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Chapter 3 Accounts Receivable and Prepayments


Chapter 3 Accounts Receivable and Prepayments

第三章 应收及预付款项

讲授内容:
第1节 应收票据 1.应收票据的种类 2.应收票据的计量 3.应收票据的核算 第2节 应收账款 1.应收账款的计量 2.应收账款的核算

第3节

第4节



预付账款与其他应收款 1.预付账款 2.其他应收款 应收股利和应收利息 1.应收股利 2.应收利息

第5节 长期应收款 1.长期应收款的确认和计量 2.长期应收款的核算 第6节 应收款项减值 1.应收款项减值的确认和计量 2.应收款项减值的核算

? 应收及预付款项:是指企业在日常经营

过程中发生的各项债权,包括应收票据、 应收账款、预付账款、应收股利、应收 利息、其他应收款、长期应收款等。

第一节 应收票据 Notes Receivable

? 应收票据:是指企业因销售商品、产品、

提供劳务等而收到的商业汇票。 一、商业汇票的种类 ? 按承兑人不同:商业承兑汇票 银行承兑汇票 ? 按是否带息:不带息商业汇票 带息商业汇票

二、应收票据的计量 ? 应收票据一般按面值计量,即按面值 计入应收票据。

三、应收票据的核算
(一)科目设置 ? 设置“应收票据”科目。该科目属资产类 科目,借方登记企业收到的经承兑的商业 汇票的票面金额;贷方登记到期或已背书 转让或贴现的商业汇票的票面金额;余额 在借方,反映企业持有的商业汇票的票面 价值。

(二)应收票据的一般核算 1.不带息应收票据的核算 ? 不带息应收票据的到期价值(即到期收回 的价值)等于应收票据的面值。

?

例1:甲企业采用商业承兑汇票结算方式销售 给乙企业产品一批,货款80 000元,增值税 销项税额为13 600元,产品已发出,并已收 到经乙企业承兑的2个月到期面值为93 600元 的商业汇票。

借:应收票据——乙企业 93 600 贷:主营业务收入 应交税费 —应交增值税(销项税额)

80 000 13 600

2个月到期,如期收回票据金额。 借:银行存款 93 600 贷:应收票据—乙企业 93 600 ? 如2个月到期,对方无款支付。 借:应收账款—乙企业 93 600 贷:应收票据——乙企业 93 600
?

2.带息应收票据的核算 ? 带息应收票据的到期价值等于应收票据的 面值加上票据自签发日开始至到期日为止 的利息。其计算公式如下:

应收票据到期价值=应收票据面值+应收票据 利息 ? 其中: 应收票据利息=面值×利率×期限 ? 公式中,“利率”是指年利率。“期限”是 指票据签发日至到期日的时间间隔(有效 期),有按月表示和按日表示两种。
?

?按月表示:

票据期限按月表示时,其到期 日为票据到期月份中与签发日 相同的那一天。如3月5日签发, 期限为3个月的票据,则到期日 为6月5日。

?月末签发的票据,不论月份大小,

均以到期月份的最后一天为到期 日。如1月31日签发,期限为1个 月的票据,其到期日为2月28日 或29日。与此同时,计算利息使 用的利率要换算成月利率(年利 率÷12)。

?按日表示: ?票据期限按日表示时,应从签

发日起按实际经历的天数计算。 一般签发日和到期日只能计算 其中的一天,即“算头不算尾” 或“算尾不算头”。

? 如6月12日签发的100天票据,其到

期日应为9月20日 ? 100天-6月份剩余天数-7月份实 际天数-8月份实际天数=100- (30-12)-31-31=20]。(算尾 部算头,即6月12日不算100天))

? 同时,计算利息使用的利率要换算

成日利率(年利率÷360)。
? 按规定,应收票据的利息收入作冲

减财务费用处理。

?例2:甲企业于2008年5月1日

销售给乙企业产品一批,货款 100 000元,增值税销项税额为 17 000元,产品已发出,并已 收到经乙企业承兑的3个月到期, 票面利率为8%的商业汇票。

①收到商业汇票时 借:应收票据 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费 —应交增值税(销项税额) 17 000

②中期期末(即6月30日)计提票据利 息 ? 应计提的票据利息 =117000×8%×2÷12=1 560(元) 借:应收利息 1 560 贷:财务费用 1 560

③票据到期,收回票据金额(包括7月份的利息 780元) 借:银行存款 119 340 贷:应收票据 117 000 应收利息 1 560 财务费用 780

(三)应收票据贴现的核算
?

