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跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法


跨地区经营汇总纳税企业? 跨地区经营汇总纳税企业? 国税发〔2008〕 所得税征收管理暂行办法 国税发〔2008〕28 号 第一章 总 则 第一条 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理, 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理,

制定本办法。 制定本办法。 居民企业在中国境内跨地区 指跨省、自治区、 境内跨地区( 第二条 居民企业在中国境内跨地区(

指跨省、自治区、直 辖市和计划单列市)设立不具有法人资格的营业机构、场所( 辖市和计划单列市)设立不具有法人资格的营业机构、场所(分 支机构) 该居民企业为汇总纳税企业,除另有规定外, 支机构)的,该居民企业为汇总纳税企业,除另有规定外,适用 本办法。 本办法。 铁路运输企业、国有邮政企业、中国工商银行、 铁路运输企业、国有邮政企业、中国工商银行、中国农业银 中国银行、国家开发银行、中国农业发展银行、 行、中国银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口 银行、中央汇金投资公司、中国建设银行、 银行、中央汇金投资公司、中国建设银行、中国建银投资有限责 任公司、中国石油天然气公司、 任公司、中国石油天然气公司、中国石油化工公司以及海洋石油 (包括港澳台和外商投资、 外国海上石油天然气企业) 天然气企业 包括港澳台和外商投资、 外国海上石油天然气企业) 未纳入中央和地方分享范围的企业, 所得税未纳入中央和地方分享范围的企业 不适用本办法。 等所得税未纳入中央和地方分享范围的企业,不适用本办法。 企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、 第三条 企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总 清算、财政调库”的征收管理办法。 清算、财政调库”的征收管理办法。 统一计算,是指总机构统一计算包括企业所属各个 第四条 统一计算,是指总机构统一计算包括企业所属各个 不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、 不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应 纳税额。 纳税额。 分级管理,是指总、 第五条 分级管理,是指总、分机构所在地的主管税务机关 都有对当地机构进行企业所得税管理的责任, 都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总、分机构应分别
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接受机构所在地税务机关的管理。 接受机构所在地税务机关的管理。 税务机关的管理 就地预缴,是指总、分机构应按本办法的规定, 第六条 就地预缴,是指总、分机构应按本办法的规定,分 月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 汇总清算,是指在年度终了后, 第七条 汇总清算,是指在年度终了后,总机构负责进行年 度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构 总机构、 度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、 分支机构当年已就地分期预缴的税款后,多退少补。 分支机构当年已就地分期预缴的税款后,多退少补。 财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的跨地 第八条 财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的跨地 区总分机构企业所得税待分配收入, 核定的系数调整至地方。 区总分机构企业所得税待分配收入,按核定的系数调整至地方。 第九条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构, 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构,

就地分期预缴企业所得税。 就地分期预缴企业所得税。 二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴 二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴 企业所得税;三级及以下分支机构不就地预缴,其经营收入、 企业所得税;三级及以下分支机构不就地预缴,其经营收入、职 工工资和资产总额统一计入二级分支机构。 工工资和资产总额统一计入二级分支机构。 总机构设立具有独立生产经营职能部门, 独立生产经营职能部门 第十条 总机构设立具有独立生产经营职能部门,且具有独 立生产经营职能部门的经营收入 职工工资和资产总额与管理职 经营收入、 职工工资和资产总额与管理职 立生产经营职能部门的经营收入、 能部门分开核算的 可将具有独立生产经营职能的部门视同一个 可将具有独立生产经营职能的部门视同 视同一个 能部门分开核算的, 分开核算 分支机构,就地预缴企业所得税;不能分开核算的 不得视同一 分支机构,就地预缴企业所得税;不能分开核算的,不得视同一 个分支机构,不就地预缴。 个分支机构,不就地预缴。 不具有主体生产经营职能, 第十一条 不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值 营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等内部辅助性的二 税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等内部辅助性的二 级及以下分支机构,不就地预缴。 级及以下分支机构,不就地预缴。 上年度认定为小型微利企业的 定为小型微利企业的, 第十二条 上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就 地预缴。 地预缴。
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第十三条

新设立的分支机构,设立当年不就地预缴 不就地预缴。 新设立的分支机构,设立当年不就地预缴。

撤销的分支机构,撤销当年剩余期限内应分摊的 第十四条 撤销的分支机构,撤销当年剩余期限内应分摊的 税款由总机构缴入中央国库。 税款由总机构缴入中央国库。 缴入中央国库 第十五条 企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机 不就地预缴。 构,不就地预缴。 企业计算分期预缴的所得税时,其实际利润额、 企业计算分期预缴的所得税时,其实际利润额、应纳税额及 分摊因素数额,均不包括其在境外设立的营业机构。 分摊因素数额,均不包括其在境外设立的营业机构。 机构处于不同税率地区的, 第十六条 总、分机构处于不同税率地区的,先由总机构统 全部应纳税所得额, 一计算全部应纳税所得额 然后依照规定的比例计算划分不同税 一计算全部应纳税所得额, 率地区机构的应纳税所得额后,再分别按总、 机构所在地的适 率地区机构的应纳税所得额后,再分别按总、分机构所在地的适 用税率计算应纳税额。计算出企业的应纳税总额 再按照规定的比例向总、 税总额, 用税率计算应纳税额。计算出企业的应纳税总额,再按照规定的比例向总、分机构分
摊就地预缴的企业所得税款。 摊就地预缴的企业所得税款。

