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中外税收征管制度比较 摘要:将我国现行税收征管制度与高度发达的资本主义国家美国、日本、德国各具特色的征 管制度进行对比。美国税收征管的法制化、现代化、 社会化,税务稽查专业化、 部门协作化、 机构设置科学化,日本的绿色申报制度、税务代理制度及税务宣传、教育制度,德国高效的 纳税服务、 强大的稽查系统、 强有力的财政法庭, 以及它们共有的庞大、 高效的税收电子化, 确实很值得我们认真研究, 合理吸收和借鉴, 这对于我国目前的税收征管改革及税务管理是 大有裨益的。 关键词:发达国家;税收征管;制度比较;借鉴

一、中外各国征管制度简介 (一)中国的税收征管制度 (二)美国的税收征管制度 美国是高度发达的资本主义国家,其税收制度与其经济制度、政治制度是高度吻合的,它 的税收征管水平在世界上也处于领先地位,在较长的发展过程中形成了很有特色的征管制 度,形成十分严密的税收监控机制、快速反应的传导行动机制、强力有效的审计及税务司法 仲裁保障机制。具体体现在:
税收征管法制化。美国税法及其法规对税收征管中征纳双方的权利和义务、具体征管程序、申报、征收、 代扣代缴、税务代理、违法处理、复议、起诉仲裁、免税等都作了具体明确的规定(含以案例法的形式) , 真正做到了有法可依。征税方(税务机关) 、纳税人和中介机构法律地位平等,其应享有的权利和应尽的义 务是对等的,任何一方做出违犯法律的行为都要受到严厉的制裁,上至总统下至平民百姓,概莫能外。 税收征管现代化。大量先进的科技手段普遍应用于税收征管领域,不仅大大提高了税收征管的效率,提高 了税收征管的质量和效益,节约了大量的社会成本,而且通过计算机自动化技术实现了“人机对话” ,极大 地方便了纳税人,创造了良好的社会效益。 税收征管社会化。由于美国税法种类繁多,且条文多而细,一般纳税人很难弄明白,故大部分纳税人均委 托会计师事务所等中介机构代理纳税事宜。美国社会中介机构有着良好的职业道德,严格遵照法律办理业 务,恪守为客户保密原则,且收费合理,因此,美国的税务代理比较普遍。 强有力的税务审计(稽查) 。美国的税收征管实施专业化稽查,采用先进的选案程序和选案软件进行案件的 筛选,然后配以财务审计专家对部分不合理的地方进行修正,然后制定严格的审计(稽查)方案实施审计。 从选案到处理、司法,整个审计过程都体现了高度的专业化,从而在最大程度上保证了税务审计的质量和 公正性。 税收征管“部门协作化” 。美国税法对此作了比较具体明确的规定,有关部门必须与税务部门采取一致行动 以确保税收征管更加有力有效,在美国偷逃税比较困难,即使侥幸成功,被税务审计出来的概率也非常大, 这都得益于各部门通力协作。 税收征管机构设置科学化。美国联邦税务局按经济区域在全国设立七个大区税务局,下设63个税务分局共 600多个基层分局;并在全国设立10 个征税服务中心(数据处理中心)和一个总部税务信息处理中心,该 中心每年处理申报表2亿多份,处理相关税源信息13亿多份。

(三)日本的税收征管制度

日本的税收征管制度经过近百年的建设和发展,已经形成申报纳税、税务稽查、税务代理、税务宣传及教 育等一系列别具日本特色的税收征管制度。

绿色申报制度。日本认为,纳税人主动自觉地申报纳税是整个税收工作的基础,是税收法律实现的前提。 为了促使纳税人自觉、主动申报纳税并确保正确无误,日本建立了绿色申报制度,即选择那些保持良好纳 税纪录的纳税人使用绿色申报表,使用绿色申报表的纳税人能够享有一定的税收优惠,能够得到有利的所 得额计算和处理。不仅大大提高了纳税人依法纳税的遵从度和征管的效率质量,而且促进了日本税收征管 制度的规范化、现代化。目前,绿色申报法人达293万户,占全部法人的92%。 清理欠税制度。日本清理欠税的制度比较严格,当发生欠税时,通过申报、更改等确定税额并限期缴纳, 纳税人不履行纳税义务时,执行欠税处理,进行财产调查,必要时采取查封财产等强制手段。实施查封要 保障纳税人的生计并尽量不危害第三者的权益。 税收电子化。日本的税收电子化水平较高,有统一性、完整性、实效性的特点。统一性是指税务系统的计 算机管理系统根据税收征管工作需要统一开发运行,各级税务部门使用统一的信息模式和统计口径,各级 计算机在统一状态下运行。完整性是指在税务系统内部不仅建立了完整的计算机信息网络,而且各信息中 心形成了由若干系统构成的信息管理系统。具体包括:第一部分子系统是按税种建立的信息管理系统;第 二部分子系统具有税收统计功能,是对第一部分子系统的有效补充;第三部分子系统是公共通用系统,是 对纳税人有共性的信息资源实行共享。实效性是指日本税务官员利用现代化信息技术水平较高,其大量的 日常管理工作是通过庞大的信息管理系统来完成的。 税务代理即税理士制度。主要表现在:①有专门的《税理士法》 ;②有严格的资格考试;③有明确的业务范 围;④有规范的收、免费标准;⑤有完备的惩戒规定;⑥有健全的组织和众多的从业人员。日本的税理士 组织有三层:最高层是税理士联合会,中层是税理士会,基层是税理士支部,三者不是管辖被管辖的关系, 而是指导、监督和联络的关系。成为一支不可替代的重要的征收力量。 税务宣传和税务教育。日本始终把税务宣传和税务教育工作作为税收征管的基础工作,其中最具特色的制 度是对在校学生的税务教育,在日本,小学生、中学生、高中生都有自己的税收教材。

二、



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