企业收到商业汇票,如果在票据未到期前 需要资金,可持未到期的汇票向开户银行 申请贴现。

?贴现:是指票据持有人将未到期

的票据在背书后送交银行,银行 受理后,从票据账面价值中扣除 按银行贴现率计算确定的贴现利 息,然后将余额付给持票人,作 为银行对企业的短期贷款。

? 背书:是指持票人在票据背面签字。 ? 贴现利息:是指票据从贴现日开始

至到期日为止应支付给银行的短期 贷款利息。

计算公式如下: 贴现所得金额=应收票据到期价值-贴现利息 ? 其中: 应收票据到期价值=面值×(1+票面利率) 贴现利息=到期价值×贴现率×贴现天数 ÷360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1
?

?根据中国人民银行《支付结算办

法》的有关规定,实付贴现金额 按票据到期价值扣除贴现日至汇 票到期前一日的利息计算。承兑 人在异地的,贴现利息的计算应 另加3天的划款日期。

? 例2:甲企业将一张由乙企业签发

并承兑的,面值为100 000元,签 发日为3月15日,期限为5个月的 商业承兑汇票,于5月23日向银行 申请贴现,贴现利率为10%。假设 甲企业与承兑企业不在同一票据交 换区域内。

? 甲企业应收票据的到期日为8月15

日。贴现天数为87天(5月9天+6月 30天+7月31天+8月15天-1天+3=87 天)。 ? 贴现利息=100 000×10%×87÷360=2 417(元) ? 贴现所得金额=100 000-2 417=97 583(元)

?

作会计分录如下: 借:银行存款 97 583 财务费用 2 417 贷:短期借款(注)

100 000

?

如果贴现的是银行承兑汇票,则作如下 会计分录如下: 借:银行存款 97 583 财务费用 2 417 贷:应收票据——乙企业 100 000

? 注:根据会计准则的规定,商业承

兑汇票贴现应当作短期借款处理, 是因为该商业承兑汇票上的所有风 险和报酬并没有完全转移。如果该 商业承兑汇票到期,付款人无款支 付,则贴现单位负则向贴现银行支 付全部票款,即到期价值。

? 如果是银行承兑汇票贴现,则该银行承

兑汇票上的所有风险和报酬已完全转移, 应减少“应收票据”账户。

? 例3:接例2,商业承兑汇票到期,承兑

人支付了款项,贴现人作会计分录如下: 借:短期借款 100 000 贷:应收票据——乙企业 100 000

? 贴现的商业承兑汇票到期,因承兑

人的银行存款账户不足支付,贴现 银行退回商业承兑汇票时,申请贴 现的企业应先按商业汇票的到期金 额将款项支付给贴现银行,然后再 向承兑人收款。如果申请贴现企业 的银行存款账户余额也不足支付, 银行作逾期贷款处理。

? 例4:接例2,假设上述已贴现的商业

承兑汇票到期,承兑人无款支付,贴 现银行将商业承兑汇票退还给贴现申 请人(甲企业),甲企业将款项100 000元支付给贴现银行。

借:短期借款 100 000 贷:银行存款 100 000 同时: 借:应收账款——乙企业 100 000 贷:应收票据——乙企业 100 000

?

如果甲企业也无款支付,银行作逾期贷款 处理。作会计分录如下: 借:应收账款——乙企业 100 000 贷:应收票据——乙企业 100 000

? 例5:甲企业将一张由乙企业签发并由

银行承兑的,面值为100 000元,签发 日为3月15日,期限为5个月,票面利 率为8%的银行承兑汇票,于5月20日 向银行申请贴现,贴现利率为10%。 假设甲企业与承兑人在同一票据交换 区域内。

贴现天数=5月12天+6月30天+7月31天 +8月15天-1天=87天 ? 票据到期价值=100 000× (1+8%×5÷12)=103 333(元) ? 贴现利息=103 333×10%×87÷360=2 497(元) ? 贴现所得金额=103 333-2 497=100 836(元)
?

?

作会计分录如下: 借:银行存款 100 836 贷:应收票据—乙企业 100 000 财务费用 836

(四)应收票据背书转让的核算
?

