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营改增专题


营业税改增值税 试点政策解读与实务分析
主讲:杨美莲 注册税务师

副教授

主要内容
一、改革试点的背景

二、试点改革的具体政策解读与实务分析

一、改革试点的背景
(一)改革试点的原因 营业税特点:道道征税,按收入全额征税 增值税特点:道道征税,按增值额征税 营

业税改征增值税主要原因: 1.现行税制结构不合理,难以适应经济发展的需要,中小企业税负过重;

2.增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条
3.将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业发展造成了不利影响 4.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如,在现代市场经济中,商品和服务 捆绑销售的行为越来越多,要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。
5.对服务业实行与工业同样的增值税,是国际通行做法。

6.就业的最大容纳器是服务业。我国要提高服务业的产值、就业等重要,就得降低服务业的 税负。

一、改革试点的背景
(二)试点选择的主要考量

1.选择上海作为试点地的考量

2.选择部分现代服务业的考量

3.选择交通运输业的考量

一、改革试点的背景
(三)改革试点的影响分析 1.对经济的影响

一、改革试点的背景
(三)改革试点的影响分析 2.对政府的影响

一、改革试点的背景
(三)改革试点的影响分析

3.对试点行业的影响

二、试点改革的具体政策解读与实务分析

(一)主要文件(中央) 1.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知
财综[2012]68号 2.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告 总局公告2012年第43号 3.关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 总局公告2012年第42号

4.关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知 财预[2012]367号
5.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公 告 总局公告2012年第38号 6.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通 知 财税[2012]71号 财税[2012]53号 7.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知

(一)主要文件(中央)
8.关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有

关预算管理问题的通知 财预[2012]65号
9. 关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵 退税管理办法(暂行)》的公告 总局公告2012年第13号 10.关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办 法的通知 财税[2011]132号 11.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政 策的通知 财税[2011]133号 12.关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 财税[2011]131号 13.关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 国家税务 总局公告2011年第77号

(一)主要文件(中央)
14. 关于启用货物运输业增值税专用发票的公告 总局公告2011年第74号 15.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事 项的公告 公告2011年第65号

16.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告

公告2011年第66号
17.关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知 财预[2011]538号 18.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点的通知 财税[2011]111号

19.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知财税[2011]110号

(一)主要文件(中央)
20.

营业税改征增值税试点相关财会法规

(1)关于做好营业税改征增值税试点信息数据上报工作的 通知 财办税[2012]29号 (2)关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理 规定》的通知 财会[2012]13号 【重要提示】营改增后,原有《增值税实施条例》等政策法 规继续发挥“母法”的作用,但基于“特别法优先于一般 法”的原则,目前有最新规定的,按最新规定执行

(二)基本政策解读
1.按照国家规划,营改增将分三个阶段推进:

第一阶段 2012年

第二阶段 2013年
部分行业 全国地区

第三阶段 未定

部分行业 部分地区

所有行业 全国地区

(二)基本政策解读
2.八个省的试点时间表:(交通运输业+6个现代服务业) 试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作,开展 试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安

装,以及发票发售等准备工作,确保试点顺利推进,按期实现新旧税制
转换。 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换

江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换
福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换 天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

(二)基本政策解读

3.试点行业 主要依据:财税[2011]111号财税[2011]133财税[2012]53号

(二)基本政策解读
4.来源地判断原则:属人+属地财税【2011】111财税[2012]53号 在中华人民共和国境内(简称境内)提供交通运输业和部分现代服务 业服务(应税服务)的“营业税改征增值税”试点地区内( “试点地

区”)的单位和个人(即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户
或居住地在试点地区的其他个人),以及向试点地区单位和个人提供应 税服务的境外单位和个人,为增值税纳税人。不再缴纳营业税。

(二)基本政策解读
5.扣缴义务人
境外的单位或者个人在试点地区提供应税服 务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增 值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接受 方为增值税扣缴义务人。

(二)基本政策解读
6.一般纳税人和小规模纳税人 (1)划定标准:应税服务销售额(指不含税销售额)的大小和会计核 算健全程度

(2)会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,
根据合法、有效凭证核算。 (3)应税服务销售额:超过500万元(>500万元)的纳税人为增值

税一般纳税人 ;未超过500万元(≤500万元)的纳税人为小规模纳
税人 ——具体如何认定为一般纳税人在后面详细讲

(二)基本政策解读
7.增值税税率和征收率 法定税率 征收率

17%
有形动产 租赁服务 (包括融 资租赁和 经营性租 赁 ,干租 和光租)

