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国外环境披露现状研究


2008 年第 2 期 (总第 102 期)

大 众 科 技

DA ZHONG KE JI

No.2, 2008 (Cumulatively No.102)

蒋小瑛,刘焕峰,林

西

(桂林工学院,广西 桂林 541000)
【摘 要】随着全

球环境问题的日益严重,环境会计于 20 世纪 70 年代作为一个崭新的课题提出,日本、美国、加拿大和

欧盟在政府的促动下,制定了一系列法律法规,在环境会计信息披露方面取得了很大的成效。文章着重研究了日本、美国、加 拿大、欧盟等国家和地区的环境会计发展现状,并对它们在环境会计方面所取得研究成果进行了初步的总结。 【关键词】环境污染;环境会计;研究现状 【中图分类号】X321.021 【文献标识码】A 【文章编号】1008-1151(2008)02-0163-02 的国际性标准文件 EMAS 及国际标准组织开始起草全球性环境 管理和环境审计的标准文件 ISO14001 系列。下面是各国环境 信息披露企业数量的比较,1992 年,联合国的一项针对 Fortune 杂志评定的 500 家大公司的调查表明, 有 86%的公 司披露环境信息。 Robert(1993) 对欧洲 110 家大公司( 法国 25 家、德国 40 家、荷兰 15 家、瑞典 15 家、瑞士 15 家) 的调查显示,有 68%的公司披露环境信息。1996 年, 毕马威 国际会计公司(KPMG) 对 13 个国家的环境报告进行了调查, 发现环境报告已经成为年报中的一部分, 大约 3/4 的公司 在年报中包括了环境信息,1/4 的公司提供了单独的环境报 告。

(一)前言
环境问题已成为世界关注的重要问题,20 世纪九十年代 环境对人类的惩罚促使西方会计研究人员开始将环境与资源 问题纳入会计研究的范畴。 绿色会计即环境会计是 20 世纪 70 年代提出的新的会计课题,最早兴起于欧美,其目的是力求 找到企业经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合点,从 而防止滥用自然资源,透支未来,并且寻求可持续发展的道 路;其所要做的是把环境看成是有价值并能被计量的经济资 源,把用于环保的投资和由此而获得的经济效益做定量测定、 分析和公布。在日本、美国、加拿大、欧盟国家的发展已有 三十多年的历史,理论和实践中都取得了很大的成效。环保 团体、各国政府及国际组织对环保问题日益重视。自 20 世纪 60 年代起,环境问题的发展大致经历了 4 个阶段:第一阶级 是罗马俱乐部于 1968 年发表著名的《增长极限》一书及联合 国于 1972 年举行的人类环境会议。第二阶段是 1987 年被确 定为欧洲环境年及联合国发表的《我们共同的未来》报告; 第三阶段是联合国 1992 年举行的环境与发展大会;第四阶段 是英国颁布世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文件 BS7750、欧共体颁布的第一部有关环境管理和环境审计制度 【收稿日期】2007-11-26

(二)发达国家环境会计信息披露的现状
1.日本 日本已将披露环境会计信息作为企业对外报告的一个重 要组成部分,其走在亚洲乃至世界的前列,日本政府从发展 可循环型经济社会出发,已制定了各种环境法律、法规、法 令 700 余种,为环境会计的实施奠定了法律基础。1997 年日 本环境省(当时的环境厅)发布了关于环境保护成本的把握及

【作者简介】蒋小瑛(1976-) ,女,桂林工学院管理学院在读研究生,研究方向为财务管理、资本运营;刘焕峰,男,桂 林工学院管理学院教授,研究方向为会计研究、资本运营、财务管理;林西(1977-) ,男,桂林工学院管理学院讲师,研究方 向为战略管理、危机管理、信息管理。