第十七条

总机构和分支机构 2007 年及以前年度按独立纳

税人计缴所得税尚未弥补完的亏损, 允许在法定剩余年限内继续 税人计缴所得税尚未弥补完的亏损, 弥补。 弥补。 第二章 税款预缴和汇算清缴? 税款预缴和汇算清缴?

企业应根据当期实际利润额 实际利润额, 第十八条 企业应根据当期实际利润额,按照本办法规定的 预缴分摊方法计算总、 机构的预缴额,分别由总、 预缴分摊方法计算总、分机构的预缴额,分别由总、分支机构分 月或者分季就地预缴。 月或者分季就地预缴。 在规定期限内按实际利润额预缴有困难的, 在规定期限内按实际利润额预缴有困难的,经总机构所在地 主管税务机关认可, 主管税务机关认可,可以按照上一年度应纳税所得额的 1/12 或 1/4,由总、分机构就地预缴企业所得税。 /4,由总、 机构就地预缴企业所得税。 预缴方式一经确定,当年度不得变更 不得变更。 预缴方式一经确定,当年度不得变更。
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第十九条

机构应分期预缴的企业所得税,50%在各 总、分机构应分期预缴的企业所得税,50%在各

分支机构间分摊预缴,50%由总机构预缴 总机构预缴的部分, 由总机构预缴。 分支机构间分摊预缴,50%由总机构预缴。总机构预缴的部分, 25%就地入库 25%预缴入中央国库 就地入库, 预缴入中央国库。 其中 25%就地入库,25%预缴入中央国库。 第二十条 按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法

(一)分支机构应分摊的预缴数 总机构根据统一计算的当期实际应纳税额, 总机构根据统一计算的当期实际应纳税额,在每月或季度终 税额 日内,按照各分支机构应分摊的比例,将本期全部应纳 了后 10 日内,按照各分支机构应分摊的比例,将本期全部应纳 50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构 在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构; 税额的 50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构;各 分支机构应在每月或季度终了之日起 日内,就其分摊的税额 分支机构应在每月或季度终了之日起 15 日内,就其分摊的税额 向主管税务机关申报预缴。 向主管税务机关申报预缴。 (二)总机构应分摊的预缴数 总机构根据统一计算的当期应纳税额的 25%, 总机构根据统一计算的当期应纳税额的 25%,在每月或季度 日内自行就地申报预缴。 终了后 15 日内自行就地申报预缴。 总机构缴入中央国库分配税款 中央国库分配税款的预缴数 (三)总机构缴入中央国库分配税款的预缴数 总机构根据统一计算的企业当期应纳税额的 25%, 总机构根据统一计算的企业当期应纳税额的 25%,在每月或 日内自行就地申报预缴。 季度终了后 15 日内自行就地申报预缴。 第二十一条 按照上一年度应纳税所得额的 1/12 或 1/4 预

缴的税款分摊方法 (一)分支机构应分摊的预缴数 1/4, 总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴税额的 1/12 或 1/4, 在每月或季度终了之日起 日内, 在每月或季度终了之日起 10 日内,按照各分支机构应分摊的比 将本期全部应纳税额的 50%在各分支机构之间进行分摊并通 例,将本期全部应纳税额的 50%在各分支机构之间进行分摊并通 知到各分支机构; 知到各分支机构;各分支机构应在每月或季度终了之日起 15 日
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就其分摊的税额向主管税务机关申报预缴。 内,就其分摊的税额向主管税务机关申报预缴。 (二)总机构应分摊的预缴数 1/4, 总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴税额的 1/12 或 1/4, 25%部分 部分, 将企业全部应纳税额的 25%部分,在每月或季度终了后 15 日内 自行向主管税务机关申报预缴。 自行向主管税务机关申报预缴。 总机构缴入中央国库分配税款 中央国库分配税款的预缴数 (三)总机构缴入中央国库分配税款的预缴数 1/4, 总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴税额的 1/12 或 1/4, 将企业全部应纳税额的 25%部分 部分, 日内, 将企业全部应纳税额的 25%部分,在每月或季度终了后 15 日内, 自行向主管税务机关申报预缴。 自行向主管税务机关申报预缴。 第二十二条 个月内, 进行企业所 总机构在年度终了后 5 个月内 , 应 进行企业 所

得税年度汇算清缴。各分支机构不汇算清缴。 得税年度汇算清缴。各分支机构不汇算清缴。 当年应补缴的税款,由总机构缴入中央国库 多缴的税款, 中央国库。 当年应补缴的税款,由总机构缴入中央国库。多缴的税款, 补缴的税款 由总机构主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证, 由总机构主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证,从中央 主管税务机关开具 国库办理退库。 国库办理退库。? 办理退库 第三章 分支机构分摊税款比例? 分支机构分摊税款比例?

