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制造业企业主要经济业务的核算


第四章 制造业企业主要经济业务的核算
教学目的:使学生懂得什么是会计,了解会计的基础理 论和基本方法,从而理解做好会计工作对于加强经济 管理的重要作用。 基本要求: 1、着重理解会计的职能和特点; 2、掌握会计对象、会计要素,了解会计的任务; 3、对会计核算的基本前题和一般原则深入理解和认识; 4、了解会计核算的组成内容和相互联系。 教学重点:会计的职能和特点;会计核算

的前提和一般 原则。 教学时数:4学时
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第一节 制造业企业的主要经济业务
制造业企业的主要经营过程一般可以分为三 个阶段,即供应过程、生产过程和销售过程。 制造业企业主要经济业务有: 资金筹集和设备购置的经济业务; 材料采购的经济业务; 产品生产的经济业务; 产品销售的经济业务; 财务成果计算与分配的经济业务。
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第二节 会计处理基础 一、收付实现制基础 1.收付实现制亦称实收实付制,是以款项是否 实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标 准。 2.采用这一原则,凡是本期实际收到款项的收 入和付出款项的费用,不论其是否归属于本期, 都作为本期的收入和费用处理。相反,凡是本 期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用, 均不作为本期的收入和费用处理。 3.收付实现制只适合应用于行政、事业单位。
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二、权责发生制基础 1.权责发生制亦称应收应付制。是以应收 应付作为本期收入和费用的标准。 2.采用这一原则,凡是本期已经实现的收 入和本期应当负担的费用,不论其款项是 否实际收到和付出,均作为本期收入和费 用处理。相反,凡是不应该归属于本期的 收入和费用,即使款项在本期内实际收到 和付出,也不作为本期的收入和费用处理。

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3.按权责发生制要求 本期收入包括: (1)收到货款的本期主营业务收入; (2)本期销售产品的应收销货款; (3)收到款项的本期其他收入; (4)未收到款项的本期其他收入; (5)预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。 本期费用包括: (1)为生产本期产品而支付了货币资金的费用,如报销差旅 费等; (2)计算提取的应由本期产品负担的费用,如提取固定资产 折旧费等; (3)应由本期产品负担的转账费用,如从仓库领用的材料等; (4)摊销本期产品负担的待摊费用; (5)预提应本期产品负担的预提费用; (6)本期应付未付的各项费用。
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4.我国企业单位采用权责发生制。
举例说明如下:
某企业第一季度发生这样几项业务: 1.业务1,1、2、3月份各发生销售收入500元,3月份一次收 到货款,存入银行。 2.业务2,第一季度每月发生的短期借款利息200元,共计 600元,3月份以银行存款一次支付。 3.业务3,3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费300元。 分别采用收付实现制的权责发生制计算第一季度各月净收益;

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收付实现制:
收入 费用 收益 权责发生制: 收入 费用 收益 1月 0 0 0 2月 0 0 0 3月 1500 900 600

1月 500 200 300

2月 500 200 300

3月 500 200 300

帐项调整: 在权责发生制下,会计期末对帐簿记录进行调整,叫 做帐项调整.通常有以下四种类型:
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(一)、预付费用: 正确地摊销企业已经支付的应 计费用,使之归属相应的会计期间。如:预付保险费、 预付租金、领用低值易耗品等。
例如:某企业在1月份支付一年的保险费12000元。该 项目费用的支出使12个月受益,在每一个月份内耗费 其1/12,即1000元,在每月月终时,需作调整分录, 调整有关帐户的记录。 在支付款项时:

借:待摊费用
贷:银行存款

12000
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在每月月末调整时: 借:管理费用 1000 贷:待摊费用 1000

(二)、应计费用:正确地计提本期已经发生但尚 未支付的应计费用,使之归属于相应的会计期间。 例如:预提借款利息,预提固定资产修理费等。 例如
在月终时,预提银行利息300元; 借:财务费用 300 贷:预提费用 300
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实际支付银行三个月利息900元;

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借:预提费用 900 贷:银行存款 900 (三)预收收入:正确地摊配已收到款项的应计收 入,使之归属于有关的会计期间。包括:预收产品 (劳务)销货款、预收出租包装物的租金、预收工 程价款等。 例如:企业于3月份预收某企业第二季度销货款6000 元,4月份企业为付款单位提供产品销货价款2000元。 当3月份收到款项时:
借:银行存款 6000

贷:预收帐款 6000
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当4月份提供产品以后,月末调整时: 借:预收帐款 2000 贷:主营业务收入 2000

(四)应计收入:正确地反映本期已经实现,但尚 未收到款项的应计收入,使之归属相应的会计期间。 例如:企业销售产品4000元,但货款尚未收到。 借:应收帐款 4000 贷:主营业务收入 4000

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第三节 资金筹集和固定资产购置业务的核算
一、资金筹集业务的核算 目前我国企业的资金来源渠道,主要是投资者投入和 向银行、金融机构筹借,以及发行债券等。

(一)权益的构成 权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。 1、所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经 济利益,其金额为资产减去负债后的余额。所有 者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、 盈余公积和未分配利润等。
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2、债权人权益(即企业负债),是指企业的债权人 对企业全部资产的索偿还。这部分权益,企业必须 以资产、劳务或新的负债来偿还。债权人权益,按 其偿还期的长短,可分为流动负债和长期负债。
(二)所有者权益业务的核算 所有者权益是企业资金来源的主要渠道,包括投 入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润四 部分。 1、所有者权益业务核算的账户设置 为了核算企业所有者权益业务,会计上应设置 “实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等账 户。 请分析每个帐户的性质、用途、结构和明细帐的 13 设置。 2013-7-29

(1)“实收资本”帐户—权益类,用途:核算投资 者投入企业资本金的增减变化。借方登记资本金依 法退出数,贷方登记资本金投入数。余额在贷方, 表示期末资本金的实有数额。明细帐按投资者名称 设置。 (2)“资本公积”帐户—权益类,用途:核算企业 接受捐赠等形成的资本公积金。借方登记转出数; 贷方登记增加数。余额在贷方,表示资本公积金期 末实有数额。明细帐按资本公积金项目设置。 (3)“盈余公积”帐户—权益类,用途:核算企业 从净利润中提取的赢余公积金。借方登记转出数; 贷方登记增加数。余额在贷方,表示赢余公积其末 实有数。明细帐按赢余公积项目设置。
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2、业务举例 例1 企业收到国家1000000元的货币资金投资,款 项已存入银行。 借:银行存款 1000000 贷:实收资本 1000000 例2 企业收到某单位全新的设备一台,其价值 150000元,作为向该企业投资。 借:固定资产 150000 贷:实收资本 150000 例3 企业收到甲公司一项专有技术投资,经评估确 认其价值为50000元。 借:无形资产 50000 贷:实收资本 50000
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例4 甲企业与某外商合资经营,合同约定注册资本 金1000万元,甲企业与某外商各占50%。外商以 机器形式向甲企业投入资本,企业收到外商投入 机器设备3台,每台设备确认价为170万元。 借:固定资产 5100000 贷:实收资本 5000000 资本公积 100000