11%
交通运输业 服务 (包括 程租、期租 和湿租 )

6%
现代服务业 服务(有形 动产租赁服 务除外)依 据财税 【2012】 53:船舶 代理服务归 入港口码头 服务子目, 适用6%

0%

3%

财税[2012]39号 (1)小规模纳税 财税[2011]131号:人提供应税服务的 国际运输服务向 征收率为3% 境外单位提供研 (2)一般纳税人 发服务、设计服 如有符合规定的特 定项目,可以选择 务 提示:向境外 适用简易计税方法 单位提供的设计 的,征收率为3%。 服务,不包括对 境内不动产提供
的设计服务。

几个概念 光租业务,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操
作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定赁费的业务活动。 干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机 组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。 呈租业务,是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁 费的业务。

期租业务,是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,
承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发 生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。 湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限, 承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁 费,发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由承租方负担的业务。

(二)基本政策解读
8.销售额规定注意事项

◆价外费用,是指价外收取的各种性质的价外收费,但不包 括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政府性

基金或者行政事业性收费必须符合以下三个条件:⑴由
国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或 者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行 政事业性收费;⑵收取时开具省级以上财政部门印制的 财政票据;⑶所收款项全额上缴财政。

(三)增值税差额征税分析
1.增值税差额征税基本含义:

是指试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税差额征税的政
策规定,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人 和试点纳税人特定项目价款后的余额为销售额作为增值税计税依据

的征税方法 。
注:非试点纳税人:指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的 纳税人和非试点地区的纳税人

(三)增值税差额征税分析
2.增值税差额的管理: (1)备案管理 (2)凭证管理 (3)会计核算管理:

(三)增值税差额征税分析
3. 因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处理

(四)一般规模纳税人的认定
1、依据:
(1)国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试 点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 ( 国家税务总局公告2012年第38号)

(2)《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 (国家税务总局令第22号)

(四)一般规模纳税人的认定
2.基本原则 试点前的特殊处理办法,试点之后应按正常途径办理认定,即: 首先,试点前试点纳税人缴纳营业税,计算营业额,而试点后缴纳增值税,计算应税服务 销售额,公告对如何根据试点纳税人试点前的营业额计算应税服务销售额,通过计算 公式给予了明确。

其次,由于八省市营改增时间不一,认定工作需有一定提前量,因此授权各地自行确定计
算应税服务销售额的起、止时间。 再次,试点实施前,试点纳税人一般纳税人资格认定具体程序由试点地区省级国

家税务局根据国家税务总局令第22号和本公告确定,并报国家税务总局备案。
同时,对试点实施后的一般纳税人资格认定程序,公告也明确,所有增值税纳税人包括试 点纳税人,都应统一按总局22号令进行资格认定。

(四)一般规模纳税人的认定
3.一般纳税人资格的起始时间(一般规定)

(1)年应税服务销售额超过标准的纳税人,其一般纳税人资格自国税机
关认定为一般纳税人的次月起; (2)新开业纳税人自国税机关受理申请的当月起。

(3)试点开始前办理一般纳税人认定的,其一般纳税人资格自试点开始
当月起。

五、进项税金的抵扣问题
1.抵扣的条件 (1)必须是增值税一般纳税人,才涉及进项税额的抵扣 问题;

(2)产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配
劳务和接受应税服务; (3)支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买 方自己负担的增值税额。 (4)必须有合法的抵扣凭证

五、进项税金的抵扣问题
2.抵扣凭证

自2012年1月1日起,增值税扣税凭证由原增值税暂行条例规定的 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、 农产品销售发票以及运输费用结算单据调整为增值税专用发票、货 物运输业增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收 购发票、农产品销售发票和中华人民共和国通用税收缴款书。 新增加了中华人民共和国通用税收缴款书,主要用于接受境外单位或 者个人提供应税服务,代扣代缴增值税而发生的抵扣情况。



六)改革后增值税的会计核算

(六)改革后增值税的会计核算
1.依据:《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理 规定〉的通知》(财会[2012]13号)

2.试点纳税人差额征税的会计处理
(1)一般纳税人的会计处理 (2)小规模纳税人的会计处理

(六)改革后增值税的会计核算

3.增值税期末留抵税额的会计处理
4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额 的会计处理

5.取得过渡性财政扶持资金的会计处理


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