当前位置:首页 >> 财务管理 >>

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法解读


税政解析

税政类

《跨地区经营汇总纳税企业 所得税征收管理办法》 解读
金红萍
为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理, 税 务总局在充分调查研究的基础上, 《国家税务总局关于印 对 发 〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉 的 通知》 (国税发 [2008] 号) 28 (以下简称 28 号文件)

进行了修订 和完善, 制定了 《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 办法》 (以下简称 《办法》 , ) 并发布了国家税务总局 2012 年第 57 号公告。现将 《办法》 的主要内容和政策变化分三个方面 予以梳理与解读。 一、 《办法》 的政策脉络 自治区、 直辖市和计划单列市, 下同) 设立不具有法人资格分 支机构的, 该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业 (以下简 称汇总纳税企业) 除另有规定外, , 其企业所得税征收管理适 用本办法。 国有邮政企业 (包括中国邮政集团公司及其控股公司和 直属单位) 中国工商银行股份有限公司、 、 中国农业银行股份 有限公司、 中国银行股份有限公司、 国家开发银行股份有限 公司、 中国农业发展银行、 中国进出口银行、 中国投资有限责 任公司、 中国建设银行股份有限公司、 中国建银投资有限责 任公司、 中国信达资产管理股份有限公司、 中国石油天然气 股份有限公司、 中国石油化工股份有限公司、 海洋石油天然 气企业 (包括中国海洋石油总公司、 中海石油 (中国) 有限公 司、 中海油田服务股份有限公司、 海洋石油工程股份有限公 司) 中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税 、 (包括滞纳金、 罚款) 为中央收入, 全额上缴中央国库, 其企业 所得税征收管理不适用本办法。 铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。 其二, 主要内容。 《办法》 共三十三条, 分为总则、 税款预 缴和汇算清缴、 总分机构分摊税款的计算、 日常管理、 附则等 五部分。 第一章: (共五条) 总则 。主要包括立法依据、 适用范围、 总体管理办法等规定, 解决了 《办法》 中一般性和总括性的重 要问题。 第二章: 税款预缴和汇算清缴 (共七条) 。主要包括税款 分配基本格局、 预缴申报和汇缴申报的内容, 属于汇总纳税 企业所得税征收管理中的征收部分, 突出了汇缴申报中分支 机构分配表 (第十一条) 的作用, 明确首次预缴申报时报送分 支机构上一年度的年度财务报表 (或年度财务状况和营业收 支情况) (第九条) 以利于相互比对, , 也有利于就地启动税务 检查。 第三章: 总分机构分摊税款的计算 (共八条) 。概括了总 机构、 分支机构计算分摊税款的全过程, 28 号文件相比, 与 这 一计算过程更加完整和系统, 突出强调了总机构计算公式 素” 所属区间 (第十七条) 总分机构不同税率情况下的计算 、 (第十八条) 和计算错误的处理 (第二十条) 。 第四章: 日常管理 (共十一条) 。初步搭建了一个涵盖税 务登记信息沟通、 二级分支机构判定、 挂靠机构处理、 资产损 失管理、 税收优惠管理、 税务检查 (税款计算、 分配、 信息沟 通) 信息平台建设和维护、 、 总分机构主管税务机关划分、 征 收方式鉴定等较为系统的日常管理体系。突出了沟通与协 作的重要性 (第四章) 强调了就地监管机制中 , “二级分支机 构判定” (第二十三条、 二十四条) “就地检查” 和 (第二十七 条、 二十八条) 的管理抓手作用。 第五章: (共两条) 附则 。包括授权条款、 施行时间、 废除 文件和新旧衔接条款。 其三, 主要政策变化。与 《财政部、 国家税务总局、 中国 人民银行关于印发 〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算 管理暂行办法〉 的通知》 (财预 [2008] 号)相比, 号文件 10 40 的政策变化点主要体现在: 1.明确总分机构参与汇算清缴税 款分配, 即汇算清缴应补应退税款按照预缴分配比例分配给

其一, 适用范围。居民企业在中国境内跨地区 (指跨省、 (第十三条) 分支机构计算公式 、 (第十四条) 分支机构 、 “三因

总分机构, 由总分机构就地办理税款缴库或退库, 改变了汇 缴补退税均通过中央国库办理、 总分机构都不参与就地分享 的做法。2.明确了总分机构查补税款就地入库问题, 突破了 就地监管的政策瓶颈。3.不适用范围的调整, 企业所得税全 “三因素” 所属区间的调整, 统一确定为上年度, 不再区分上 上年度和上年度。5.明确当年撤销的分支机构自办理注销
47