例5 企业接受捐赠一台全新设备,评估确认价值 60000元。 借:固定资产 60000 贷:资本公积 60000
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(三)负债业务的核算 1、负债及其分类 负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务, 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债按偿还期长短,分为流动负债和长期负债。

(1)流动负债 流动负债,是指在1年(含1年)或超过1年的一 个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付 票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应 付款、预提费用、应交税金、应付股利、应付福 利费用等。
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(2)长期负债,是指将在1年或者超过一年的一 个营业周期以上偿还的债务。它是企业向债权 人筹集的可供长期使用的资金来源。与流动负 债相比,长期负债具有数额较大、偿还期较长 的特点。长期负债包括长期借款、长期应付款、 应付债券等。 2、负债业务核算的账户设置 (1)“短期借款”账户——负债类,用途:用 来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期 限在1年以下(含1年)的各种借款。贷方登记 增加数,借方登记减少数。期末余额在贷方, 表示期末尚未归还的短期借款的本金。
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(2)“长期借款”账户——负债类,用途:用来

核算企业借人的期限在1年以上(不含1年)的各 种借款。该账户贷方登记企业借人的各种长期借 款数(包括本金和利息);借方登记各种长期借 款归还数(包括本金和利息)。期末贷方余额表 示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。
(3)“应付债券”账户——负债类,用途:用来 核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应 付利息。贷方登记企业发行的1年期以上的债券票 面金额、溢价金额,以及债券应计利息和应摊销 的折价金额;借方登记实际支付的债券本息和折 价,以及溢价发行债券时应摊销的溢价金额。期 末贷方余额表示企业尚未归还的本息数。
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3.负债业务核算的会计处理 例6 企业取得为期6个月的银行借款200000元,所 得借款存入银行。 借:银行存款 200000 贷:短期借款 200000 例7 企业向银行申请,经银行同意取得长期借款 100000元,用于固定资产改扩建工程。 借:银行存款 100000 贷:长期借款 100000 例8 企业按面值发行为期2年,年利率为10%的债 券10000张,每张票面价值50元,债券本息到期一 次偿还,不计复利,按年计算应付利息。 借:银行存款 500000 贷:应付债券 500000 20 2013-7-29

例9 银行通知用于改扩建工程的长期借款l00000元 的应付利息为12000元。 借:在建工程 12000 贷:长期借款 12000 例10 企业长期借款到期,以银行存款支付借款本 金100000元,利息12000元。 借:长期借款 112000 贷:银行存款 1l2000 二、固定资产购置业务的核算 固定资产是指使用期超过1 年的房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关 的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设 备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限 超过2年的,也应当作为固定资产。 21 2013-7-29

固定资产应按其取得时的成本作为入账的价 值,取得时的成本包括买价、进口关税、运输和 保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可 使用状态前所必要的支出。 (一)设置的账户 1、“固定资产”账户——资产类,用途:用来 核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不 需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的 原始价值;贷方登记减少固定资产的原始价值。 期末借方余额,反映企业期末固定资产的账面原 价。
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2、“在建工程”账户——资产类,用途:用来核 算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、 大修理工程等发生的实际支出,包括需要安装设备 的价值。该账户的借方登记建造和安装过程中所发 生的全部支出;贷方登记结转完工工程实际成本。 期末借方余额,反映企业尚未完工的基建工程发生 的各项实际支出。
(二) 固定资产购入业务的会计处理

例11 企业购入不需要安装的机器设备一台,买价 18000元,运杂费1500元,包装费500元,全部款项 已用银行存款支付。 借:固定资产 20000 贷:银行存款 20000 23 2013-7-29

例12 企业购入需要安装的机器设备一台,买价 86000元,包装费和运杂费2400元,全部款项以银 行存款支付。安装过程中耗用材料4500元,耗用 人工费2100元。 借:在建工程 95000 贷:银行存款 88400 原材料 4500 应付工资 2100 例13 例12所购设备安装工作完毕,经验收合格交 付使用,结转安装工程成本。 借:固定资产 95000 贷:在建工程 95000
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第四节 供应过程业务的核算
一、 材料及其采购成本 制造业企业材料采购成本包括: 1.买价,指进货发票所开列的货款金额。 2.运杂费,包括运输费、装卸费、包装费、保 险费、仓储费等。 3.运输途中的合理损耗,指企业与供应或运输 部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然 损耗。 4.入库前的挑选整理费用,指购入的材料在入 库前需要挑选整理而发生的费用,包括挑选过程中 所发生的工资、费用支出和必要的损耗,但要扣除 下脚残料的价值。 5.购入材料负担的税金(如关税等)和其他费用 25 2013-7-29 等。

二、设置的账户 (一)“物资采购”账户(材料采购) ——资 产类,用途:用来核算企业外购各种材料的买价和 采购费用,确定物资采购的实际成本。该账户的借 方登记外购材料的实际采购成本(包括买价和采购 费用);贷方登记己验收入库材料的实际成本;月 末借方余额,表示尚未验收入库的在途物资实际成 本。 (二)“原材料”账户——资产类,用途:用来 核算企业库存各种材料的增减变动及其结余情况。 该账户借方登记已验收入库材料的实际成本(或计 划成本);贷方登记发出材料的实际成本(或计划 成本);月末借方余额表示库存各种材料的实际成 本(或计划成本)。
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(三)“应付账款”账户——负债类,用途:用来 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应 付给供应单位的款项,该账户的贷方登记因购买材 料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款 项;借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付 的应付款项;月末贷方余额表示尚未偿还的款项。 (四)“应付票据”账户——负债类,用途:用 来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、 承兑的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇 票),该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或 以承兑汇票抵付的货款;借方登记收到银行付款通 知后实际支付的款项;月末贷方余额,表示尚未到 期的应付票据本息。
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(五)“预付账款”账户——资产类,用途:用来 核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷 款和补付的款项;贷方登记收到所购货物的货款和 退回多付的款项;月末借方余额,表示企业实际预 付的款项;期末如为贷方余额,表示企业尚未补付 的款项。 三、材料采购业务的会计处理 例14 企业向北方工厂购买甲材料,收到北方工厂 开来的专用发票,数量2000千克,单价1.90元,价 款3800元;增值税额为646元;价税合计4446元, 以银行存款支付。 借:物资采购 3800 应交税金 646 28 2013-7-29 贷:银行存款 4446