应收票据背书转让:是指持票人因购进物 资或偿还前欠货款等原因,将未到期的商 业汇票背书后转让给其他单位或个人的业 务活动。

?

例5:甲企业将一张面值为50 000元的商业承 兑汇票背书转让给丁企业,用于购买丁企业A 材料。该原材料进价40 000元,增值税进项 税额为6 800元,合计46 800元,汇票的剩余 款项由丁企业支付给甲企业。A材料已验收入 库,剩余款也已存入银行。

?

作会计分录如下: 借:原材料——A材料 40 000 应交税费 —应交增值税(进项税额)6 800 银行存款 3 200 贷:应收票据——乙企业 50 000

?

如购入A材料的进价为50 000元,进项税额 为8 500元,不足部分以银行存款支付。 借:原材料—A材料 50 000 应交税费 —应交增值税(进项税额)8 100 贷:应收票据——乙企业 50 000 银行存款 8 100

第二节 应收账款 Accounts Receivable

? 应收账款:是指企业因销售商品、产品或

提供劳务而形成的,应向购货单位或接 受劳务单位收取的款项以及代垫的运杂 费。

一、应收账款的计量 ? 根据《企业会计准则——基本准则》规 定,企业应收账款形成时按历史成本属 性计量,历史成本为实际发生额。如果 企业在销售商品、产品过程中发生商业 折扣和现金折扣的,应按如下规定进行 计量:

(一)商业折扣
?

商业折扣:是指企业对商品、产品的销售价 格给予的一种扣除。扣除后的价格是企业 的实际销售价格。企业应按扣除商业折扣 后的实际数额计量。

(二)现金折扣
?

现金折扣:是指企业为鼓励购货单位或接 受劳务单位在一定期限内早日付款而给 予的债务扣除。现金折扣通常发生在以 赊销方式销售商品、产品或提供劳务的 交易当中。

?

现金折扣一般可表示为“折扣/付款期限”, 如要表示10天内付款给予2%的折扣,则用 “2/10”表示;如要表示20天内付款给予1% 的折扣,则用“1/20”表示;如要表示30天 内付款没有折扣,则用“n/30”表示。在计 算现金折扣时,以货款作为计算依据,不包 括增值税销项税额。

在现金折扣下,应收账款的计量有两种方 法,即总价法和净价法。 ? 总价法:就是应收账款以未扣除现金折扣前 的数额计量,现金折扣在实际发生时才予 以确认,作为财务费用处理。 ? 净价法:就是应收账款以扣除现金折扣后的 数额计量。 ? 企业一般采用总价法计量。
?

二、应收账款的核算 (一)科目设置 ? 设置“应收账款”科目。该科目属资产类, 借方登记企业发生的各项应收账款或代垫 运杂费;贷方登记收回的应收账款或代垫 运杂费;余额在借方,表示期末尚未收回 的应收账款或代垫运杂费。期末如为贷方 余额,反映企业预收的账款。该科目按照 债务人进行明细分类核算。

?

企业因销售商品、产品、提供劳务等,合同 或协议价款的收取采用递延方式(如分期收 款结算方式销售商品)、实质上具有融资性 质的(收款时间在三年及三年以上的),在“长 期应收款”科目核算,不在本科目核算。

(二)举例 ? 例1:甲企业销售给乙企业产品一批,货款 66 000元,增值税销项税额为11 220 元, 以银行存款代乙企业垫付运杂费1 500元, 已办妥委托银行收款手续。 借:应收账款—乙企业 78 720 贷:主营业务收入 66 000 应交税费 —应交增值税(销项税额) 11 220 银行存款 1 500

?

甲企业收到款项时: 借:银行存款 78 720 贷:应收账款—乙企业

78 720

例2:甲企业销售给丙企业产品一批,金额 100 000元,由于丙企业是老客户,因此给 予2%的商业折扣计2 000元,增值税销项税 额为16 660元,以银行存款代丙企业垫付 运杂费2 500元,已办妥委托银行收款手续。 借:应收账款—丙企业 117 160 贷:主营业务收入 98 000 应交税费 —应交增值税(销项税额) 16 660 银行存款 2 500
?

?

