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建筑施工企业营改增税负研究与应对措施


龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 建筑施工企业营改增税负研究与应对措施 作者:刘志鲲 来源:《商业文化》2014 年第 08 期 摘 要:为进一步完善税制、刺激投资、振兴经济,按照国际通行做法避免重复征税,现 行的营业税、增值税并存的“分税制”已不能适应社会主义市场经济体制不断完善对税收环节精 细化管理的要求。十二五规划在 2015 年年底全行业完成营业税改征增值税,对建筑施工企业 来说,“营改增”已迫在眉睫,本文基于增值税对建筑业的适用税率和计税方法阐述了“营改增” 后企业的税负变化和应对措施。 关键字:建筑施工企业;营改增;影响;对策 一、营业税与增值税差异分析 (一)计税依据不同 营业税与增值税分属“价内税”与“价外税”。前者是由销售方承担税款,企业取得的全部价 款和价外费用作为计税基数;后者是由买方承担税金,材料采购等进项增值税额可予以抵扣, 相抵之后相当于只对产品增值的部分缴税。 (二)税率不同 营业税:本身税率为 3%,考虑税金及附加后,如纳税地点在市区,综合税率为 3.41%; 纳税地点在县城、乡镇的为 3.35%;在其他地区的为 3.22% 增值税:根据财政部和国家税务总局下发的“财税【2011】110 号文件”,明确规定建筑业 和交通运输业一起适用 11%的销项税率。 税率与计税方法的确定意味着使企业将在“行业微利、进项税不能按理论值取得发票抵扣” 等不利情况下直面刚性税制改革。而鉴于现行多数施工企业的管理制度太过陈旧、管理水平太 过粗放,税负加重是毋庸置疑的。 二、税负测算 考虑到部分地材、甲供料无法取得增值税专用发票,现假定某项目合同收入为 1000 万 元,毛利为 6%,进项税额可抵扣部分占成本的 40%且抵减税率全部为 17%,测算数据如表 1: 为使企业“营改增”后税负一致,计算税负平衡点,按营业税综合税率 3.41%计算,测算数 据如表 2: 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 综合考虑项目的实际运行情况,若想在“营改增”后将企业税负控制在原营业税水平以下, 则至少应确保 50%的成本费用能够及时、足额取得增值税专用发票以供进项抵扣。 三、“营改增”为建筑施工企业带来的机遇和挑战 作为我国现行税制结构中最为重要的两个流转税税种,“营改增”涉及了几乎所有的企业和 行业,其影响之大毋庸置疑。针对建筑业的行业特点,结合上下游单位产品流转实际赋税情况 而言,可以说机遇与挑战共存。 (一)“营改增”为企业带来的机遇 1、减少了各环节的重复纳税 首先,施工企业按照工程结算收入的 3%缴纳营业税,但实际上也承担了购置机械设备、 材料、油料、水电费等增值货物的进项税额,且没有渠道可以抵扣;改征增值税后虽然名义税 率变为 11%,但可以将上述采购等环节产生的进项增值税予以抵扣,如果能够取得足够的可抵 扣增值税进项税额,也会产生留抵税,达到减免税负的效果。其次,当前建筑分包现象屡见不 鲜,较为普遍的有内部分包,即集团公司承揽后分包给子公司,或子公司以集团名义中标;外 部分包,将合同中部分工程对外转包。企业实际缴纳的营业税是全部结算款和价外费用,分 包、转包部分难以抵减。“营改增”后,通过调整业务流程,可以减少总分包环节中的重复纳税 问题 2、有更多的税收筹划空间 首先,企业机构设置可以筹划:以集团公司为例,可以选择撤销、合并子公司,以项目所 在区域汇总纳税利于进项税金的抵扣;也可以选择成立专业的机械租赁公司、运输公司、劳务 公司,利于取得增值税专用发票。其次,物资设备采购环节可以

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