例15 企业根据合同规定,以银行存款7020元预付 东方工厂购买乙材料款。 借:预付账款 7020 贷:银行存款 7020 例16 上例中乙材料已到,供应单位专用发票载明 乙材料6000千克,每千克1.00元,价款6000元;增 值税款1020元,价税合计为7020元。 借:物资采购 6000 应交税金 1020 贷:预付账款 7020 例17 企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种 材料的运费。 借:物资采购 480 贷:银行存款 480
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实际工作中,可根据具体情况选择重量、体积、件数、 买价等分配标准。现以甲,乙两种材料的重量比例作 为分配标准,分配运费如下: 分配率:480/(2000+6000)=0.06 甲材料应分配的运费=2000×0.06=120(元) 乙材料应分配的运费=6000×0.06=360(元)
例18 企业向东方工厂购买乙材料,发票账单已到, 数量3000千克,单价1.00 元,运费180元,增值税额 510元,材料己到并入库,但货款尚未支付。 借:物资采购 3180 应交税金 510 贷:应付账款 3690
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例19 企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂 货款。 借:应付账款 3690 贷:银行存款 3690 例20 甲、乙两种材料已验收入库,结转其实际 采购成本。 根据甲、乙两种物资采购明细分类账户的记录, 编制入库材料的采购成本计算表,见表4-1。

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材料采购成本计算表 表4-1
项目 甲材料 (2000千 克) 单位 成本 乙材料(9000 千克) 总成 本 单位 成本 成本 合计

总 成 本 380 买价 采购费用 0 120

1.90 0.06

9000 540 9540

1.00 0.06 1.06

12800 660 13460
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采购成本 392 1.96 0 2013-7-29

甲、乙两种材料实际采购成本确定后,应从 “物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借 方。会计分录如下: 借:原材料 13460 贷:物资采购 13460 第五节 生产过程业务的核算 一、费用与制造成本 企业在生产经营过程中所发生的各项费用,按 其经济用途分类,可分为直接材料、直接工资,其 他直接支出、制造费用和期间费用。
1.直接材料,是指为生产产品而耗用的原材料、 辅助材料、备品备件、外购半成品。燃料、动力、 包装物、低值易耗品以及其他直接材料。
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2.直接工资,是指企业直接从事产品生产人员的 工资、奖金、津贴和补贴。
3.他其直接支出,是指直接从事产品生产人员 的职工福利费等。 4.制造费用,是指企业各生产单位为组织和 管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单 位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机 物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护 费等。 5、期间费用,是指企业在生产经营过程中发生的 营业费用、管理费用和财务费用。
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营业费用,是指企业在销售商品过程中发生 的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
管理费用,是指企业为管理和组织企业生产 经营活动而发生的各项费用。 财务费用,是指企业为筹集生产经营所需资 金而发生的各项费用。 二、设置的账户 (一)“生产成本”账户——资产类帐户,用途: 是用来核算企业进行工业性生产,包括生产各种 产品(如产成品、自制半成品、提供劳务等)、 自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项 生产费用。
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该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、 工资以及职工福利费等直接费用及间接费用;贷方 登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等 实际成本;月末借方余额,表示尚未加工完成的各 项在产品的成本。
(二)“制造费用”账户——费用类帐户,用途:是 用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项 间接费用。包括生产工人的工资和福利费、折旧费、 修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护 费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的 是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而 发生的各项管理费用,不构成产品制造成本的内容, 不在本账户中核算,而应作为期间费用,在另设置 的“管理费用”账户中核算。 36
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该账户的借方登记各项间接费用的发生数;贷方登 记分配计入有关的成本计算对象的间接费用;月末, 除季节性生产企业外,该账户借方归集多少间接费 用,都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本 计算对象,从其贷方转出,月末应无余额。
(三)“待摊费用”账户——资产类帐户,用途:用 来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负 担的分摊期在1年以内(包括1年)的各项费用。如 低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用 等。该账户的借方登记各项待摊费用的发生数;贷 方登记这些费用的摊销额;月末借方余额,表示已 经支出但尚未摊销的费用数。
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(四)“预提费用”账户——负债类账户。用途: 是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实 际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借 款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登 记预先计提应由本期负担的各项费用;借方登记 这些费用的实际支出数;月末贷方余额,表示已 预提但尚未实际支出的费用数;期末如为借方余 额,反映企业实际支出的费用大于预提数的差额, 即尚未摊销的费用。 (五)“库存商品”账户——资产类帐户,用途: 用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的 账户。借方登记已经验收入库商品的成本;贷方 登记发出商品的成本;月末借方余额,表示库存 38 2013-7-29 商品成本。

三、费用核算的一般程序
制造企业生产过程的核算,主要有两项内容: (1)归集、分配一定时期内企业生产过程中 发生的各项费用,如材料、工资及计提的福利费、 折旧费、修理费等各项费用;

(2)按一定种类的产品汇总各项费用,最终计 算出各种产品的制造成本。
四、费用归集的方法与会计处理 (一)材料费用的归集和分配 企业在生产过程中,必然要消耗材料。生产部门 需要材料时,应该填制有关的领料凭证,向仓库 39 2013-7-29 办理手续领料。

月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表,根 据汇总表进行会计处理。 例21 企业根据当月领料凭证,编制领料凭证汇 总表,见表4-4 : 借:生产成本——A产品 2000

——B产品
制造费用

4400
660

贷:原材料

7060

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(二)工资及福利费的归集和分配 工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬, 包括工资、奖金和津贴。在我国,企业职工除了 按规定取得工资外,还可以享受一定的福利待遇, 如享受公费医疗,接受困难补助等。为此,制度 规定,企业可以按照应付工资总额的14%提职工福 利费。

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产品名称

直接 材料

直接 人工

其他 直接 支出

制造费 用

合计

A B 合计

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为了正确地计算产品成本,确定当期损益,企 业必须组织工资及福利费的核算,正确地归集和 分配工资及福利费。为核算职工工资和职工福利 费,会计上应设置和运用“应付工资”和“应付 福利费”账户。 “应付工资”账户——负债类帐户,用途:用来 核算企业应付职工工资总额,包括各种工资、奖 金和津贴等。该账户的借方登记实际支付给职工 的工资以及代扣款项;贷方登记应付职工工资总 额,对应付的工资额,应作为一项费用,按其用 途分配记入有关的成本、费用账户,即工资的分 配数;
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该账户期末如有借方余额,表示本月实际支付的工 资数大于应付工资数,即为多支付的工资,如为贷 方余额,则表示本月应付工资大于实际支付的工资 数,即应付未付的工资。
“应付福利费”账户——负债类帐户,用途:核算企 业按规定计算提取的职工福利费,主要用于职工的 医疗卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的 工资等。该账户贷方登记按规定计算提取的职工福 利费;借方登记职工福利费的支付数,月末贷方余 额表示福利费的结余数。