甲企业收到款项时: 借:银行存款 117 160 贷:应收账款—丙企业 117 160

例3:甲企业销售给丁企业产品一批,货款 120 000元,增值税销项税额为20 400元, 为鼓励丁企业尽快付款,规定的现金折扣 条件为1/10,n/30。产品已发出并办妥委 托银行收款手续。 借:应收账款—丁企业 140 400 贷:主营业务收入 120 000 应交税费 ——应交增值税(销项税额)20 400
?

甲企业如果在10天内收到款项: 借:银行存款 138 996 财务费用 1 404 (140 400×1%) 贷:应收账款——丁企业 140 400 ? 甲企业如果在10天后收到款项: 借:银行存款 140 400 贷:应收账款—丁企业 140 400
?

第三节 预付账款与其他应收款 Accounts Prepayments & Other receivables

一、预付账款
1.涵义 预付账款:是指企业按照购货合同规定,预 先支付给供应单位的款项。

2.科目设置 ? 设置“预付账款”科目。该科目属资产类 科目。借方登记企业预付或补付的款项; 贷方登记企业购入材料等物资时实际结算 的款项以及退回多付的款项;期末借方余 额,反映企业实际预付的款项。期末如为 贷方余额,反映企业尚未补付的款项。

?

预付账款不多的企业,也可以将预付的款项 直接记入“应付账款”科目的借方,不必单 独设置“预付账款”科目。本科目应当按照 供应单位进行明细核算。

3.核算举例 ? 例1:甲企业根据购货合同规定,于2月 5日通过开户银行预付丁企业购买材料货 款80 000元。 借:预付账款——丁企业 80 000 贷:银行存款 80 000

2月20日甲企业收到丁企业发来材料共计货 款90 000元,发票注明增值税进项税额为 15 300元,材料已验收入库。 借:原材料 90 000 应交税费 ——应交增值税(进项税额)15 300 贷:预付账款——丁企业 105 300
?

2月22日,甲企业开出转账支票补付丁企业 材料货款25 300元。 借:预付账款—丁企业 25 300 贷:银行存款 25 300
?

?

如果甲企业预付的款项为110 000元,超过实 际结算的款项4 700元,并已经退回。 借:银行存款 4 700 贷:预付账款—丁企业 4 700

二、其他应收款 1.涵义 ? 其他应收款:是指除应收票据、应收账款、 预付账款、应收股利、应收利息、长期应 收款等以外的其他各种应收、暂付的款项, 包括应收的各项赔款、罚款、存出保证金、 包装物租金、应向职工收取的各种垫付款 项等。

2.科目设置 ? 设置“其他应收款”科目。该科目属资 产类科目。借方登记企业发生的其他各 种应收款项;贷方登记企业收回的其他 各种应收款项;余额在借方,反映企业 尚未收回的其他应收款项。本科目应按 其他应收款的项目和对方单位(或个人) 进行明细核算。

3.核算举例 ? 例2:某公司办公室员工陈新因公出差借款 1 000元,开出现金支票付讫。 借:其他应收款——陈新 1 000 贷:银行存款 1 000

?

职工陈新出差回来,报销差旅费890元,余额 110元退还。 借:管理费用—差旅费 890 库存现金 110 贷:其他应收款—陈新 1 000

第四节 应收股利和应收利息

一、应收股利 1.涵义 ? 应收股利:是指企业应收取的现金 股利和应收取其他单位分配的利润。

2.科目设置 ? 设置“应收股利”科目。该科目属于资产 类科目。借方登记被投资单位宣告发放的 现金股利或利润;贷方登记现金股利或利 润的收回;余额在借方,反映企业尚未收 回的现金股利或利润。 ? 本科目应当按照被投资单位进行明细核算。

3.核算举例 ? 例1:甲企业持有上市公司A的股票50 000股(属交易性金融资产),该上市 公司于3月25日宣告分派现金股利,分 配方案为每10股派5元,于4月10日支付。

借:应收股利——A公司 25 000 贷:投资收益 25 000 注:交易性金融资产在投资一章中介绍

收到被投资单位实际支付的股利时: 借:其他货币资金——存出投资款 25 000 贷:应收股利——A公司 25 000
?