额归属中央收入的企业由 14 家调整为 15 家。4.分支机构

税政类

税政解析

税务登记之日起不参与分摊, 不再从第二年起才不参与分 摊。6.采用会计准则的表述和口径, “三因素” “经营 将 中的 收入” “营业收入” 职工工资” 改为 , “ 调整为 “职工薪酬” 对 , “资产总额” 的解释不再排除无形资产。7.增设和修订了若 干预算科目。这些政策变化点, 都已完整地体现在 《办法》 相 关条款中。 二、 主要政策关键点解读 (一) 跨地区经营汇总纳税企业进行所得税汇算清缴的 基本程序 《办法》 第十条规定, 汇总纳税企业汇算清缴时, 由总机 构汇总计算企业年度应纳所得税额, 扣除总机构和各分支机 构已预缴的税款, 计算出应缴应退税款, 按照规定的税款分 摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款, 分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。同时 明确, 涉及退税时, 也可经总、 分机构同意后分别抵缴其下一 年度应缴企业所得税税款。第十一条规定了总分支机构汇 算清缴时应报送的申报表、 财务报表及其他相关资料。 纳税人关注的是分支机构是否要参与汇算清缴, 是否进 行年度纳税调整。从上述规定可以看出, 汇算清缴的主体仍 然是总机构, 分支机构并不需要进行年度纳税调整, 自行计 算应纳税所得额和应纳税额, 只是根据总机构填报的分配表 中应缴应退的税款, 就地申报补退税。为了保证汇缴工作的 顺利进行, 也需要分支机构填列年度纳税申报表, 但只需要 填列有限的几项, 与总机构的年度纳税申报完全是两个概 念。同时, 为便利就地实施税务检查, 也需要分支机构报送 参与企业年度纳税调整情况的说明, 该说明由总机构确认后 提交, 涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。 (二) 跨地区经营汇总纳税企业就地分摊缴纳所得税机 构的确定 定, 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构, 就地 分摊缴纳企业所得税。二级分支机构, 是指汇总纳税企业依 法设立并领取非法人营业执照 (登记证书) 且总机构对其财 , 务、 业务、 人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。这 是对二级分支机构法律形式和运营特点的一般概括。 办法同时明确了一种视同二级分支机构的情形, 属于二 级分支机构特例。第十六条第一款规定, 总机构设立具有主 体生产经营职能的部门 (非办法第四条规定的二级分支机 构) 且该部门的营业收入、 , 职工薪酬和资产总额与管理职能 部门分开核算的, 可将该部门视同一个二级分支机构, 按办 法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税; 该部门与管理职能 部门的营业收入、 职工薪酬和资产总额不能分开核算的, 该 部门不得视同一个二级分支机构, 不得按办法规定计算分摊
48

并就地缴纳企业所得税。 确了不就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构, 包括: (1) 不具有主体生产经营职能, 且在当地不缴纳增值税、 营业税 的产品售后服务、 内部研发、 仓储等汇总纳税企业内部辅助 性的二级分支机构, 不就地分摊缴纳企业所得税。 上年度 (2) 认定为小型微利企业的, 其二级分支机构不就地分摊缴纳企 业所得税。 新设立的二级分支机构, (3) 设立当年不就地分摊 缴纳企业所得税。 当年撤销的二级分支机构, (4) 自办理注销 税务登记之日所属企业所得税预缴期间起, 不就地分摊缴纳 企业所得税。 汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法 (5) 人资格的二级分支机构, 不就地分摊缴纳企业所得税。 对新设立的二级分支机构, 第十六条第二款、 第三款明 确了两种例外情形, 即不视同新设二级分支机构的情形, 主 要考虑这些机构之前已经存在并已就地分摊缴纳税款, 重组 之后继续作为二级分支机构管理的, 按照实质重于形式的原 则, 不应作为新设分支机构, 应该按规定继续计算分摊并就 地缴纳税款。具体包括企业外部重组与内部重组两种情形: (1) 汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组 当年之前已存在的二级分支机构, 并作为本企业二级分支机 构管理的, 该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机 构, 应按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 汇总 (2) 纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、 二级分支机 构之间, 发生合并、 分立、 管理层级变更等形成的新设或存续 的二级分支机构, 不视同当年新设立的二级分支机构,应按办 法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 (三) 分支机构计算分摊税款的确定因素及分摊比例 应按照上年度分支机构的营业收入、 职工薪酬和资产总额三 1、 三因素” “ 的确定。 《办法》 第十五条明确规定, 总机构 2、 不就地分摊缴纳企业所得税的机构。 《办法》 第五条明