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例22企业本月应付职工工资如下:
生产工人工资 其中:制造A产品工人工资 制造B产品工人工资 制造部门管理人员工资 1700 700 1000 300

合计:

2000元

借:生产成本 制造费用 贷:应付工资
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1700 300 2000
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例23

企业从银行提取现金2000元备发工资。
2000

借:现金

贷:银行存款
例24 以现金2000元支付职工工资。 借:应付工资 贷:现金

2000

2000 2000

例25 企业按工资总额的14%计提职工福利费。 生产工人职工福利费: 制 造 A 产 品 工 人 职 工 福 利 费 700×14%=98(元) 47 2013-7-29

制 造 部 门 管 理 人 员 职 工 福 利 费 : 300×14%=42(元)
制造B产品工人职工福利费

1000×14%=140(元)
合计: 280元

借;生产成本

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制造费用
贷:应付福利费
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42
280
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(三)制造费用的归集与分配

例26 企业以银行存款支付制造部门的办公费 148元,水电费200元。 借:制造费用 348 348

贷:银行存款

例27 企业制造部门从本月开始租入某设备, 以银行存款支付为期6个月的设备租金1200元。 借:待摊费用
贷:银行存款

1200
1200
49

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例28 月末,摊配应由本月负担的设备租金。
借:制造费用 贷:待摊费用 200 200

例29 企业按计划预提制造部门固定资产修理费用 300元。

借:制造费用
贷:预提费用

300
300

例30 企业计提制造部门固定资产折旧700元。
借:制造费用 700

贷:累计折旧
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700

50

例31 月末,按生产A、B两种产品生产工人工资 比例分配制造费用。 本例要求以A、B两种产品生产工人工资的比例作 为分配标准进分配,其计算公式如下:
制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资总额

制造费用分配率=2550/1700=1.5
A产品应负担的制造费用=700×1.5=1050(元)

B产品应负担的制造费用=1000×1.5=1500(元)
借:生产成本 2550

贷:制造费用
2013-7-29

2550
51

例32 企业本月A产品50件全部完工,并已验收合 格入库;B产品完工100件并已验收合格入库,尚 有20件正在制作过程中,作为月末在产品。月末 在产品采用简易的方法,按下列标准计价:
直接材料 每件B 50元

直接工资 7元

在产品 其他直接支出 1元 制造费用 8.5元

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52

编制会计分录如下:
借:库存商品 贷:生产成本 13070 13070

具体数据见书上。 第六节 销售过程业务的核算 一、 销售商品收入与销售商品成本 (一) 销售商品收入 销售商品收入,是指企业在销售商品等日常活动 中所形成的经济利益的总流入。
2013-7-29 53

在下列条件均能满足时予以确认:
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方; 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权,也没有对已售出商品实施控制;

3、 与交易相关的经济利益能够流入企业;
4、相关的收入和成本能够可靠地计量。

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54

(二) 销售商品成本
销售商品成本,是指与销售商品收入相关的销售成 本,即已售商品的制造成本。《企业会计制度》规 定,对于销售商品而发生的营业费用,应当作为期 间费用,直接计入当期损益,不构成销售成本的内 容。 二、 销售业务应设置的账户 为了正确反映销售过程核算的内容,企业应设置和 运用以下账户: 销售业务应设置的账户

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(一)“主营业务收入”账户——收入类帐户,用 途:核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方 登记企业销售商品(包括产成品、自制半成品等) 或让渡资产使用权所实现的收入;借方登记发生 的销售退回和转入“本年利润”账户的收入,期 末将本账户的余额结转后,该账户应无余额。
(二)“主营业务成本”账户——成本类帐户,用 途:核算企业因销售品、提供劳务或让渡资产使 用权等日常活动而发生的实际成本。

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56

该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳 务等的实际成本;贷方登记当月发生销售退回的 商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销 售产品成本,期末结转后该账户应无余额。 (三)“营业费用”账户——费用类帐户,用途: 核算企业在销售商品过程中发生的费用,包括运 输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告 费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构 (含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及 福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费 用。该账户的借方登记发生的各种销售费用;贷 方登记转入“本年利润”账户的营业费用;期末 结转后该账户应无余额。
2013-7-29 57

(四)“主营业务税金及附加”账户——费用类账 户,用途:核算企业日常活动应负担的税金及附 加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资 源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方 登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附 加;贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营 业税等原记入本科目的各种税金,以及期末转入 “本年利润”账户中的主营业务税金及附加。期 末结转后本账户应无余额。 (五)“应收账款”账户——资产类账户,用途: 核算企业因销售商品、产品、提供劳务等,应向 购货单位或接受劳务单位收取的款项。
2013-7-29 58

不单独设置“预收账款”账户的企业,预收的账 款也在本账户核算。该账户借方登记经营收入发 生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款, 以及代购货单位垫付的包装、运杂费等;贷方登 记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业 汇票结算而收到承兑的商业汇票,以及转作坏账 损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未 收回的款项。 (六)“应收票据”账户——资产类账户,用途: 核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。该账 户借方登记企业收到的应收票据;贷方登记票据 到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现 的票面金额;月末借方余额表示尚未到期的应收 59 2013-7-29 票据金额。

(七)“预收账款”账户——负债类账户,用途: 核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项, 属于负债类账户。该账户的贷方登记预收购货单 位的款项和购货单位补付的款项;借方登记向购 货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款 项。该账户月末余额一般在贷方,表示预收购货 单位的款项。 (八)“应交税金”账户——负债类账户,用途: 核算企业应交纳的各种税金。如增值税、营业税、 消费税、城市维护建设税、所得税等。该账户的 贷方登记按规定计算的各种应交纳税金;借方登 记已交的各种税金;期末贷方余额为未交的税金, 借方余额为多交的税金。
2013-7-29 60

(八)“应交税金”账户——负债类账户,用途:核 算企业应交纳的各种税金。如增值税、营业税、消费 税、城市维护建设税、所得税等。该账户的贷方登记 按规定计算的各种应交纳税金;借方登记已交的各种 税金;期末贷方余额为未交的税金,借方余额为多交 的税金。 二、 销售过程主营业务核算的会计处理
例33 企业销售A产品20件,每件售价300元,按规定 计算应交增值税1020元,价税合计7020元,已收到存 入银行。 借:银行存款
2013-7-29