二、应收利息 1.涵义 ? 应收利息:是指企业发放贷款、 持有至到期投资、可供出售金融 资产、存放中央银行款项等应收 取的利息。 ? 这里主要讲债券投资的应收利息。

2.科目设置 ? 设置“应收利息”科目。该科目属于资产 类科目。借方登记企业购入分期付息、到 期还本的持有至到期投资等,已到付息期 按合同约定的名义利率计算确定的应收未 收的利息;贷方登记实际收到的利息;余 额在借方,反映企业尚未收回的利息。 ? 本科目应按照被投资单位进行明细核算。

? 另:企业购入到期一次还本付息的

持有至到期投资持有期间确认的利 息收入,在“持有至到期投资”科 目核算,不在本科目核算。

3.核算举例 ? 例2:甲公司持有丙公司上市交易的债券面值 为100 000元(为2006年12月16日购入,属 交易性金融资产),票面利率为10%。该上 市债券每年1月10日付息一次。2007年12月 31日,甲公司计算应收2007年度的利息时: ? 借:应收利息——B公司 10 000 贷:投资收益 10 000

第五节 长期应收款 Long-term Accounts Receivable

一、长期应收款的确认和计量 (一)定义 长期应收款:是指企业融资租赁产生的 应收款项和采取递延方式分期收款(通 常为3年以上才能全部收回款项)、实 质上具有融资性质的销售商品和提供劳 务等经营活动产生的应收款项。

(二)确认 ? 企业在确认收入的同时,确认长期 应收款。

(三)计量 ? 满足收入确认条件的长期应收款, 按应收合同或协议价款计量。

二、核算 1.科目设置 ? 应设置“长期应收款”科目。该科目属于 资产类科目。借方登记长期应收款的增加; 贷方登记长期应收款的收回(减少);余 额在借方,反映企业尚未收回的长期应收 款。本科目应当按照承租人或购货单位 (接受劳务单位)等进行明细核算。

2.核算举例 ? 例1:甲企业于20×6年1月1日采用分期收 款方式向A公司销售一套大型设备,合同约 定价格为1 000万元,分5次于每年年末等 额收取。该大型设备成本为600万元。在现 销方式下,该大型设备的销售价格为800万 元(不考虑增值税)。假定甲企业在发出 商品时开出增值税专用发票,注明的增值 税为170万元,并于当天收到增值税款170 万元。经计算该笔应收款项的实际利率为 7.93%。
?

?

在某些情况下,合同或协议明确规定,销 售商品需要延期收取价款(通常为3年以 上),如分期收款销售商品,实质上具有 融资性质的,应当按照应收的合同或协议 价款的公允价值确定收入金额。

? 应收的合同或协议价款的公允价值,

通常应当按照其未来现金流量现值 或商品现销价格确定。应收的合同 或协议价款与其公允价值之间的差 额,应当在合同或协议期间内,按 照应收款项的摊余成本和实际利率 计算确定的金额进行摊销,冲减财 务费用。

(1)计算该项销售未实现的融资收益 以及各年应摊销的数额 ? 未实现融资收益=1 000-800=200(万 元) ? 第一年应摊销的未实现融资收益 =(1 000-200)×7.93% =63(万元)(取整数)

? 第二年应摊销的未实现融资收益

={(1 000-200)-(20063)}×7.93% =53(万元) ? 第三年应摊销的未实现融资收益 ={(1 000-200-200)-(200-6353)}×7.93%=41(万元)

第四年应摊销的未实现融资收益 ={(1 000-200-200-200)-(20063-53-41)}×7.93%=28(万元) ? 第五年应摊销的未实现融资收益 ={(1 000-200-200-200-200)(200-63-53-41-28)}×7.93%=15(万 元)
?

( 2)根据发生的经济业务编制各年相应的 会计分录 ①销售时: 借:长期应收款——A 1 000 银行存款 170 贷:主营业务收入 800 应交税费 ——应交增值税(销项税额) 170 未实现的融资收益 200

?