1、 就地分摊缴纳企业所得税的机构。 《办法》 第四条规

个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例。这就将 “三因 素” 的所属区间统一限定为 “上年度”改变了 28 号文件对 , “三 因素” 所属区间 “1-6 月份按上上年度, 7-12 月份按上年度” 的 规定, 保证了一个纳税年度内上半年预缴、 下半年预缴以及 例, 还可以克服新设立企业第二年上半年因没有上上年度 “三因素” 数额而无法参与就地分摊缴税的问题。 第十七条细化了 “三因素” 的具体所属区间和具体内涵, 即上年度分支机构的营业收入、 职工薪酬和资产总额, 是指 分支机构上年度全年的营业收入、 职工薪酬数据和上年度 12 月 31 日的资产总额数据, 是依照国家统一会计制度规定核算 的数据。明确了 “三因素” 是会计核算数据, 而不是 《企业所 得税法》 规定的概念, 不需要进行纳税调整, 提高了 “三因素” 的确定性, 减少总分支机构主管税务机关之间的分歧。 汇算清缴都采用一个所属区间的 “三因素” 数额计算分配比

税政解析
2、 分摊税款比例的调整。第十五条规定, 分支机构分摊

税政类

经营汇总纳税企业所得税分配及预算管理格局并无实质调 整, 不拟同步修订现行的汇总纳税企业所得税预缴申报表和 分支机构所得税分配表。汇总纳税企业 2013 年度开始预缴 企业所得税时, 仍可按 《国家税务总局关于发布 〈企业所得税 月 (季) 度预缴纳税申报表〉 等报表的公告》 (税务总局公告 (季) 度预缴纳税申报表〉 等报表的补充公告》 (税务总局公告 2011 年第 76 号) 规定的表格进行税款分配和预缴, 表格中项 目内容与 《办法》 不一致的, 《办法》 按 执行。 (二) 《办法》 与现行文件的关系及处理 现行跨地区经营汇总纳税企业所得税征管方面的文件, 主要包括 28 号文件、 国税函 [2008] 号、 747 国税函 [2008] 958 号、 国税函 [2009] 号、 221 国税发 [2009] 号、 79 国税发 [2008] 120 号、 税务总局公告 2011 年第 25 号、 税务总局公告 2012 年 第 12 号等文件, 其中, 号文件是核心规定, 28 其他文件是重 要补充。 《办法》 28 号文件为母版进行了增减修订, 以 增加了二级 2011 年第 64 号) 《国家税务总局关于发布 和 〈企业所得税月

比例按 《办法》 规定方法一经确定后, 当年一般不作调整, 即 在当年预缴税款和汇算清缴时均采用同一分摊比例。针对 上市公司等在首次预缴分摊采用的 “三因素” 与其后经过注 册会计师审计的 “三因素” 数据存在差异的情况, 第十七条进 一步说明, 一个纳税年度内, 总机构首次计算分摊税款时采 用的分支机构 “三因素” 数据, 与此后经过中国注册会计师审 计确认的数据不一致的, 不作调整, 保证了年度内分摊比例 的一致性。 同时, 第十五条也针对个别情况规定了例外情形, 即出 现 《办法》 第五条第 (四) (当年撤销分支机构不再参与分 项 摊) 和第十六条第二款 (总机构设立具有主体生产经营职能 部门视同分支机构, 参与分摊) 第三款 、 (企业外部重组与内 部重组形成新分支机构不视同新设分支机构, 参与分摊) 情 形外, 应重新计算分摊比例。考虑到这是例外情形, 并不会 对分配比例的一致性造成冲击。 (四) 二级分支机构查补税款的计算问题 国家税务总局广泛征求了财政部、 各省市国地税局以及 部分纳税人的意见。综合各方反馈意见, 对二级分支机构查 补税款计算与分摊入库问题的处理要遵循三个原则, 一是要 坚持法人所得税制, 二是要遵循 40 号文件的基本分配框架, 三是要尽量提高二级分支机构所在地税务机关就地监管的 积极性。 基于此, 《办法》 第二十八条明确, 二级分支机构所在地 主管税务机关可自行对其主管二级分支机构实施税务检查, 但对查补税款的计算应按照法人所得税制的要求进行, 不得 侵犯纳税人的合法权益。同时明确, 对二级分支机构的查补 税款, 50%应分配给总机构缴纳 (总机构所在地和中央国库待 分配账户各占 25%) 50%分配给参与检查的二级分支机构缴 , 纳, 没参与检查的其他二级分支机构不参与查补税款的分 配。这样, 既坚持了 40 号文件的基本分配格局, 又适当体现

