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第三章03-02


第二节 应收款项
本节所包含的内容: 一、应收票据的核算 二、应收账款的核算 三、预付账款和其他应收款的核算 四、坏账损失的核算 五、待摊费用的核算

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本节学习目标 通过本节的学习,应了解应收款项的种类 及特点;熟悉其会计处理方法。本节的难点是 应收票据贴现和坏账的会计处理.

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> 金融资产的内容:
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收 票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权 投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求, 将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类: (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应 收款项;(4)可供出售的金融资产。

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应收款项的含义和内容:
应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收 金额固定或可确定的非衍生金融资产。具体来讲是 指一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等 债权。 应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收 款、长期应收款及预付账款。 应收款项中的应收票据、应收账款、其他应收 款及预付账款一般都属于流动资产,但长期应收款 不属于流动资产。

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一、应收票据的核算
(一)应收票据的性质及分类 (二)应收票据入账价值的确定 (三)应收票据的核算

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(一)应收票据的性质
应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的 商业汇票。 商业汇票是由收款人或付款人签发,由承兑 人承兑并于到期日向收款人人或被背书人支付款 项的票据。

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商业汇票图样:

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商业汇票流转程序图

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商业汇票的分类:
1.按是否载明利率分类,分为不带息商业汇 票和带息商业汇票。 2.按承兑人分类,分为商业承兑汇票和银行 承兑汇票。

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(二)应收票据的计价 应收票据的计价包括取得时入账价值的确定, 以及持有期间的期末计价。 会计实务中,不论票据带息与否,企业在收 到票据时一律按票据的面值入账。 票据持有期间的会计期末,不带息票据总是 按面值反映;带息票据的账面价值还包括利息。 按权责发生制原则,企业应于会计期末,特别是 中期期末和年末对带息应收票据计算利息,增加 “应收票据”的账面价值。
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三、应收票据到期值的计算
不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票 据”账户始终反映票据的票面价值,入账后不再变动。 带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。 其利息计算公式: 带息票据利息=票面价值×票面利率×时间 对按月计算的票据, 以到期月份的同一天为票据 的到期日。 对按天数计算的票据, 应从出票日起按实际经过 天数计算。

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(三)应收票据的核算方法 科目设置
借 应收票据 贷 企业因销售商品、产品、 因回收、贴现等原 提供劳务等而收到的开出、 因导致的应收票据 承兑的商业汇票 的减少 期末对带息应收票据按票 据的票面价值和确定的利 率计提的利息 企业持有的商业汇票的票 面价值和带息票据的应计 利息

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1、不带息应收票据的核算
(1)企业销售商品、产品或提供劳务收到开出、 承兑的商业汇票时,按应收票据的面值,借记“应收票 据”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入” 科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税 金——应交增值税(销项税额”科目。应收票据到期收 回时,按票面金额,借记“银行存款”科目,贷记“应 收票据”科目。 (2)商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力 支付票款,企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收 款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,将到期票 据的票面金额转入“应收账款”科目。
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【例3-2-1】
A企业销售一批产品给B公司,货已发出,货款10 000元,增值税额为1 700元。按合同约定3个月 以后付款,B公司交给A企业一张3个月到期的不 带息商业承兑汇票,票面额11 700元。其账务处 理方法如下: (1)A企业收到该票据时,作会计分录如下:
借:应收票据 贷:主营业务收入 11 700 10 000

应交税金——应交增值税(销项税额) 1 700
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账务处理(续)
(2)3个月后,该应收票据到期,A企业收回款项 11 700元,存入银行。作会计分录如下: 借:银行存款 11 700 11 700 贷:应收票据 (3)如果该票据到期,B公司无力偿还票款,A企 业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科 目。作会计分录如下: 借:应收账款 贷:应收票据 11 700 11 700
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2、带息应收票据的核算 企业收到的带息应收票据,应于期末时按应 收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息, 并增加应收票据的账面余额,同时,冲减“财务 费用”。 带息票据的利息计算公式如下: 应收票据的全部利息=应收票据票面金额× 票面利率×票据期限 期末应计提应收票据的利息=应收票据票面 金额×票面利率×本期票据已经过期限
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带息应收票据到期收回款项的处理 带息应收票据到期收回款项时,应按收到的本 息,借记“银行存款”科目,按账面余额,贷记 “应收票据”科目,按其差额(未计提利息部分), 贷记“财务费用”科目。到期不能收回的带息应收 票据,转入“应收账款”科目核算后,期末不再计 提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登 记,待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

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【例3 - 2 - 2 】
B企业2000年9月1日销售一批产品给A公司,货已发 出,专用发票上注明的销售收入为200 000元,增值税 额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张,期 限为6个月,票面利率为5%。其账务处理方法如下: (1)收到票据时,作会计分录如下:
借:应收票据 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 34 000