总机构应按照以前年度( 月份按上上年度, 第二十三条 总机构应按照以前年度(1-6 月份按上上年度, 月份按上年度)分支机构的经营收入、 7-12 月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总 额三因素计算各分支机构应分摊税款的比例 三因素的权重依次 三因素的权重依次 额三因素计算各分支机构应分摊税款的比例, 因素计算各分支机构应分摊税款的比例, 0.35、0.35、0.30。公式: 为 0.35、0.35、0.30。公式: 某分支机构分摊比例= 35× 收入/ 某分支机构分摊比例 = 0 .35 × ( 该分支机构 营业收入 / 收入之和)+0 35× 之和)+ 各分支机构 营业收入 之和 )+ 0 .35 × ( 该分支机构工资总 各分支机构工资总额之和)+ )+0 30× 额/各分支机构工资总额之和)+0.30×(该分支机构资产总
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各分支机构资产总额之和) 额/各分支机构资产总额之和) 公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构, 公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构,该税款分摊 仅指需要就地预缴的分支机构 比例按上述方法一经确定后,当年不作调整。 比例按上述方法一经确定后,当年不作调整。 第二十四条 分支机构经营收入,是指分支机构在销售商品 其中, 或提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。其中,生产经营 企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等的全部收入 的全部收入。 企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等的全部收入。 分支机构职工工资, 第二十五条 分支机构职工工资,是指分支机构为获得职工 提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。 提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。 分支机构资产总额, 第二十六条 分支机构资产总额,是指分支机构拥有或者控 制的除无形资产外 的经济资源总额。 制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。 各分支机构的经营收入、 第二十七条 各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额 数据为准。 的数据均以企业财务会计决算报告数据为准。 第二十八条 分支机构主管税务机关对总机构计算确定的分 摊比例有异议的,应于收到《 摊比例有异议的,应于收到《中华人民共和国企业所得税汇总纳 税分支机构分配表》 税分支机构分配表》后 30 日内向企业总机构主管税务机关提出 书面复核建议,并附送相关数据资料。 书面复核建议,并附送相关数据资料。总机构主管税务机关必须 于收到复核建议后 对分摊税款的比例进行复核, 于收到复核建议后 30 日内,对分摊税款的比例进行复核,并作 调整或维持的决定 分支机构主管税务机关应执行总机构主管 的决定。 分支机构主管税务机关应执行 应执行总机构主管 出调整或维持的决定。 税务机关的复核决定。 税务机关的复核决定。 分摊税款比例复核期间, 第二十九条 分摊税款比例复核期间,分支机构应先按总机 构确定的分摊比例申报预缴税款。 构确定的分摊比例申报预缴税款。? 第四章 征收管理? 征收管理?

依法办理税务登记, 总机构和分支机构均应依法办理税务登记 第三十条 总机构和分支机构均应依法办理税务登记,接受
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税务机关的监督和管理。 税务机关的监督和管理。 第三十一条 总机构应在每年 日前, 总机构应在 每年 6 月 20 日前 , 将依照第 23 条

规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例, 规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例 , 填入 中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 (国税 《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 国税 ( 2008〕 ,报送 函〔2008〕44 号) 报送主管税务机关,同时下发各分支机构。 ,报送主管税务机关,同时下发各分支机构。 第三十二条 总机构主管税务机关收到 分配表》 总机构主管税务机关收到《分配表》后 10 日 主管税务机关收到《

应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台 内, 应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台 或邮寄等方式,及时传送给分支机构主管税务机关 主管税务机关。 或邮寄等方式,及时传送给分支机构主管税务机关。 总机构应当将其所有二级分支机构( 第三十三条 总机构应当将其所有二级分支机构(包括不参 与就地预缴分支机构) 的信息及二级分支机构主管税务机关的邮 与就地预缴分支机构) 地址报主管税务机关备案。 编、地址报主管税务机关备案。 分支机构应将总机构信息、上级机构、 第三十四条 分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分 支机构信息报主管税务机关备案。 支机构信息报主管税务机关备案。 第三十五条 日内, 分支机构注销后 15 日内,总机构应将分支机