结转成本: 借:主营业务成本 贷:库存商品

600

600

②第一年末收取款项并分摊未实现的融资收 益: 借:银行存款 200 贷:长期应收款——A 200 借:未实现的融资收益 63 贷:财务费用 63

③第二年末收取款项并分摊未实现的融资收 益: 借:银行存款 200 贷:长期应收款——A 200 借:未实现的融资收益 53 贷:财务费用 53

④第三年末收取款项并分摊未实现的融资 收益: 借:银行存款 200 贷:长期应收款——A 200 借:未实现的融资收益 41 贷:财务费用 41

⑤第四年末收取款项并分摊未实现的融资 收益: 借:银行存款 200 贷:长期应收款——A 200 借:未实现的融资收益 28 贷:财务费用 28

⑥第五年末收取款项并分摊未实现的融资 收益: 借:银行存款 200 贷:长期应收款——A 200 借:未实现的融资收益 15 贷:财务费用 15

第六节 应收款项减值 Impairment of Accounts Receivable

一、应收款项减值的确认和计量 (一)确认 应收款项属于金融资产,根据《企业会 计准则第22号——金融工具确认和计量》 的有关规定,企业对持有的应收款项有 客观证据表明其发生了减值的,应当根 据其账面价值与预计未来现金流量现值 之间差额计算确认减值损失。

?

应收款项发生减值的客观证据有: 1.债务人发生严重财务困难; 2.债务人违反了合同条款,如偿付利息或本 金发生违约或逾期等; 3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑, 对发生财务困难的债务人作出让步; 4.债务人很可能倒闭或进行其他债务重组; 5.其他表明应收款项发生减值的客观证据。

(二)计量 ? 企业应对应收款项进行减值测试,并 根据本单位的实际情况分为单项金额 重大和非重大的应收款项。

? 单项金额重大的应收款项:

应当单独进行减值测试,有客观证 据表明(即上面列出的五种客观证据)其 发生了减值的,应当根据其未来现金流 量现值低于其账面价值的差额,确认减 值损失,计提坏账准备。

?

单项金额非重大的应收款项以及单独测试 后未发生减值的单项金额重大的应收款项: 应当采用组合方式进行减值测试,分析 判断是否发生减值。

?

通常情况下,可以将这些应收款项按类似信 用风险特征划分为若干组合(如按账龄段划 分信用风险 ),再按这些应收款项组合在资 产负债表日余额的一定比例,计算确定减值 损失,计提坏账准备。

? 企业应当根据以前年度与之相同或

相类似的、具有类似信用风险特征 的应收款项组合的实际损失率为基 础,结合现时情况确定本期各项组 合计提坏账准备的比例。比如:

表3-1 账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3-4年 4-5年 5年以上

应收款项减值损失计提比例(账龄分析法) 应收账款 5% 10% 15% 20% 50% 100% 其他应收款 5% 10% 15% 20% 50% 100%

二、应收款项减值的核算 1.科目设置 ? 设置“坏账准备”科目。该科目属于资产 类科目(实际为应收款项的抵减科目)。 贷方登记当期实际提取的坏账准备和收回 的已作为坏账核销的应收账款;借方登记 当期确认并转销的坏账损失和冲销多提的 坏账准备;余额在贷方,反映企业已计提 但尚未转销的坏账准备。

2.举例 ? 例1:甲企业2007年年末“应收账款”账户 的余额为3 000 000元,全部为单项金额非重 大的应收款项,且本企业应收账款的账龄均 在1年以内。根据债务单位实际情况,可以将 上述全部应收账款作为一个资产组合,按资 产组合计提坏账准备,提取坏账准备的比例 为5%。
?

①2007年末 应提坏账准备=3 000 000×5%=150 000(元) 借:资产减值损失 ——应收款项减值损失 150 000 贷:坏账准备 150 000

② 2008年,将3年前应收丙单位的一笔应收账
款200 000元确认为坏账损失:

借:坏账准备 200 000 贷:应收账款——丙单位 200 000

③ 2008年,将3年前应收丙单位的一笔 应收账款200 000元确认为坏账损失, 年末“应收账款”账户的余额为3 600 000元。

2008年末计提坏账准备 ? 年末坏账准备余额=3 600 000×5%=180 000(元) ? “坏账准备”账户计提前账面余额 =150 000-200 000= - 50 000(元) (借方余额) ? 20×9年年末实际应提取坏账准备 =180 000-(-50 000)=230 000(元)

借:资产减值损失 ——应收款项减值损失 贷:坏账准备

230 000 230 000

④ 2009年收回上年已核销的丙单位应收账 款200 000。 借:应收账款——丙单位 200 000 贷:坏账准备 200 000 ? 同时, 借:银行存款 200 000 贷:应收账款——丙单位 200 000