(2)年度终了(2000年12月31日)计提票据利息时,作 会计分录如下: 票据利息=234 000×5%÷12×4=3 900(元)
借:应收票据 贷:财务费用 3 900 3 900
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(3)票据到期收回款项时的会计分录
收款金额=234 000×(1+5%÷12×6)=239 850(元) 2001年未计提的票据利息=234 000×5%÷12×2=1 950(元)
借:银行存款 贷:应收票据 财务费用 239 850 237 900 1 950

(4)如果到期A企业无力付款,B企业应将带息应收票据的 金额转入“应收账款”科目。作会计分录如下:
借:应收账款 贷:应收票据 237 900 237 900

其余的利息在备查簿中登记,待实际收到时再冲减 收到当期的财务费用。
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3、应收票据转让的核算
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背 书是指持票人在票据背面签字,签字人称为背书人, 背书人对票据的到期付款负连带责任。 企业为取得所需物资而将持有的应收票据背书 转让时,按应计入取得物资成本的价值,借记“物 资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目,按 专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金—— 应交增值税(进项税额)”科目,按应收票据的账 面余额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记 或贷记“银行存款”等科目。

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商业汇票流转程序图:

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带息票据的转让 如为带息应收票据,企业将持有的应收票据 背书转让,以取得所需物资时,按应计入取得物 资成本的价值,借记“物资采购”或“原材料”、 “库存商品”等科目,按专用发票上注明的增值 税额,借记“应交税金—应交增值税(进项税 额)”科目,按应收票据的账面余额,贷记“应 收票据”科目,按尚未计提的利息,贷记“财务 费用”科目,如有差额,按应收或应付的金额借 记或贷记“银行存款”等科目。
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4、应收票据贴现的核算 应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期 的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,从票面 金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将 余额付给贴现企业的业务活动。在贴现中,企业付给 银行的利息称为贴现利息,银行计算贴现利息的利率 称为贴现率,企业从银行获得的票据到期值扣除贴现 利息后的货币收入,称为贴现所得。贴现利息和贴现 所得的计算公式如下: 贴现所得=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限
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【例3- 2 - 3 】
A公司因急需资金,于7月8日将—张6月8 日签发、120 天期限、票面价值50 000元的不带息商业汇票向银行贴现, 年贴现率为10%。则: 票据到期日为10月6日(6月份23天,7月份31天,8月 份31天,9月份30天,10月份5天);票据持有天数30天(6 月份23天,7月份7天);贴现期为90天(120-30);到期 值50 000元;贴现利息1 250(50 000×10%×90/360) 元;贴现所得48 750(50 000-1250)元。作会计分录如下: 借:银行存款 财务费用 贷:应收票据 48 750 1 250 50 000

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贴现的商业承兑汇票到期时的处理
如果贴现的商业承兑汇票到期,承兑人的银行 账户不足支付,银行即将已贴现的票据退回申请贴 现的企业,同时从贴现企业的账户中将票据款划回。 此时,贴现企业应按所付票据本息转作“应收账 款”,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款” 科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足, 银行将作为逾期贷款处理,贴现企业应借记“应收 账款”科目,贷记“短期借款”科目。

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二、应收账款的核算
(一)应收账款概述 (二)应收账款的核算

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(一)应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、产品、提 供劳务等业务,向购货单位或接受劳务单位收 取的款项,是企业因销售商品、产品、提供劳 务等经营活动所形成的债权。应收账款通常应 按实际发生额计价入账。应收账款计价时还需 要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1、商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况,或 针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除。在 存在商业折扣的情况下,企业应收账款的入账 金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
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2、现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款,而向债务人提供的债务扣除。企业会计 制度规定,在存在现金折扣的情况下,应收账款应 以未减去现金折扣的金额作为入账价值。实际发生 的现金折扣,作为一种理财费用,计入发生当期的 损益。 表示:(5/10、n/30)

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二、应收账款的核算方法 科目设置
借 应收账款 应收账款的减少 贷

应收账款的增加

企业尚未收回的 应收账款

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应收账款核算原则:
(1)企业由于销售商品或提供劳务发生应收账款 时,借记“应收账款”科目,按实现的营业收入,贷记 “主营业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税 额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等 科目。 (2)收回应收账款时,按实收金额,借记“银行存 款”等科目,贷记“应收账款”科目。 (3)如果应收账款中途改用商业汇票结算,在收到 承兑的商业汇票时,按照票面金额,借记“应收票据” 科目,贷记“应收账款”科目。 (4)企业代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记 “应收账款”科目,贷记“银行存款”科目;收回代垫 费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科 目。