分支机构判定 (第四条、 第二十三条、 第二十四条) 不同税率 、 地区计算 (第十八条) 和计算差错纠正 (第二十条) (来自国税 函 [2009] 号) 新设分支机构判定 221 , (第十六条) (来自国税 函 [2008] 号) 分支机构汇缴报送资料 958 , (第十一条) (来自 国税函 [2009] 号、 221 国税发 [2009] 号) 资产损失管理 79 , (第 二十五条) (来自税务总局公告 2011 年第 25 号) 税收优惠管 ,

理 (第二十六条) (来自税务总局公告 2012 年第 12 号) 不得 , 核定征收 (第三十一条) (来自国税函 [2008] 号) 征管范 747 , 围划分 (第三十条) (来自国税发 [2008] 号) 120 等很多现行有 效规定, 并进行了更为准确和精炼的表述。

了对就地监管部门的尊重, 有利于提高征管效率, 堵塞征管 漏洞。另外, 对这一问题的处理, 也将在税务总局与财政部、 中国人民银行联合发布的文件中得到体现。 三、 相关税收政策衔接 性问题 (一) 2012 年度汇算清缴与 2013 年度所得税预缴的适应 40 号文件和 《办法》 均自 2013 年 1 月 1 日起施行, 考虑到

企业所得税 “按年计算, 分月或分季预缴, 年终汇算清缴” 的 特点, 汇总纳税企业 2012 年度企业所得税汇算清缴时, 仍适 法》 。 用财预 [2008] 号文件和 28 号文件, 10 不适用 40 号文件和 《办 考虑到 40 号文件与财预 [2008] 号文件相比, 10 跨地区

5 月 15 日, 武汉市汉南区地税局组织人员参加了由区公安局、 国 税局、 工商局等 9 个相关部门联合开展的汉南区经济普法宣传活动。 活动过程中, 区局干部对市民提出的涉税问题进行了解答, 发放宣传 资料 200 余份。 (图/文: 汉地办 )

49


相关文章:
跨地区经营汇总纳税企业所得税申报规定解析
后法人所得税制度下税源跨省市转移问题,国家税务总局近期 下发了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发[2008]28 号)(以下简称 《办法》),对...
跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法
国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告(2013-01-03) 国家税务总局公告 2012 年第 57 号 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税...
跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法
(以 下简称28号文件)进行了修订和完善,制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》 (以下简称《办法》,并发布公告。现将《办法》的主要内容解读如下: ...
跨地区汇总缴纳企业所得税问题剖析-最终版
解读,行文中不乏具体的案例, 从而能更好更形象具体的把现行政策的实施方法...《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发(2008)28号),并 ...
跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法--国家税务...
国家税务总局 关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理,根据《中华人民共 和国企业所得税法》及...
跨地区经营汇总缴纳企业所得税问题答疑
答: 1、根据粤国税发[2008]84 号文《转发国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总 纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》第一点规定:“居民企业总机构 和分支...
跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法
国家税务总局关于印发 《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 暂行办法》的通知国税发[2008]28 号 2008-03-10 国家税务总局 有效 生效日期:2008-01-01 各省、...
跨地区经营汇总纳税企业相关问题
跨地区经营汇总纳税企业所得税征 收管理暂行办法》的通知(国税发〔2008〕28 号文件) 3.国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管 理有关问题的通知...
跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理
关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行 办法〉的通知》 (国税发[2008]28 号) 4.国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的...
...印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的...
关亍印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税 法》及其实施条例、...
更多相关标签:
跨地区建筑企业所得税 | 跨地区经营企业所得税 | 跨地区企业所得税 | 企业所得税跨地区分配 | 跨地区经营汇总纳税 | 跨地区汇总纳税 | 跨地区汇总纳税案例 | 核定征收企业所得税 |