7020

贷:主营业务收入

6000
61

例34 企业采用托收承付结算方式销售B产品40件, 每件售价250元,按规定计算应交增值税1700元, 商品已发出,代垫运费200元以银行存款支付,企 业根据发票、账单等凭证,已向银行办妥托收手续, 但货款尚未收到。
借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税金 11900 10000 1700

银行存款

200

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62

例35 企业采用商业汇票结算方式销售A产品30件, 每件售价300元,按规定计算应交增值税1530元, 商品已经发出并收到购货单位开出、承竞的商业 汇票一张,金额为10530元。
借:应收票据 10530 9000 1530

贷:主营业务收入 应交税金

例36 根据合同规定,预收购货单位购买B产品价 税款5850元存入银行。

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借:银行存款
贷:预收账款

5850
5850

例37 企业根据合同规定,向上项预付货款的购买 单位发出B产品10件,每件售价250元,按规定计算 应交增值税425元,价税合计2925元。 借:预收账款
贷:主营业务收入

2925
2500

例38 企业接到银行通知,采用托收承付结算方式销 售的B产品40件,价税款和代垫运费已收妥入账。
借:银行存款
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11900 11900
64

贷:应收账款

例39 企业以银行存款支付销售产品的广告费300元, 装卸费200元。
借:营业费用 贷:银行存款 500 500

例40 假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税 征收范围,按规定计算应交消费税 (税率40%) 11000[(6000+9000+10000+2500)×40%]元。 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金 11000 11000

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65

例41 月末计算并结转已售商品的销售成本 按照《企业会计制度》规定,产品销售成本就是指已售商 品的制造成本。结转已售商品的销售成本,是按照已售商 品的数量乘以单位成本计算确定的。确定发出产成品单位 成本的方法,可以采用“一次加权平均法”、“移动加权 平均法”、“先进先出法”、“后进先出法”等。 假设该企业按全月一次加权平均法计算AB两种产品的平 均单位成本分别为100元、90元。则A、B产品的销售成本 为: A产品销售成本=50×100=5000元 B产品销售成本=50×90=4500元

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会计分录如下: 借:主营业务成本 9500

贷:库存商品

9500

经过上述产品销售业务会计处理后,企业可确定商 品销售利润,即企业主营业务利润。可按下式计算: 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主 营业务税金及附加

如果主营业务收入不足以抵补主营业务成本和主营 业务税金及附加,其不足的差额即为主营业务亏损。 根据以上列举的销售业务实例。计算主营业务利润:
2013-7-29 67

主营业务利润:(6000+9000+10000+2500)- (5000+4500)-11000=7000(元)
二、 其他业务收支的核算 所谓其他业务收支,是指企业除主营业务以外的其他 销售或其他业务的收入和支出。企业其他经营业务主 要有:材料销售、代购代销、包装物出租等。企业发 生其他经济业务收支,在会计上也必须如实地反映和 监督,并正确地组织核算。

(一)其他业务收支核算的账户设置
为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业 务收支,企业应设置“其他业务收入”和“其他业 务支出”账户。
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1、“其他业务收入”账户——收入类账户,用途: 核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登 记企业获得的其他业务收入,借方登记期末结转到 “本年利润”账户的已实现的其他业务收入,结转 以后该账户应无余额。
2、“其他业务支出”账户——费用类账户,用途: 核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得 其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。 该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出,贷 方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支 出,结转以后该账户应无余额。

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(一)其他业务收支业务的会计处理
例42 企业售出甲材料10吨,价款10000元,增值 税1700元,价税合计11700元存入银行。 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税金-应交增值税 (销项税额) 1700 11700 10000

例43 结转出售甲材料的成本9000元。
借:其他业务支出 9000

贷:原材料
2013-7-29

9000

70

例44 企业出租包装物,收到出租包装物租金收入 20000元,增值税3400元,款项存入银行。
借:银行存款 23400 20000 3400

贷:其他业务收入

应交税金-应交增值税 (销项税额)

例45 结转上述出租包装物的成本12000元。

借:其他业务支出
贷:包装物
2013-7-29

12000
12000
71

第七节 期间费用的核算
一、期间费用

所谓期间费用,是指与企业生产经营没有直接关 系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用。
管理费用,是指企业为组织和管理生产经营所发 生的管理费用,包括企业的董事会和行政管理部 门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业 统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工 资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公 费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动 保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费
2013-7-29 72

(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、 车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、 矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、 研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包 括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账 准备和存货跌价准备等。 财务费用,是指企业为筹集生产经营所需资金等 而发生的费用,包括应当作为期间费用的利息支 出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以 及相关的手续费等。
营业费用,是指企业在销售商品过程中发生费用。 对于营业费用及其账户设置和营业费用业务的会 计处理等前已述及。 73 2013-7-29

二、设置的账户
“管理费用”账户——费用类帐户,用途:核算企 业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 该账户借方登记企业发生的各种管理费用;贷方 登记转入“本年利润”账户的管理费用;期末结 转后该账户无余额。该账户应按照费用项目设置 明细账,进行明细分类核算。 “财务费用”账户——费用类帐户,用途:核算 企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 该账户借方登记企业发生的各项财务费用;贷方 登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收 益和结转到“本年利润”账户的财务费用;期末 结转后该账户无余额。该账户应按照费用项目设74 2013-7-29

三、期间费用核算的会计处理
例46 企业按工资总额的2%提取工会经费200元。

借:管理费用

200
200

贷:其他应付款

例47 企业以银行存款支付职工培训费2500元。 借:管理费用 贷:银行存款 2500 2500

例48 企业以银行存款支付业务招待费400元。 借:管理费用
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400 400
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贷:银行存款

例49 企业预提短期借款利息600元。 借:财务费用 600

贷:预提费用

600

例50 企业以银行存款支付银行办理业务的手续费 300元。 借;财务费用 贷:银行存款 300 300

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第八节 财务成果的核算 一、 利润形成的核算

(一)净利润的组成
利润是企业在一定会计期间的经营成果,包括 营业利润、利润总额和净利润。 1、 营业利润,是指主营业务收入减去主营业务成 本和主营业务税金及附加,加上其他业务利润, 减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。 2、利润总额,是指营业利润加上投资收益、补贴 收入、营业外收入、减去营业外支出后的金额。
2013-7-29 77

3、投资收益,是指企业对外投资所取得的收益, 减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的 净额。 4、 补贴收入,是指企业按规定实际收到退还的增 值税,或按销量、工作量等依据国家规定的补助 定额计算并按期给予的定额补贴,以及属于国家 财政扶持的领域而给予其他形式的补贴。
5、营业外收入和营业外支出,是指企业发生的与 其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支 出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资 产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。
2013-7-29 78