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【例3-2-4】
某企业向A公司销售一批产品,按照价目表上标明的价 格计算,其售价金额为30 000元,由于是批量销售,企业给 予10%的商业折扣,适用的增值税率为 17%,为A公司代垫 运杂费200元。其账务处理方法如下: (1)销售实现时,作会计分录如下:
31 790 借:应收账款——A公司 贷:主营业务收入 27 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 4 590 200 银行存款

(2)收到货款和代垫运杂费时,作会计分录如下:
借:银行存款 贷:应收账款 31 790 31 790
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【例3-2-5 】
某企业向B公司销售一批产品,按照价目表上标明的价 格计算,其售价金额为10 000元,适用的增值税税率为 17 %,规定的现金折扣条件为5/10、n/30。其账务处理方法 如下: (1)销售实现时,作会计分录如下:
借:应收账款——B公司 贷:主营业务收入 11 700 10 000

应交税金——应交增值税(销项税额) 1 700

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账务处理(续):
(2)如果在10日内收到B公司汇来的款项.收到B 公司的款项为:11 700×(1-95%)=11 115 (元),作会计分录如下:
借:银行存款 财务费用 贷:应收账款 11 115 585 11 700

(3)如果在10日后收到B公司汇来的款项.收到B 公司的款项为11 700元,作会计分录如下:
借:银行存款 贷:应收账款 11 700 11 700
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三、预付账款和其他应收款的核算

(一)预付账款的核算 (二)其他应收款的核算

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(一)预付账款的核算 1.预付账款是指企业按照合同规定,预先支付 给供货方或提供劳务方的款项。 2.预付账款的两种不同会计处理 1)单独设置“预付账款”账户进行核算 2)在“应付账款”账户核算预付账款

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科目设置


预付账款 收到所购物资时冲 减预付账款的金额 退回多付的款项 企业尚未补付 的款项



企业因购货而预付的 款项 补付的货款 企业实际预付的款 项

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预付账款的核算原则:
(1)企业按购货合同的规定预付货款时,按预付金额

借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。 (2)企业收到预定的货物时,应根据发票账单等列明 的应记入购入物资成本的金额,借记“物资采购”、“原 材料”等科目,按专用发票上注明的增值税,借记“应交 税金—应交增值税(进项税额)”科目,按应付的金额, 贷记“预付账款”科目;补付货款时,借记“预付账款” 科目,贷记“银行存款”科目。 (3)退回多付的款项时,借记“银行存款”科目,贷 记“预付账款”科目。

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【例3- 2- 6 】
根据双方签订的合同,A企业向B企业预付了20 000元购货 款,10天后,A企业收到所购货物和结算凭证,货物价款20 000元,增值税3 400元,A企业通过银行补付余款。其账务处 理方法如下: (1)A企业预付货款时,作会计分录如下: 20 000 借:预付账款 贷:银行存款 20 000 (2)收到货物时,作会计分录如下: 20 000 借:物资采购 3 400 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 23 400 (3)通过银行补付货款时,作会计分录如下: 借:预付账款 贷:银行存款 3 400 3 400

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(二)其他应收款的核算内容 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 应收的各种赔款、罚款; 应收出租包装物租金; 应向职工收取的各种垫付款项; 备用金; 存出保证金; 预付账款转入; 其他各种应收、暂付款项。
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科目设置:


其他应收款 其他应收款的减少



其他应收款的增加

企业应收未收的其 他应收款

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【例3-2-7】
企业职工王强因公出差,预借差旅费2 000元。出差归 来后,王强报销差旅费1 800元,余款退回。其账务处理方 法如下: (1)出差前预借差旅费时,作会计分录如下:
借:其他应收款——王强 贷:现金 2 000 2 000

(2)报销差旅费时,作会计分录如下:
借:现金 管理费用 贷:其他应收款——王强 200 1 800 2 000
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四、坏账损失的核算
(一)坏账的确认 坏账,指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账 而使企业蒙受的损失称为坏账损失。 企业账上的应收账款和其他应收款是否能按期收回, 企业应定期检查各种应收账款和其他应收款的性质、债务 人的经济状况和信誉、信用期限、回收可能存在的问题, 从而判断应收账款和其他应收款的可回收性。一般来说, 企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款和其他应 收款,如债务单位已经撤消、破产、资不抵债、现金流量 严重不足等,根据企业管理权限,经股东大会或董事会, 或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失。
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(二)坏账的核算方法 1、直接转销法 指在实际发生坏账时确认坏账损失,并计 入当期损益, 同时冲销应收账款的方法。 2、备抵法 指企业按期估计坏账损失,计入当期损益, 同时建立坏账准备,待实际发生坏账时冲减坏 账准备和相应的应收账款的处理方法。

