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跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法


跨地区经营汇总纳税 企业所得税征收管理办法
所得税处 王云华 2013年1月

新《办法》的六大政策变化
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一、分支机构参与汇算清缴应补应退税 款、总机构查补税款的分摊 二、 “三因素”所属区间统一为上年度, 完全按照会计准则口径,分摊比例年度 内一般不作调整 三

、赋予分支机构主管税务机关税务稽 查权,查补税款的50%分摊给总机构, 50%就地缴纳

新《办法》的六大政策变化
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四、当年撤销的分支机构,自办理注销 税务登记之日起,应分摊的税款在其余 各分支机构间分摊 五、调整了不适用《办法》的企业范围 六、总机构汇算清缴税款及总机构查补 税款由中央收入改为中央和地方共享收 入,增设和修订了若干预算科目

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一、分支机构参与汇算清缴应补应退税款、总 机构查补税款的分摊 1、改变了汇算清缴应补、应退税款均由总机 构统一缴库,分支机构只分摊季(月)度预缴税 款,不参与汇算清缴的做法

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※汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇
总计算的企业所得税,包括预缴税款和汇算清 缴应缴应退税款,50%在各分支机构间分摊, 各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库; 50%由总机构分摊缴纳。

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2、总机构查补税款的50%,按分摊比例分摊 给各分支机构就地缴纳,改变了总机构查补税 款由总机构全额缴库的做法 ※总机构应将查补所得税款(包括滞纳金、罚 款)的50%按照本办法第十五条规定计算的分 摊比例,分摊给各分支机构(不包括本办法第 五条规定的分支机构)缴纳,各分支机构根据 分摊查补税款就地办理缴库;50%分摊给总机 构缴纳。

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二、“三因素”所属区间统一为上年度,完全 按照会计准则口径,分摊比例年度内一般不作 调整 1、分支机构“三因素”所属区间统一确定为 上年度,不再区分上上年度和上年度 ※总机构应按照上年度分支机构的营业收入、 职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构 分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构, 其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二 级分支机构;三因素的权重依次为0.35、0.35、 0.30。

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※保证了一个纳税年度内上半年预缴、 下半年预缴以及汇算清缴都采用一个所 属区间的“三因素”数额计算分配比例 ※克服了新设立企业第二年上半年因没 有上上年度“三因素”数额而无法参与 就地分摊缴税的问题。 ※2012年新成立的分支机构,从2013年 一季(月)度起开始就地预缴企业所得 税(名单已下发管理员系统)

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2、“三因素” 采用会计准则的表述和口径, 将“三因素”中的“经营收入”改为“营业收 入”,“职工工资”调整为“职工薪酬” 。 ※本办法所称分支机构营业收入,是指分支机 构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日 常经营活动实现的全部收入。 ※本办法所称分支机构职工薪酬,是指分支机 构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。

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3、对“资产总额”的解释不再排除无形资产 ※本办法所称分支机构资产总额,是指分支机 构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机 构的资产合计额。

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4、“三因素”是会计核算数据,而不是税法
规定的概念,不需要进行纳税调整, ※本办法所称上年度分支机构的营业收入、职 工薪酬和资产总额,是指分支机构上年度全年 的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日 的资产总额数据,是依照国家统一会计制度的 规定核算的数据。

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5、 “三因素”以首次计算分摊税款时采

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用的数据为准,当年一般不作调整 ※一个纳税年度内,总机构首次计算分 摊税款时采用的分支机构营业收入、职 工薪酬和资产总额数据,与此后经过中 国注册会计师审计确认的数据不一致的, 不作调整。

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6、税款分摊比例年度内一般不作调整, 下列情况应重新计算分摊比例除外 (1)当年撤销分支机构不再参与分摊 (2)总机构设立具有主体生产经营职能 部门视同分支机构,参与分摊 (3)企业外部重组与内部重组形成新分 支机构不视同新设分支机构,参与分摊

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※汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企 业取得重组当年之前已存在的二级分支机构, 并作为本企业二级分支机构管理的,该二级分 支机构不视同当年新设立的二级分支机构,按 本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 ※汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的 总机构、二级分支机构之间,发生合并、分立、 管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支 机构,不视同当年新设立的二级分支机构,按 本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

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7、取消了总、分支机构处于不同税率地区时, 汇缴时采用本年度“三因素”重新计算的规定
※总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机 构统一计算全部应纳税所得额,然后按本办法第六条 规定的比例和按第十五条计算的分摊比例,计算划分 不同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按各自的 适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的 应纳所得税总额,最后按本办法第六条规定的比例和 按第十五条计算的分摊比例,向总机构和分支机构分 摊就地缴纳的企业所得税款。