营业外支出包括固定资产盘亏、处理置固定资产 净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、 计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值 准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐 赠支出、非常损失等。
6、所得税,是指企业应计入当期损益的所得税费 用。它是企业按照税法规定,就其生产经营所得 和其他所得计算并缴纳的一种税金。 7、净利润,是指利润总额减去所得税后的金额。 净利润的计算公式如下: 净利润=利润总额-所得税
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利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业 外收入-营业外支出
营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业 税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用 -财务费用 (一)设置的账户 1.“本年利润”账户——所有者权益类账户,用途: 核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。该账 户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务 收入”、“补贴收入”,“营业外收入”以及“投 资收益”(投资净收益)等账户的转入数;
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借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务 税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费 用”,“管理费用”、“财务费用”、“营业外 支出”、“所得税”以及“投资收益”(投资净 损失)等账户的转入数。 年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出本年 实现的净利润,转入“利润分配”账户,贷记 “利润分配—未分配利润”;如为净亏损,做相反 的会计分录,结转后该账户应无余额。 2.“投资收益”账户——收入类帐户,用途:核算 企业对外投资取得的收益或发生的损失。
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该账户的贷方登记取得的投资收益或期末投资净 损失的转出数;借方登记投资损失和期末投资净 收益的转出数,期末结转后的该账户应无余额。 3.“营业外收入”账户——收入类账户,是用来 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各 项收入。该账户的贷方登记企业发生的各项营业 外收入;借方登记期末转入“本年利润”账户的 营业外收入数;期末结转后应无余额。
4.“营业外支出”账户——费用类账户,是用来 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各 项支出。该账户借方登记企业发生的各项营业外 支出;贷方登记期末转入“本年利润”账户的营 业外支出数;期末结转后该账户应无余额。
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5.“所得税”账户——费用类账户,用途:核算企 业按规定从本期损益中减去的所得税。该账户的借 方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所 得税额;贷方登记企业会计期末转入“本年利润” 账户的所得税额。结转后该账户应无余额。
(三)利润形成核算的会计处理

例51 企业从其他单位分得投资利润6000元,存入 银行。 借:银行存款
贷:投资收益

6000
6000
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例52 企业在财产清查中发现账外设备一台,其市 场价格9000元,经批准转作营业外收入。
借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 9000 贷:营业外收入 9000

例53 在财产清查中发现,企业因火灾原因造成盘 亏A材料一批,实际成本1500元,经批准计人营业 外支出。 借:营业外支出 1500

贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1500

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例54 企业按税法规定的33%的税率计算应纳所得税 额。
根据规定,应纳所得税额按下式计算:应纳所得税 额=应纳税所得额×适用税率 应纳所得税额=25000x33%=8250(元)

借:所得税
贷:应交税金

8250
8250

例55 期末,将“主营业务收入”账户贷方余额 27500元、“其他业务收入”账户贷方余额30000元、 “营业外收入”账户贷方余额9000元、“投资收益” 账户贷方余额6000元,转入“本年利润”账户的贷 方。会计分录如下: 85 2013-7-29

借:主营业务收入
其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷:本年利润

27500
30000 9000 6000 72500

例56 期末,将“主营业务成本”账户借方余额 9500元,“营业费用”账户借方余额500元,“主 营业务税金及附加”账户借方余额11000元,“管 理费用”账户借方余额3100元,“财务费用”账 户借方余额900元,“其他业务支出”账户借方余 额21000元,
2013-7-29 86

“营业外支出”账户借方余额1500元,“所得税” 账户借方余额8250元,转入“本年利润”账户的 借方。会计分录如下: 借:本年利润
贷:主营业务成本

55750
9500

营业费用
主营业务税金及附加

500
11000

管理费用
财务费用 其他业务支出
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3100
900 21000
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营业外支出
所得税 二、利润分配的核算 (一)利润分配的原则

1500
8250

企业当期实现的净利润,加上年初未分配利润 (或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额, 为可供分配的利润。企业实现的净利润,应按下 列顺序分配: 1.提取法定盈余公积; 2.提取法定公益金。
2013-7-29 88

可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定 公益金等后,为可供投资者分配的利润。可供投 资者分配的利润,按下列顺序分配:

1.应付优先股股利,是指企业按照利润分配方案 分配给优先股股东的现金股利。 2.提取任意盈余公积,是指企业按规定提取的任 意盈余公积。
3.应付普通股股利,是指企业按照利润分配方案 分配给普通股股东的现金股股利,及分配给投资 者的利润。

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4.转作资本(或股本)的普通股股利,是指企业 按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的 资本(或股本),及以利润转增的资本。 (二)设置的账户
1.“利润分配”账户——利润类账户,用途:核算 企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配 (或弥补)后的积存余额。该账户的借方登记按 规定实际分配的利润数,或年终时从“本年利润” 账户的贷方转来的全年亏损总额;贷方登记年终 时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净 利润总额;年终贷方余额表示历年积存的未分配 利润,如为借方余额,则表示历年积存的未弥补 亏损。 90 2013-7-29

2.“应付股利”账户——利润类账户,用途:核算 企业经董事会或股东大会,或类似机构决议确定 分配的现金股利或利润。该账户贷方登记根据通 过的股利或利润分配方案,应支付的现金股利或 利润;借方登记实际支付数。期末贷方余额表示 企业尚未付的现金股利或利润。

(三)利润分配业务的会计处理
例57 企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余 公积金。 应提取的法定盈余公积金=(72500-55750) ×10%=1675(元)
2013-7-29 91

借:利润分配—提取法定盈余公积 贷:盈余公积 1675

1675

例58 企业按照批准的利润分配方案,向投资者分 配现金股利5000元
借:利润分配一应付普通股股利 5000 贷:应付股利 5000

例59 年终决算时,根据“本年利润”账户借贷方 的差额16750 (72500一55750)元,转入“利润分 配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷 方。
2013-7-29 92

借:本年利润

16750
16750

贷:利润分配—未分配利润

例60 年终决算时,将“利润分配”账户所属的各明 细分类账户的借方分配数合计6675元(其中:提取 盈余公积金1675元、应付股利5000元)结转到“利 润分配一未分配利润”明细分类账户的借方。
借:利润分配——未分配利润 6675 1675

贷:利润分配一提取法定盈余公积金 ——应付普通股股利 5000

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第五章

账户的分类

教学目基本目的:通过本章的学习,要能正确运用帐户登记 经济业务,掌握各类帐户在提供核算指标方面的规律性。

基本要求:1、了解帐户的经济内容和帐户的结构与用途
含义。 2、掌握帐户按经济内容进一步分类的小类名称; 3、掌握帐户按用途和结构进一步分类的小类名称; 4、应用:对每一类帐户,要能正确地用以登记经济