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备抵法的优点: 备抵法的优点:
(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费 用,避免企业虚增利润。 (2)在报表上列示应收账款净额,使报表阅读者更能了 解企业真实的财务情况。 (3)使应收账款实际占用资金接近实际,消除了虚列的 应收账款,有利于加快资金周转。 采用备抵法估计可能发生的坏账损失并将其计入损益, 符合配比、权责发生制原则;按扣除预计坏账损失后的净 额对应收账款计价,体现了谨慎性原则,也符合资产定义; 计提坏账准备,分散了潜在的坏账损失风险,可减轻对实 际发生坏账的当期损益的冲击。

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估计坏账损失的方法
企业采用备抵法进行坏账核算时,首先应按期估计坏账 损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄 分析法和销货百分比法等。 应收款项余额百分比法,是根据会计期末应收款项的余 额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。 账龄分析法,是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的 方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法,企 业利用账龄分析表所提供的信息,确定坏账准备金额。确定 的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。 销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账 的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料,估计坏账损 失与赊销金额之间的比率,也可用其他更合理的方法进行估 计。

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科目设置


坏账准备 计提的坏账准备



已确认应冲销的坏 账或冲销多提的坏 账准备

企业期末已经提 取的坏账准备

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期末应计提的坏账准备的计算公式:
当期应提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -“坏账准备” 科目的贷方余额 当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于 “坏账准备”科目的贷方余额,应按其差额提取坏 账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金 额小于“坏账准备”科目的贷方余额,应按其差额 冲减已计提的坏账准备;如果当期按应收款项计算 应提坏账准备金额为零,应将“坏账准备”科目的 余额全部冲回。

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坏账准备的核算原则:
企业提取坏账准备时,如果本期应提取的坏 账准备大于其账面余额的,应按其差额提取,借 记“管理费用”科目,贷记“坏账准备”科目; 如果应提数小于账面余额的差额,借记“坏账准 备”科目,贷记“管理费用”科目。 实际发生坏账损失时,借记“坏账准备”科 目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。 如果已经确认并转销的坏账以后又收回,则应按 收回的金额,借记“应收账款”、“其他应收款” 等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记 “银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其他 应收款”等科目。
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【例3 - 2 - 8 】
某企业从1999年开始计提坏账准备,采用应收款项余额 百分比法进行核算,该企业坏账准备的提取比例为5‰。1999 年末应收账款余额为1 000 000元。2000年10月,企业发现有 1 400元的应收账款无法收回,按有关规定确认为坏账损失。 2000年12月31 日,该企业应收账款余额为1 200 000元。 2001年3月20 日,接银行通知,企业上年度已冲销的坏账中 的1 000元又收回,款项已存入银行。2001年12月31日,企 业应收账款余额为1 000 000元。其各年的账务处理方法如下: 1 000
(1)93年末计提坏账准备时,作会计分录如下: 坏账准备提取额=1 000 000×5‰ =5 000(元) 借:管理费用 5 000 贷:坏账准备 5 000 (2)2000年10月确认坏账损失时,作会计分录如下: 借:坏账准备 1 400 贷:应收账款 1 400

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(3)2000年12月31日计提坏账准备时
2000年年末应收账款余额应保持的坏账准备金 (即坏账准备的余额)为:1 200 000×5‰ =6 000 (元);2000年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目 的贷方余额为3600元(5 000-1 400);2000年度应补 提的坏账准备金额为2400元(6 000-3 600)。作会计 分录如下: 借:管理费用 贷:坏账准备 2 400 2 400

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(4)2001年3月20日收回已冲销的坏账时,作会计分录如下:
借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 1 000 1 000 1 000 1 000

(5)2001年12月31日计提坏账准备时 2001末坏账准备余额应为5 000元(1 000 000×5‰),2001 年末,计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为7 000元 (6 000+1 000),本年度应冲销多提的坏账准备金额为2 000元 (7 000-5 000)。作会计分录如下: 借:坏账准备 贷:管理费用 2 000 2 000

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五、待摊费用的核算 企业已经支出,但应由本期和以后各期分别负 担的分摊期限在一年以内的各项费用,通常称为 “待摊费用”。具体包括预付保险费、预付书报费、 低值易耗品摊销、一次性购买的印花税票等。

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科目设置



待摊费用 按受益期限每 月应分摊的金 额



企业支出的各项需 要摊销的费用

企业各种已支出 但尚未摊销的费 用

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【例3 - 2 - 9 】
某企业于1月1日以银行存款预付全年的财产保险费12 000 元。其账务处理方法如下: (1)1月1日支付全年保险费时,作会计分录如下:
借:待摊费用——保险费 贷:银行存款 12 000 12 000

(2)1月31日摊销当月应负担的财产保险费时,作会计 分录如下:
1 000 借:管理费用 贷:待摊费用——保险费 1 000

此外,对于该项待摊费用,在2月至12月的各月月末也 应分别编制与上述1月31日所编的分录相同的分录。

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