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三、赋予分支机构主管税务机关税务稽 查权,查补税款的50%分摊给总机构, 50%就地缴纳 1、明确了对分支机构的税务检查权限 ※分支机构主管税务机关应配合总机构 主管税务机关实施税务检查 ※分支机构主管税务机关可以自行对二 级分支机构实施税务检查

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2、明确了对总、分支机构查补税款的计算方 法 ※对总机构及分支机构检查时,对查实项目按 照《企业所得税法》的规定自行计算查增的应 纳税所得额和应纳税额。 ※对分支机构检查时,应减除允许弥补的汇总 纳税企业以前年度亏损 ※对于需由总机构统一计算的税前扣除项目, 不得由分支机构自行计算调整。

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3、明确了对总、分支机构查补税款的缴 纳方式 ※分支机构的查补税款,50%分摊给总 机构缴纳, 50%就地缴纳 ※总机构的查补税款,50%按分摊比例 分摊给各分支机构缴纳, 50%就地缴纳

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4、明确了汇总纳税企业缴纳查补所得税 款时需报送的资料 ※经主管税务机关受理的汇总纳税企业 分支机构所得税分配表和主管税务机关 出具的税务检查结论

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新《办法》的六大政策变化
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※总机构主管税务机关检查时: 汇总纳税企业缴纳查补所得税款时,总机构应 向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分 支机构所得税分配表和总机构所在地主管税务 机关出具的税务检查结论,各分支机构也应向 其所在地主管税务机关报送经总机构所在地主 管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得 税分配表和税务检查结论。

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※分支机构主管税务机关检查时: 汇总纳税企业缴纳查补所得税款时,总机构应 向其所在地主管税务机关报送经二级分支机构 所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支 机构所得税分配表和二级分支机构所在地主管 税务机关出具的税务检查结论,二级分支机构 也应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企 业分支机构所得税分配表和税务检查结论。

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四、当年撤销的分支机构,自办理注销税务登 记之日起,应分摊的税款在其余各分支机构间 分摊 1、当年撤销的分支机构自办理注销税务登记 之日所属企业所得税预缴期间起不参与分摊, 不再从第二年起才不参与分摊。 2、已撤销的分支机构应分摊的税款,由其余 各分支机构分摊,改变了由总机构缴入中央国 库的作法

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五、调整了不适用《办法》的企业范围 企业所得税全额归属中央收入的企业由 14家调整为15家。 ※全额归属中央收入的企业不再包括铁 路运输企业 ※铁路运输企业已单独下文件明确缴税 方式

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六、总机构汇算清缴税款及总机构查补税款由 中央收入改为中央和地方共享收入,增设和修 订了若干预算科目 ※汇算清缴税款的50%由总机构分摊缴纳,其 中25%就地办理缴库或退库,25%就地全额缴 入中央国库或退库。 ※查补税款的50%分摊给总机构缴纳,其中 25%就地办理缴库,25%就地全额缴入中央国 库。

新《办法》的四个征管改变
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一、明确了总、分支机构需报送主管税务机关 备案信息的具体内容 二、规定了总、分支机构季度预缴及年度汇算 清缴需报送的有关资料 三、制定了挂靠分支机构的审核鉴定程序 四、改变了分支机构资产损失的管理模式

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一、明确了总、分支机构需报送主管税 务机关备案信息的具体内容 1、总机构应将其所有二级及以下分支机 构(包括不就地分摊缴纳企业所得税的 分支机构)信息报其所在地主管税务机 关备案,内容包括分支机构名称、层级、 地址、邮编、纳税人识别号及企业所得 税主管税务机关名称、地址和邮编。

新《办法》的四个征管改变
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2、分支机构(包括不就地分摊缴纳企业

所得税的分支机构)应将其总机构、上 级分支机构和下属分支机构信息报其所 在地主管税务机关备案,内容包括总机 构、上级机构和下属分支机构名称、层 级、地址、邮编、纳税人识别号及企业 所得税主管税务机关名称、地址和邮编。

新《办法》的四个征管改变
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3、上述备案信息发生变化的,除另有规 定外,应在内容变化后30日内报总机构 和分支机构所在地主管税务机关备案, 并办理变更税务登记。 4、分支机构注销税务登记后15日内,总 机构应将分支机构注销情况报所在地主 管税务机关备案,并办理变更税务登记。