构注销情况报主管税务机关备案。 构注销情况报主管税务机关备案。 第三十六条 第三十六条 总机构及其分支机构除按纳税申报规定向主管 税务机关报送相关资料外,还应报送《 税务机关报送相关资料外,还应报送《企业所得税汇总纳税分支 机构分配表》 财务会计决算报告和职工工资总额情况表。 、财务会计决算报告和职工工资总额情况表 机构分配表》 财务会计决算报告和职工工资总额情况表。 、 分支机构的财产损失,应由分支机构主管税务 第三十七条 分支机构的财产损失,应由分支机构主管税务 财产损失 机关审核并出具证明后,再由总机构向主管税务机关申报扣除 主管税务机关申报扣除。 机关审核并出具证明后,再由总机构向主管税务机关申报扣除。 第三十八条 各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税 务机关反馈的《分配表》 对分支机构应分摊入库的税款和计算 ,对分支机构应分摊入库的 务机关反馈的《分配表》 对分支机构应分摊入库的税款和计算 , 项指标进行查验核对。 项指标有问题的, 分摊税款比例的 3 项指标进行查验核对。 发现 3 项指标有问题的,
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应及时通报总机构主管税务机关。 分支机构未按税款分配数额预 应及时通报总机构主管税务机关。 缴所得税造成少缴税款的 主管税务机关应按照《征管法》 缴所得税造成少缴税款的,主管税务机关应按照《征管法》及其 税造成少缴税款的, 实施细则的规定处罚,并将处罚结果通知总机构主管税务机关。 实施细则的规定处罚,并将处罚结果通知总机构主管税务机关。 处罚 第五章 附 则?

居民企业在同省 自治区、直辖市和计划单列 第三十九条 居民企业在同省、自治区、直辖市和计划单列 市内跨地、 设立不具有法人资格营业机构、场所的, 市内跨地、市(区、县)设立不具有法人资格营业机构、场所的, 企业所得税征收管理办法,由各省、自治区、 企业所得税征收管理办法,由各省、自治区、直辖市和计划单列 税务局参照本办法联合制定 参照本办法联合制定。 市国、地税务局参照本办法联合制定。 第四十条 日起执行。 自 2008 年 1 月 1 日起执行。

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 国税函〔2008〕747号 国税函〔2008〕747号 一、总机构不向分支机构提供企业所得税分配表,导致分支机构无 总机构不向分支机构提供企业所得税分配表, 法正常就地申报预缴问题 法正常就地申报预缴问题 首先,分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定, 首先,分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定, 如该二级分支机构具有主体生产经营职能 主体生产经营职能, 如该二级分支机构具有主体生产经营职能,可以确定为应就地申报预缴的 二级分支机构;主管税务机关应责成该分支机构督促 责成该分支机构督促总机构限期提供税款 二级分支机构;主管税务机关应责成该分支机构督促总机构限期提供税款 分配表,同时函请总机构主管税务机关责成总机构限期提供税款分配表 总机构主管税务机关责成总机构限期提供税款分配表, 分配表,同时函请总机构主管税务机关责成总机构限期提供税款分配表, 对总机构按照《征管法 的有关规定予以处罚 处罚; 并对总机构按照《征管法》的有关规定予以处罚;总机构主管税务机关未 尽责的,由上级税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。 尽责的,由上级税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。 二、实行跨地区汇总纳税的企业不适用核定征收办法 二○○八年八月二十一日????????? ○○八年八月二十一日? 八年八月二十一日 国家税务总局办公厅

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理
国税函[2009]221 号 国税函 一、二级分支机构的判定?

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二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营 业执照的分支机构。? 总机构应及时将二级分支机构名单报送总机构主管税务机关,并向二级分支机构及时出具有 效证明(支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等)。 二级分支机构在办理税务登记时应向主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机 构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定,督 促其及时预缴企业所得税。? 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供有效证据证明其二级及二级以下分 支机构身份的,应视同独立纳税人缴纳企业所得税。 二、总分支机构适用不同税率时税款计算和缴纳? 先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后按照国税发〔2008〕28 号规定的比例和三因素 权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加 总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发〔2008〕28 号规定的比例和三因素及其权重,向 总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。? 汇缴税额应按各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。? 三、分支机构报送资料问题? 跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴和年度汇算清缴时,二级分支机构应向主管 税务机关报送本级及以下分支机构的生产经营情况,主管税务机关应对报送资料加强审核,作为 对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。? 四、对应执行国税发〔2008〕28 号规定而未执行或未正确执行的跨地区经营汇总纳税企业, 预缴时造成总机构与分支机构同时存在一方(或几方)多预缴另一方(或几方)少预缴税款的, 应在随后的预缴期内,由总机构将按规定计算分配的差额从总机构或分支机构的预缴数中补交或 扣减。 五、2009 年 1 月 1 日起执行。 国家税务总局 二○○九年四月二十九日

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