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公开的原则的规定(临时公告),从此引起日本企业对环境会 计的日益重视,一部分企业陆续公布环境报告书。1999 年以 来,日本政府制定或修订了以《循环型社会基本法》为首的 一系列与企业环境会计关系密切的法律法规。在总结上述临 时公告的基础上,又于 2000 年 3 月发布了 环境会计指南 》 《 (2000 年版) ,以下简称《指南》 。这个《指南》是非强制性 的,其目的是建立一个环境会计的标准定义及“提供披露环 境会计信息的格式” (Kokubu,Kand Kurasaka,T,2002)《 环 。 境会计指南》的核心内容是环境成本及其效果。日本特别委 员会于 1999 年发表了《环境会计的发展与构建:平成 11 年 中期报告》 。同年,发表了《环境会计的发展与构建特别委员 会报告》 ,对环境相关信息的会计帐户表进行解释。2001 年 4 月,日本还颁布实施了《PRTR 法》 (环境污染物质的移动、排 放登记制度) 规定各企业必须对列为登记对象的 354 种化学 , 物质的数量做到准确把握如实申报。 八木裕之 (2003) 199 对 家上市企业 250 份环境报告书的调查显示,近年日本企业的 每份报告书都详细拟定了环境成本、环保效果、经济效益的 计量范围和计量标准。2001 年 8 月,日本环境省对股票交易 所上市的企业及从业人员在 500 名以上的非上市企业共 6400 家进行调查。结果表明,到 2001 年 3 月底,已经有 350 家企 业采用了这一新的会计制度,比一年前增加了 3 倍,此外, 还有 650 家企业计划采用这一制度。 从发展趋势来看,日本的内部环境会计的成本研究也呈 现新的变化,开始研究和讨论企业的上游成本和下游成本, 也逐步开始了企业产品的生命周期研究。种种迹象表明,日 本的环境会计正在向普及化、规范化发展,并在世界发达国 家的环境会计发展过程中表现出鲜明的本国特色。在日本, 环境会计是独立于企业财务会计之外的,日本企业采取的环 境会计信息披露模式是编制环境报告单独披露,现行编报的 环境报告是独立于年度财务报告之外,是企业自愿编报的, 有统一格式,能较好地体现环境会计信息的整体感、直观性, 信息使用者也易于全面和完整地了解和掌握企业的环境会计 信息。 2.美国 美国在经济发展与环境保护上走过一段先开发后治理的 漫长道路,美国海洋生物学家雷切尔发表的《寂静的春天》 , 指出发使用化学杀虫剂给环境造成了巨大的危害,人类用自 己制造的毒药来提高农业产量,无异于饮鸩止渴。美国的环 境法规建设速度很快,颁布的涉及环境问题的法律法规,主 要有《全面环境反应、补偿与债务法》《清洁空气法》及其 、 修正案、 《清洁水法》《有毒物质控制法案》等。 、 美国证券交易委员会(SCE)针对上市公司发布的规则, 规定其环境事项的披露要求。SCE of Interpretation No.14 中规定,企业应单独估计和披露环境负债的可能性及保险补 偿 。 美 国 注 册 会 计 师 协 会 ( AICPA ) Statement of

Position(SOP)961“环保负债”条款,是一个综合性环境问 题指导条款,规定了有关环境的审计和会计事项,详细阐述 了公司环境清洁和避免危害环境的责任。 3.加拿大 加拿大会计理论和实务在环境会计和审计方面进行了很 多积极的探索,并取得了很多鼓舞的成果,加拿大的几份研 究报告见证了其研究成果《环境审计与会计职业界的》 ,该报 告详细广泛讨论了企业环境影响和环境绩效上的受托责任, 分析了建立在这一框架内的环境管理信息系统与审计,探讨 了执业会计师如何提供环境审计服务,并提出了一些值得思 考的建议《环境绩效报告》 ,该报告解决的是为公司提供哪些 和如何提供环境绩效信息,在企业决定对外报告环境绩效时 应该考虑哪些因素,单独的环境报告和年度报告中的环境部 分应如何列示。拿大特许会计师协会(CICA)制定的报告─ ─《环境成本与负债:会计与财务报告问题》和《环境绩效 报告》 ,已成为国际环境会计法规的指南。 4.西欧各国 西欧国家在环境会计方面的探索晚于日本、美国和加拿 大,但走在我国的前面。英国政府环境部在 1997 年2月颁布 了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门:走向 良好实务” 鼓励最大的 350 家上市公司自愿披露它们的 , “温 室气体”排放情况。英国的“环境管理制度 BS7750”作为一 项国家标准于 1992 年正式颁布执行,被认为是世界上第一部 正式颁布实施的环境管理法规。德国联邦环境部(BMU)和联 邦环境局(UBA) ,最近已开始强调环境会计在公司中的重要 性,要求上市企业对此进行披露。1999 年欧盟对主要来源于 欧盟的公司、专业组织和报告使用者进行环境报告调查,在 公司年报中常见的披露内容是:环境投资(48%) ,环境当期 支出 (48%) 环境罚款或制裁 , (34%) 对第三方的补偿 , (21%) , 环境负债准备(48%)及环境或有负债(48%)等。

(三)结论
日本、美国、加拿大和西欧各国在环境治理和环境会计 的发展上都走过了一段漫长的道路,不管在理论上还是在实 务上都取得了显著的成绩,都已将环境会计纳入本国的会计 体系,设立独立的会计来核算环境成本和效益及有效批露环 境问题。在环境会计的发展过程中,各国政府都起了举足轻 重的作用,制定了各项法律、法规及规章条例来规范企业环 境会计及环境信息的披露。绿色会计经过若干年的发展,已 经在很多发达国家应用,并且不断扩大。 【参考文献】 [1] 李淑平.环境会计信息披露的国际比较.集团经济研究. 2007.4. [2] 申文东.环境会计的国际推广及启示.工业会计.2002.1. [3] 金婷.论西部企业环境会计.2007.4.

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