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《金融企业会计》教学课件


金融企业会计

南京财经大学会计学院




第一章
第二章

金融企业会计总论
基本核算方法




第三章
第四章 第五章 第六章 第七章

银行存贷款业务的核算
支付

结算业务的核算 金融机构往来的核算 联行往来业务的核算 外汇业务的核算

第八章
第九章

证券业务的核算
证券投资基金业务的核算

第十章

保险业务的核算
2

第十一章

期货经纪业务的核算

第十二章
第十三章

信托投资业务的核算
所有者权益与财务损益核算

第十四章

年度决算

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第一章 金融企业会计总论

主要内容:
一、金融企业 二、金融企业会计 三、金融企业会计机构的设置

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一、金融企业
1.我国当前金融企业类型
◆商业银行:指从事资金商业性买卖的金融法人。 ◆金融性公司:指非银行金融机构,主要有:

信托投资公司 证券公司、期货公司 租赁公司、典当公司

财务公司、农村信用社
保险公司、小额信贷公司

基金管理公司


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附:我国的金融机构体系
中央银行 中国人民银行

中国农业发展银行
银 行 政策性银行 中国进出口银行 中国工商银行 中国农业银行 中国银行 中国建设银行 交通银行、国家开发银行等
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商业银行
非银行金融机构

2.金融企业的相关特征 (1)金融企业的经营目标:获取利润; (2)金融企业的经营原则:效益性、安全性、 流动性; (3)金融企业的法人性质:自主经营、自担风 险、自负盈亏、自我约束; (4)商业银行总行是一级法人,业务实行垂直领导, 各分支机构不具有法人资格; (金融性公司类同) ★中央银行(中国人民银行)不是商业银行(1984年 以后),是管理全国金融机构及金融业务的国家机 关。
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3.商业银行的业务范围 商业银行的业务一般可分为负债业务、资产业务和中间 业务三大类,具体可包括: (1)吸收公众存款; (2)发放短期、中期和长期贷款; (3)办理国内外结算; (4)办理票据贴现; (5)发行金融债券; (6)代理发行、代理兑付、承销政府债券; (7)买卖政府债券; (8)从事同业拆借; (9)买卖、代理买卖外汇; (10)提供信用证服务及担保; (11)代理收付款项及代理保险业务; (12)提供保管箱服务; (13)经中国人民银行批准的其他业务。
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二、金融企业会计
1.定义:~是把会计的基本原理和基本方法具体运 用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 2.金融企业会计的研究对象: 金融企业业务活动和财务活动的具体内容。 3.金融企业会计的特征: (1)在核算内容上具有广泛的社会性;

(2)在核算方法上具有很大的独特性;
(由经营对象的特殊性决定的)

(3)业务处理和会计核算具有统一性;
(会计核算贯穿了金融企业业务处理的全过程)
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(4)金融企业会计的政策性很强; (执行央行货币政策,充当经济调控工具) (5)监督与服务的双重性; 金融企业是全国的信贷中心、转账结算中心、 现金出纳中心和外汇收支中心。在服务社会的同时 监督经济运行,如冻结存款/账户、反洗钱等。 (6)具有严密的内部监控机制; 如收付款复核制度、双人临柜制度、贷款的审 贷分离制度和贷款三查制度、内外对账制度、当日 轧平制度等。 (7)会计数据提供的及时性。 金融企业要按天提供会计报表,称为日计表。
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4.金融企业会计的作用(略) 5.金融企业会计的任务(略) ◆例.调控经济运行: 存款准备金率 再贴现率 存贷款利率
紧缩银根,减少货币的社会投放量,股指

放松银根,增加货币的社会投放量,股指

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三、金融企业会计机构的设置
银行设置会计机构要与其管理体制相适应。各级行 处的会计工作必须在行长领导下,由各会计部门具体 负责。即 总行 分行 中心支行或支行 基层经办行 设 设 设 设 会计司(部) 会计处 会计科 会计股

中国人民银行总行会计部管理全国金融企业的会计 工作。
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第二章 基本核算方法
主要内容:

一、会计科目
二、记账方法

三、会计凭证
四、会计账簿及其组织

五、会计账务核对
六、会计报表
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银行会计

基本核算方法:“设复填登成财编”

核算方法

业务处理方法
一个会计基础 二个会计等式 三张会计报表

◆回顾会计学理论框架:

四大会计假设
五个计量属性 六个会计要素 七个会计方法 八个会计信息质量要求 (见后)
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一个会计基础: 权责发生制
二个会计等式: 资产=负债+所有者权益 利润=收入-费用 三张会计报表:

利润表 资产负债表 现金流量表
四大会计假设: 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量与币值不变假设 五个计量属性:

历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值
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六个会计要素:

资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
七个会计方法: 设置会计科目与账户 填制和审核凭证 成本计算 编制会计报表 八个会计信息质量要求: 复式记账 登记账簿 财产清查

可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式
重要性 谨慎性 及时性
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一、会计科目
1.会计科目:~是对会计要素按其经济内容或 用途所作的进一步分类。 2.金融企业会计科目按资金性质的分类: (1)资产类:反映金融企业资金的占用和分布情况; (2)负债类:反映金融企业资金取得和形成的渠道; (3)所有者权益类:反映金融企业投资者对其净资产 的所有权; (4)损益类:反映金融企业财务收支及其经营成果。 (5)共同类:即资产负债类。(如资金清算往来、联行往
账、联行来账、货币兑换、证券清算款、衍生工具)

◆金融企业会计科目表(以银行业为例):

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资产类
库存现金 存放中央银行款项 应收利息 其他应收款

贷款
短期贷款 中长期贷款 逾期贷款 外汇短期贷款

存放联行款项
存放同业款项 存放同业外汇款项 存放境外同业款项 系统内上存款项(下级行使用)

贴现
出口押汇 拆放同业

贷款损失准备
法定存款准备金 拨出营运资金
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负债类
活期存款 定期存款 信用卡存款 外汇活期存款 联行存放款项 同业存放款项 系统内款项存放(上级行使用) 同业拆入

外汇定期存款
应付利息 其他应付款 汇出汇款 应解汇款

向中央银行借款
拨入营运资金

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所有者权益类
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

损益类
利息收入 利息支出 营业外收入 营业外支出

资产负债共同类
资金清算往来 联行往账 联行来账 电子联行往账

一般风险准备

金融机构往来收入
金融机构往来支出

电子联行来账
货币兑换

手续费及佣金收入
资产减值损失
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3.金融企业会计科目按与资产负债表、损益表的 关系,可分为:

表内科目:反映在资产负债表和损益表内的科目
(如前述的金融企业会计科目表)。

表外科目:不纳入资产负债表、损益表内的科目,用
以记载不涉及银行资金增减变化的重要 业务事项(如应收未收利息、银行承兑汇 票应付款、空白重要凭证、有价单证、 未发行债券、代保管有价值品等)。

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二、记账方法
定义:~指在账簿中登记经济业务所使用的方法。
1.金融企业记账方法的种类:

表外科目:
单式记账法——―收入/付出记账法”

表内科目:
复式记账法——借贷记账法

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2.举例:(1)工商银行某营业部发生下列业务: ① 收到大华公司存入现金60 000元,随时支取, 借:库存现金(+) 60 000 贷:吸收存款—活期—大华公司户(+)60 000 ② 从中央银行提取现金450 000元, 借:库存现金(+) 450 000 贷:存放中央银行款项(-) 450 000 ③ 以现金支付个人储蓄存款利息1 500元, 借:利息支出(+) 1 500 贷:库存现金(-) 1 500 ④支付现金12 800元,收兑黄金一份, 借:贵金属——黄金 12 800 贷:库存现金 12 800
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④ 红星公司开具现金支票提取现金30 000元, 借:吸收存款—活期—红星公司户(-) 30 000 贷:库存现金(-) 30 000 (2)光明公司签发一张1 000万元的商业汇票,交给开 户行承兑。开户行审查无误后,与出票人签署了银 行承兑协议。银行记:(银行专夹保管相关单证) 收入:银行承兑汇票 1 000万元 若三个月后承兑银行支付了票款,则记: 付出:银行承兑汇票 1 000万元 同时, 借:短期贷款——光明公司户(+) 1 000万元 贷:吸收存款—活期—××公司户(+) 1 000万元
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三、会计凭证(简略)
◇商业银行的原始凭证大多为外来原始凭证。
◇对金融企业尤其是商业银行而言,原始凭证和记账

凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证如果具备记 账凭证的要素,就可以直接作为记账凭证使用。
◇由于商业银行业务量大,采用单式记账凭证便于凭

证在各柜组之间传递、分工记账和按会计科目汇总发 生额,因此在商业银行会计核算中,一般采用单式记 账凭证。
◇在商业银行会计实务中,由于需要将记账凭证在不

同部门、柜组之间传递记账,因此,商业银行的记账 凭证又称为“传票”。
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◇金融企业会计凭证的传递必须准确及时,手续严密,

