、稽查协 调处、稽查支持系统处、稽查计划调研处、 举报管理处、自动稽查项目处等六个处。 在纳税人自行申报纳税的基础上,税务机 关的重点力量是放在税务审计上,税务审 计人员约占税务机关人员的 50%以上(含 直接从事案件审计的人员及相关配套的审 计选案、审理、司法处理、复议等人员) 。 2.稽查人员专业化 在美国税务机关,稽查工作并非人人
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能干,需持证上岗。美国对税务稽查人员 实行等级制。查帐人员分为普通查帐人员 和国际查帐人员,涉外税收通常要由普通 查帐人员和国际查帐人员两组人员协查。 对一些专业化大公司的稽查,通常还要聘 请社会上的一些经济专家, 如计算机专家、 化工专家、石油天然气专家,协助税务机 关进行检查。美国的税务稽查从人员配置 到稽查各个环节都突出了比较强的专业 化。税务机关对稽查人员都要定期进行专 业化培训。 3.稽查工作有计划 在美国,税款征收没有计划,但税务 稽查有计划。税务稽查是在总部的高度集 中指导下进行的,税务稽查工作一般由区 税务局负责。总部及大区税务局通常不负 责具体的税务稽查工作,主要是通过 DIF 选出稽查对象,制定稽查计划,明确稽查 重点和稽查对象的具体名单,下达到小区 税务局。小区税务局根据每个行业的稽查 名单,结合本地区的具体情况,再下达到 稽查组实施稽查。小区税务局除了根据总
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部的稽查计划稽查外,还有 10%的稽查机 动权,可根据小区的情况灵活安排一些稽 查工作。 4.稽查选案针对性强 在美国,税务部门必须严格审核纳税 人申报的每份纳税申报表。纳税人的报税 资料输入电脑后,电脑会自动进行审核比 较。如果在审核过程中,发现纳税人有计 算错误或申报不实者,税务部门会书面通 知报税人,要求改正或选为稽查对象。稽 查选案主要集中在信息处理中心。税务稽 查对象确定的基本程序是,根据税务部门 事先确定的计分标准, 由电脑公正地评分, 然后根据评分高低加以确定。通常是收入 越高、扣除项目越多、错漏越多者、分数 就越高,成为稽查对象的可能性就越大。 不过美国税务部门制定的计分标准会时常 改变,且不予公开,因此,很难直观地说 哪类纳税申报表就是税务稽查的对象。通 常,出现以下情况的纳税申报表容易成为 税务部门稽查的对象:①申报所得数额与 其收入来源不相符;②收入数额庞大且无
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预扣所得税;③申报过多的免税额;④税 前扣除项目名目繁多,且不甚合理;⑤具 有特殊避税行为的投资者;⑥历年所得与 储蓄、投资的增长比例不相吻合;⑦收取 大量现金收入的经营者;⑧报税人的收入 与消费开支不成比例。 5.稽查广泛应用计算机 在美国,大约有 90%以上的案件是通过计 算机分析筛选出来的。他们采用 DIF 选案 程序选择审计对象,辅之以税务财会审计 专家对选案作某些修正,然后制定严格的 税务审计方案,通过计算机再分配给不同 地方、不同级别的税务机关去完成。美国 联邦税务局装有一套 “货币-银行-企业” 的检查系统,它的数据库里储存着来自银 行、企业和使用货币者的流动信息,每当 有数额 1 万美元以上的现金交易时,银行、 企业的专业人员便得填报表格纳税,否则 税务稽查人员将可能在计算机屏幕上发现 这些疑点并进一步取得是否纳税的证据。 此外,计算机联网也使纳税人利用假名作 案十分困难。因为银行和商店在接受巨额
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现金之前,必须先核对每个客户的社会保 险号和信用卡。 6.稽查方法多样化 美国税务稽查的方法很多,主要采取 办公室审计、信函审计、现场审计、 “一揽 子”审计(对所有的税种同时审计) 、大纳 税户的小组审计等。但真正在工作中用得 比较多的是信函审计,即对纳税人有关信 息通过计算机“交叉稽查” ,发现问题或疑 问,通过信函与纳税人联系,审计结果用 信函通知。对大公司的审计,通常采取驻 户稽查,由大区税务局或实力比较强的小 区税务局派小组驻户稽查,小组常常要根 据公司特点聘请一些专家协助稽查,为防 止作弊,驻地稽查小组成员经常轮换;对 于转让定价案件,往往是总部牵头,由国 际查帐人员检查,结案由国内部负责。此 外,在 94 年以前美国也曾进行过拉网式检 查,主要是检查纳税人遵守税法情况(又 称 TCMD 检查) ,其做法是每三年选取一 个行业进行细查,对每张发票、每个纳税 环节和企业的生产经营都要查,最后形成
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一个量化数据,作为选案标准。但自 1994 年最后一次查完后,因经费原因没有沿续 至今。 7.稽查效率高 计算机联网技术的应用大大提高了税 务稽查的工作效率。每年一个州税务署至 少可查阅 1300-2000 万人次纳税人的数 据,这几乎是原来工作效率的 2000 倍。美 国稽查机关在稽查中还充分运用现代统计 方法提高稽查效率,他们对销货发票的检 查,采用统计推算的办法,用统计数据定 论,如从 10000 张发票中选取 1000 张发票 作为统计抽样检查的母体,然后从统计母 体中抽出 100 张发票进行逐一检查,假定 其中有2张发票有问题,则有问题的概率 为 2%, 由此推论 1000 张发票中有 20 张发 票有问题, 10000 张发票中有 200 张发票有 问题,税务机关就以此为依据进行处理。 此外,稽查所需要的各种信息资料都能很 快地取得,几乎任何交易、收入和支出税 务局都有资料,而且资料来源不同,可以 相互核对。
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8.稽查有较好的司法保障 美国的税务司法保障体系比较健全, 税务机关具有许多必要的执法权,稽查的 威慑力较强。 对偷税行为的处罚非常严厉。 纳税人伪造凭证帐册要受刑事处罚。联邦 及州税务局对欠缴税款者, 都有扣押财产、 减扣薪金、冻结帐户的权力,银行、公司 在支付利息、股息时必须将支付情况详细 向税务局报告,否则会受到罚款。联邦税 务局设有刑事调查人员,可以带武器,也 可以出示逮捕证。从而为税务稽查提供了 有力的司法保障。

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