业务,包括借方和贷方发生额,结出期末余额。

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第一节 账户分类的意义
一、帐户分类的作用

(一)便于设置完整的账户体系和全面反映企业 的经营活动和资金运动情况
(二)便于设计会计账薄的格式 (三)便于编制会计报表 二、账户分类的标志

1 、按经济内容分类;
2 、按用途和结构分类;
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3 、按与会计报表的关系分类。

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第二节 账户按经济内容分类
账户的经济内容,是指账户所反映的会计对象的具 体内容。 企业会计对象的具体内容,按其经济特征可以归结 为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六 项会计要素。 账户按照经济内容可以分为六大类:资产类、负债 类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。

一、资产类账户
资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及结存 情况的账户。
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二、负债类账户 负债类账户是用来反映负债的增减变化及其实有数 额情况的账户。 三、所有者权益类账户 所有者权益类账户是用来反映投资者的投入资本和 留存收益增减变动及结存情况的账户。 四、收入类账户

收入类账户是核算企业在生产经营过程中所取得的 各种经济利益的账户。

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五、费用类账户
费用类账户是核算企业在生产经营过程中发生的 各种费用支出的账户。 六、利润类账户 利润类账户是核算利润的形成和分配情况的账户。 具体分类见书上。

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第三节 账户按用途和结构分类

账户的用途是指通过账户记录能够提供什么核算指标, 即设置和运用账户的目的。 账户的结构是指在账户中如何记录经济业务,以取得 各种必要的核算指标。具体是指账户 的借方核算什么 内容,贷方核算什么内容,期末余额在那一方,表示 什么内容。 账户按用途和结构的分类,可以分为盘存账户、结算 账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账 户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果 账户、计价对比账户和调整账户等十一类。
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一、盘存账户
(一)含义 盘存账户是用来核算、监督各项货币资金和实物资产的增 减变动及其实存数额的账户。 (二)盘存账户的特点: 1、盘存类账户所反映的内容属于资产性质; 2、盘存类账户的结构,其借方登记各项货币资金和实物 资产的增加数,贷方登记各项货币资金和实物资产的减少 数,期末余额总是在借方,表示期末各项货币资金和实物 资产的结存数额。 3、盘存类账户仅是资产类账户中的一部分,即表示有实 物形体的资产部分,除货币资金账户外,其他可通过设置 和运用明细帐,提供数量和金额两项指标。
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(三)分类
盘存类账户包括“现金”、“银行存款”、“原材料”、 “库存商品”、“固定资产”等。

(四)结构
盘存类账户
期初余额:财产物资和货币 资金的期初余额
本期发生额:本期增加额 本期发生额:本期减少额

期末余额:财产物资和货币 资金的结存额

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二、结算类账户 (一)含义 结算类账户是用来反映和监督本企业与其他单位或个人以及 企业内部各单位之间的结算业务的账户。 (二)结算类账户的特点: 1、反映的内容是企业的各种债权债务业务;

2、由于结算业务的不同,结算类账户可分为债权结算类账 户、债务结算类账户、债权债务结算类账户。
(三)分类 1、债权结算账户 (11) 含义
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债权结算类账户,亦称资产结算类账户,用来反映和监 督本企业与其他债务单位及个人的债权结算业务的账户。 (2)特点: 1)反映的内容均属于资产性质; 2)账户的结构:借方登记债权的增加数,贷方登记债权 的减少数,期末余额一般在借方,表示尚未收回债权的 实有数。 (3)分类: 债权结算类账户包括“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“其他应收款”等账户。

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2、债务结算类账户
(1 )含义 债务结算类账户,亦称负债结算类账户,用来反映和监督 本企业与其他债权单位或个人之间的债务结算业务的账户。 (2)特点: 1)反映的内容均属负债性质; 2)账户的结构:贷方登记债务的增加数,借方登记债务 的减少数,

期末余额一般在贷方,表示尚未偿还的债务的实有数。
(3)分类 债务类结算账户包括“短期借款”、“应付账款”、“应 付工资”、“应交税金”、“其他应付款”等账户。
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3、债权债务类结算账户
(1)含义 债权债务类结算账户,亦称往来结算账户,是用来反映和 监督同其他单位与个人之间的往来结算业务的账户。 (2)特点: 1)所反映的内容兼具资产、负债双重性质; 2)账户的结构:借方登记债权的增加数和债务的减少数, 贷方登记债务的增加数和债权的减少数,期末余额如在借 方,表示尚未收回的债权净额(尚未收回的债权大于尚未 偿还的债务的差额);期末余额如在贷方,表示尚未偿还 的债务净额(尚未偿还的债务大于尚未收回的债权的差额)

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当本企业反映债权账户“其他应收款”与反映债务账户 “其他应付款”账户同属于一个反映对象,即可合二为 一,设置“其他往来”账户。

(3)结构
债权债务结算账户
期初余额:债权净额 本期发生额:债权增加额 债务减少额 期初余额:债务净额 本期发生额:债权减少额 债权增加额

期末余额:债权净额

期末余额:债务净额

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三、资本类账户 (一) 含义 资本类账户是用来反映和监督所有者资本的增减变化及其 实有情况的账户。 (二)特点: 1.反映的内容是所有者投入企业的资本或经营中形成的 资本,即所有者权益的性质; 2.账户的结构:贷方登记所有者投入的资本的增加数, 借方登记所有者投入资本的减少数,期末余额在贷方,表 示期末所有者投入资本的实有数。 资本类账户包括:“实收资本”、“资本公积”、“盈余 公积”。
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(三)结构 资本类账户
期初余额:所有者资本的期初额
本期发生额:所有者资本 减少额 本期发生额:所有者资本的增加 额

期末余额:所有者资本的实有数

四、集合分配类账户 (一) 含义 集合分配类账户是用来归集生产经营过程中某一方面所发生 的费用,并按一定标准将其分配给各成本计算对象的账户。
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(二)特点: 1.反映的内容是费用类性质; 2.账户的结构:借方登记费用的发生数,贷方登记费用 的分配数,一般情况下,该类账户一般期末无余额。 集合分配类账户包括:“制造费用”账户。 (三)结构 集合分配账户
本期发生额:本期费用发生 额 本期发生额:本期费用分配额