或者: 借:银行存款 贷:坏账准备

200 000 200 000

⑤2009年年末计提坏账准备 ? 年末坏账准备余额 =5 000 000×5%=250 000(元) ? “坏账准备”账户计提前账面金额 =180 000+200 000=380 000(元) ? 2000年年末实际应提取坏账准备 =250 000-380 000= - 130 000(元)

借:坏账准备 130 000 贷:资产减值损失 ——应收款项减值损失 130 000

附1:
? 300008

? 上海佳豪船舶工程设计股份有限公

司应收账款减值

一、应收会计政策 1.应收款项的确认 ? 公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债 权,以及公司持有的其他企业的不包括在活 跃市场上有报价的债务工具的债权,包括应 收账款、其他应收款等,以向购货方应收的 合同或协议价款作为初始确认金额;具有融 资性质的,按其现值进行初始确认。收回或 处置时,将取得的价款与该应收款项账面价 值之间的差额计入当期损益。

2.单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标 准、计提方法: (1)单项金额重大的应收款项坏账准备的确认 标准: ? 单项金额重大是指:应收款项金额200 万元 以上。

(2)单项金额重大的应收款项坏账准备的计 提方法: ? 对于期末单项金额重大的应收账款、其他应 收款单独进行减值测试,按预计未来现金流 量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备, 计入当期损益。单独测试未发生减值的,包 括在具有类似信用风险特征的应收款项组合 中再进行减值测试。

3.单项金额不重大但按信用风险特征组合后 该组合的风险较大的应收款项坏账准备的确 定依据、计提方法: ? 信用风险特征组合的确定依据:账龄在3 年 以上且金额不属于重大的应收款项。
?

根据信用风险特征组合确定的计提方法: 账龄 3年以上 应收账款 100% 其他应收款 100%

4.账龄分析法 ? 除已单独计提减值准备以及合并范围内的应 收账款和其他应收款外,公司根据以前年度 与之相同或相类似的、按账龄段划分的具有 类似信用风险特征的应收款项组合的实际损 失率为基础,结合现时情况确定以下坏账准 备计提的比例:

账龄 1年以内(含1年) 1-2年 2-3年 3年以上 4-5年 5年以上

应收账款 5% 20% 50% 100% 50% 100%

其他应收款 5% 20% 50% 100% 50% 100%

5.计提坏账准备的说明 ? 年末对于不适用按帐龄段划分的类似信用风 险特征组合的应收票据、预付账款和长期应 收款均进行单项减值测试。如有客观证据表 明其发生了减值的,根据其未来现金流量现 值低于其账面价值的差额,确认减值损失, 计提坏账准备。如经减值测试未发现减值的, 则不计提坏账准备。
?

二、应收账款信息披露 1.应收账款按种类披露

年末余额 坏账 种 类 账面金额 占总额 比例 (%) 坏账准备 准 备比 例 单项金额 重大的应 收账款 单项金额 不重大但 按信用风 险特征组 合后该组 合的风险 较大的应 收账款 其他不重 大应收账 款 合计 8,464,900.00 100.00% 487,745.00 5.76% 6,417,160.00 8,464,900.00 100.00% 487,745.00 5.76% 6,387,160.00 30,000.00 账面金额

年初余额 坏账 占总额 比例 (%) 坏账准备 准 备比 例

0.47%

30,000.00

100%-

99.53%

347,190.50

5.44%

100.00%

377,190.50

5.88%

2.年末无单项金额重大或虽不重大但单独计提 减值准备的应收账款。 3.年末无单项金额不重大但按信用风险特征组 合后该组合的风险较大的应收账款。 4.其他不重大应收账款按信用风险特征组合后 以账龄分析法计提坏账准备:

单位:(人民币)元 年末余额 坏账 种 类 账面金额 占总额 比例 (%) 坏账准备 准 备比 例 1 年以内 (含1 年) 1 年至2 年(含2 年) 2 年至3 年(含3 年) 合计 8,464,900.00 100.00% 487,745.00 6,387,160.00 100.00% 347,190.50 50% 50% 430,000.00 5.08% 86,000.00 20% 185,550.00 2.91% 37,110.00 20% 8,034,900.00 94.92% 401,745.00 5% 6,201,610.00 97.09% 310,080.50 5% 账面金额 占总额 比例 (%) 坏账准备 年初余额 坏账 准 备比 例

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