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二、规定了总、分支机构季度预缴及年 度汇算清缴需报送的有关资料 1、预缴申报——总机构 ※企业所得税预缴申报表 ※企业当期财务报表 ※分支机构所得税分配表 ※各分支机构上一年度的年度财务报表 (或年度财务状况和营业收支情况)(首次
执行57号文件时需单独报送,以后在汇算清缴时已报送)

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2、预缴申报——分支机构 ※企业所得税预缴申报表(只填列部分 项目) ※经总机构所在地主管税务机关受理的 分支机构所得税分配表

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3、汇算清缴申报——总机构 ※企业所得税年度纳税申报表 ※年度财务报表 ※分支机构所得税分配表 ※各分支机构的年度财务报表 ※各分支机构参与企业年度纳税调整情 况的说明;

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4、汇算清缴申报——分支机构 ※企业所得税年度纳税申报表(只填列部分项 目) ※经总机构所在地主管税务机关受理的分支机 构所得税分配表 ※分支机构的年度财务报表(或年度财务状况 和营业收支情况) ※分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。

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5、与申报资料相关的其他问题
※在一个纳税年度内,各分支机构上一年度的 年度财务报表(或年度财务状况和营业收支情 况)原则上只需要报送一次。 ※分支机构参照年报 “纳税调整项目明细表” 项目,对年度纳税调整情况进行说明 ※涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行 说明

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新《办法》的四个征管改变
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6、未按规定报送申报资料的处理 ※分支机构未按规定报送经总机构所在 地主管税务机关受理的汇总纳税企业分 支机构所得税分配表,分支机构所在地 主管税务机关应责成该分支机构在申报 期内报送,同时提请总机构所在地主管 税务机关督促总机构按照规定提供上述 分配表;

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6、未按规定报送申报资料的处理 ※分支机构在申报期内不提供的,由分支机构 所在地主管税务机关对分支机构按照《征收管 理法》的有关规定予以处罚 属于总机构未向分支机构提供分配表的,分支 机构所在地主管税务机关还应提请总机构所在 地主管税务机关对总机构按照《征收管理法》 的有关规定予以处罚。

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三、制定了挂靠分支机构的审核鉴定程序 1、未能提供分配表的分支机构应按规定报送 相关资料 ※以总机构名义进行生产经营的非法人分支机 构,无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分 配表,应在预缴申报期内向其所在地主管税务 机关报送非法人营业执照(或登记证书)的复 印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的 有效证明和支持有效证明的相关材料(包括总 机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章 程、管理制度等),证明其二级及以下分支机 构身份。

新《办法》的四个征管改变
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2、分支机构主管税务机关审核鉴定 ※二级及以下分支机构所在地主管税务 机关应对二级及以下分支机构进行审核 鉴定,对应按本办法规定就地分摊缴纳 企业所得税的二级分支机构,应督促其 及时就地缴纳企业所得税。

新《办法》的四个征管改变
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3、确认为“挂靠”分支机构改为就地纳 税 ※以总机构名义进行生产经营的非法人 分支机构,无法提供汇总纳税企业分支 机构所得税分配表,也无法提供本办法 第二十三条规定相关证据证明其二级及 以下分支机构身份的,应视同独立纳税 人计算并就地缴纳企业所得税,不执行 本办法的相关规定。

新《办法》的四个征管改变
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※改为就地纳税的分支机构,一个

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年度内不得变更 ※汇总纳税企业以后年度改变组织 结构的,应按程序重新进行审核鉴 定

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四、改变了分支机构资产损失的管理模式 ※三级并入二级按规定申报,同时上报总机构, 总机构汇总后清单申报 1、总机构及二级分支机构发生的资产损失, 除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向 所在地主管税务机关申报外,二级分支机构还 应同时上报总机构;三级及以下分支机构发生 的资产损失不需向所在地主管税务机关申报, 应并入二级分支机构,由二级分支机构统一申 报。

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2、总机构对各分支机构上报的资产损失, 除税务机关另有规定外,应以清单申报 的形式向所在地主管税务机关申报。 3、总机构将分支机构所属资产捆绑打包 转让所发生的资产损失,由总机构向所 在地主管税务机关专项申报。

需注意的三个问题
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一、新办法从2013年1月1日起执行 二、2012年度汇算清缴不适用新《办法》 三、取消了6月20日前提前报送分支机构 分摊税款比例的规定

不当之处 共同探讨


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