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五、跨期摊提类账户 (一) 含义 跨期摊提类账户是用来反映和监督在相连几个会计报告期 摊配的费用,以便正确地确定属于各该会计报告期的费用 数额,从而正确地计算成本和盈亏的账户。 (二)特点: 1.反映费用的支付或使用比较集中,且数额较大,而费用 的摊销或预提比较分散,分期计入各期成本。 2.账户的结构:借方登记费用的实际支出数或发生数,贷 方登记应由各期负担的费用摊提数,期末余额如在借方, 表示期末尚未摊销的待摊费用数,期末余额如在贷方,表 示期末尚未支付的预提费用数。
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跨期摊提类账户包括:“待摊费用”、“预提费用”等 账户。
(三)结构
期初余额:已经支付但尚未 摊销的待摊费用数 本期发生额:待摊费用支出 数或预提费用支付数 期末余额:待摊费用摊销数 或预提费用预提数

跨期摊提类账户 期初余额:已预提但尚未支付的预提费
用 本期发生额:待摊费用摊销数或预提费 用预提数 期末余额:待摊费用摊销数或预提费用 预提数

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六、成本计算类账户 (一) 含义 成本计算类账户是用来反映和监督生产经营过程中某一 阶段所发生的全部费用,并确定该阶段各个成本计算对 象实际成本的账户。 (二)特点: 1.既可提供某一计算对象的金额指标,又可提供其实物 指标; 2.账户的结构:借方登记生产经营过程中某一阶段所发 生的应计入成本的全部费用,贷方登记转出的实际成本, 期末余额在借方,表示尚未完成某一阶段的成本计算对 象的实际成本。
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成本计算类账户包括:“物资采购”、“生产成本”等账 户。 (二) 结构

成本计算类账户 期初余额:尚未完成的成本 计算对象的实际成本 本期发生额:结转成本计算对象的实际 成本 本期发生额:生产经营过程 所发生的全部费用
期末余额:尚未完成的成 本计算对象的实际成本

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七、收入结结转类账户 (一) 含义 收入结转类账户是用来反映和监督企业在某一时期(月份、 季度或年度)内所取得的各种收入的账户 。 (二)特点: 1、反映的内容是收入性质; 2、期末需要将其贷方发生额结转到财务成果账户中; 3、账户的结构:贷方登记取得的收入数,借方登记收入 的减少数和期末转出数,由于当期实现的全部收入都已结 转到有关账户中去,所以该类账户期末无余额。 收入结转类账户包括:“主营业务收入”、“其他业务收 入”、“营业外收入”等账户。
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(三)结构 收入结转类账户
本期发生额:收入或收益 的减少数; 期末结转到“本年利润” 账 户的收 入或收益数 本期发生额:收入或收益的增加数

八、费用结转类账户 (一) 含义 费用结转类账户是用来反映和监督企业在某一期 (月份、季度或年度)内所发生的应计入当期损 益的各项费用、成本、支出的账户。

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(二)特点:
1.该类账户所反映的 发生额只与某一特定时期有关,且 期末需将其借方发生额结转到财务成果账户,所以该类账 户期末无余额; 2.账户的结构:借方登记费用、成本、支出的增加额, 贷方登记费用、成本、支出的减少额。 费用结转类账户包括:“主营业务成本”、“营业费用”、 “管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户。 (三)结构

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费用汇转类账户
本期发生额: 本期费用、成本、支出的增加 额 本期发生额: 本期费用、成本、支出的减少额; 期末转入“本年利润”账户的数额

? ?

?

? ?

九、财务成果类账户 (一) 含义 财务成果类账户是用来反映和监督企业在一定时 期(月份、季度或年度)内全部生产经营活动最 终财务成果的账户。 (二)特点: 1.反映的内容是从年初到报告期末累计实现的净 利润或亏损;

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2.账户的结构:贷方登记期末从各收入或收益类账户转 入的数额,借方登记期末从各费用、成本、支出类结转 的数额,期末余额如在借方,表示企业发生的亏损总额, 如在贷方,表示实现的净利润额。 财务成果类账户包括“本年利润”账户。 (三)结构

财务成果类账户
本期发生额:应计入本期损 益的各项费用、成本、支出 期末余额:发生的亏损总 额 本期发生额:本期实现的各项收 入和收益数 期末余额:实现的净利润额

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十、计价对比类账户
(一) 含义 计价对比类账户是用来对某项经济业务按照两种不同的计 价标准进行对比,借以确定其业务成果的账户。 (二) 特点 该类账户借贷方采用两种计价,其差额反映业务成果。 计价对比类账户包括:“物资采购”账户(材料日常核算 采用计划成本计价的企业使用)。 (三) 结构

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计价对比类账户
本期发生额:外购材料的实际 成本;贷差 本期发生额:外购材料的计划成本 借差

? ? ? ? ? ?

十一、调整类账户 (一) 含义 调整类账户是用来调整被调整账户,以确定被调 整账户实际数额的账户。 (二)特点 1、此类账户应与被调整账户结合起来,才能提供 管理上所需要的某些特定指标; 2、调整类账户按其调整被调整账户方式的不同分 备抵调整账户,附加调整账户和备抵附加调整账 户。
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(三)分类
1.备抵调整账户 备抵调整账户亦称抵减调整账户,是用来抵减被调整账户 的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。 (1)备抵调整账户的特点: 备抵调整账户的性质与被调整账户的性质相反; (2)备抵调整账户的分类:资产备抵调整账户和权益备 抵调整账户。

1)资产备抵调整账户
a.含义:是用来抵减某一资产账户(被调整账户)的余 额,以求得该资产账户实际余额的账户。
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b.特点:被调整账户的性质是资产类账户。
c.包括: 调整帐户是“累计折旧”、“坏账准备”、 “短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”等账户;

被调整账户是“固定资产”、“短期投资”、“存货”等 账户。
2) 备抵调整账户 a.含义:是用来抵减某一权益账户(被调整账户)的余 额,以确定该权益类账户实际余额的账户。 b.特点:被调整账户的性质是权益类账户。 c.包括:调整账户 “利润分配”账户; 被调整的账户是“本年利润”账户。
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2.附加调整账户
附加调整账户是用来增加被调整账户的余额,以求得被调 整账户实际余额的账户。附加调整账户的特点是它与被调 整账户的性质相同。其公式表示: 被调整账户的余额 + 附加调整账户余额=被调整账户的 实际金额

3.备抵附加调整账户
备抵附加调整账户是既用来抵减又用来增加被调整账户的 余额,以求得被调整账户实际余额的账户。

公式表示:
被调整账户的余额±备抵附加调整账户余额=被调整账 户实际余额
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备抵附加调整账户包括“材料成本差异”、“产品成本差 异”等账户,其被调整账户分别为“原材料”和“库存商 品”账户,“利润分配”账户也可视为备抵附加调整账户。

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