办妥交接,先外后内,先急后缓。除有关核算手续另 有规定外,一律通过邮局或金融企业内部自行传递, 不得交客户代为传递,以防流弊。

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四、会计账簿及其组织
1.金融企业会计账簿的分类

(1)分户账:详细和具体反映经济业务的明细分类账
簿,分甲、乙、丙、丁四种账式。 (2)总账:综合和总括反映经济业务的分类账簿, 对分户账起控制和统驭作用。 (3)登记簿:用来登记主要账簿未能或不必记录而

又需查考的业务事项。
(可以分户登记,也可按发生顺序逐笔登记)

(4)序时账簿:是银行现金业务的序时详细记录。
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2.金融企业的账务组织可分为:
(1)明细核算系统: 它按账户进行核算,是对各项资金详细具体的核 算。由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿 组成。 (2)综合核算系统: 它按科目进行核算,是对各项资金综合概括的核 算,对明细核算起统驭作用。

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五、会计账务核对
金融企业的账务核对分类: 按时间可分为: 每日核对 定期核对

按内容可分为:
账账核对、账款核对 账实核对、账据核对 账表核对、内外账核对(即要遵守“六相符”)
◆金融企业双线核算和双线核对图式:(见下页)



代表账务处理程序

代表账务核对)
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现金收入日记簿

现金收入传票 现金付出传票 经 济 业 务 活 动

现金付出日记簿

现金库存簿

库存 现金 明 细 核 算 综 合 核 算

余额表 分户账 登记簿

转账贷方传票 转账借方传票

科目日结单

总账

日计表
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六、会计报表
金融企业的会计报表可分为: (1)系统内会计报表:是金融企业本身根据会计核算 的需要而设置的,在本系统内使用; 又可分为 日计表

月计表
半年报表 决算报表

(2)统一会计报表:是金融企业按期向外报送的报表; 主要分为季报表和年报表。
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课堂练习:农行某支行发生以下业务,试做出会计分录:

(1)长江机械厂存入现金4万元,随时支取。
(2)本行签发现金支票从央行存款户提取现金20万元。 (3)活期存款客户陈民前来取款,支取现金1万元。 (4)向华山木材厂发放短期贷款7万元。 (5)支付活期存款利息400元,转入储户陈民账内。

(6)收取华山木材厂贷款利息6 000元。
(7)某投资者以现金投入90万元作银行资本金。 (8)储户张文持活期存折存入现金1.7 万元。 (9)华山木材厂归还贷款本金4万元。 (10)经批准用资本公积补充资本金6.5万元。
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第三章 存贷款业务的核算 主要内容: 一、存款的意义及种类 二、贷款的意义及种类 三、单位存款业务的核算 四、单位贷款业务的核算

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一、存款的意义及种类

1.存款:是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹 资活动。存款是银行生存和发展的基础,没有存款也 就无所谓银行。 2.存款的分类:
(1)按存款资金的性质,可分为: 一般存款:指企事业单位及个人存入的日常款项;应计
付利息,并按一定比例向人民银行缴存法定 存款准备金;

财政性存款:指各级财政的预算资金及专项资金等;
一般不计付利息,但应按规定全额就地缴 存当地人民银行。
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(2)按存款产生的来源,可分为 原始存款:指单位或个人将现金或现金 支票送存银行而形成的存款; 派生存款:指银行以贷款方式自创的存 款,可增加社会的货币供应量; (3)按存款币种,可分为: 人民币存款 外币存款

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二、贷款的意义及种类
1.贷 款:是银行运用资金的主要途径,也是银行取 得利息收入形成盈利的重要渠道,是银行主要的资 产业务之一。 2.贷款的分类

(1)按贷款期限长短,可分为
短期贷款:1年以内(含1年)的贷款 中期贷款:1年以上5年以内(含5年)的贷款 长期贷款:5年以上的贷款

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(2)按贷款发放的基础不同,可分为 信用贷款 保证贷款(由第三者承担保证责任) 担保贷款 抵押贷款:以财产为抵押物,不转移使用权; 质押贷款:一般限动产或权利,转移使用权; (3)按银行承担责任的不同,可分为 自营贷款:自主运用资金发放的贷款;
(自己承担全部风险)

委托贷款:代理发放,监督使用,协助收回;
(银行不代垫资金,只收手续费)

特定贷款:国家批准并对贷款损失后果采取补救措 施后责成国有银行发放的贷款。
(如救灾贷款)
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(4)按贷款风险程度的不同,可分为以下五种: 正常类贷款:指借款人能够严格履行合同,没有足够理 由怀疑贷款本息不能按时足额偿还,即有充分把握按 时足额偿还贷款本息的贷款。 关注类贷款:指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息,

但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。
次级类贷款:指借款人的还款能力出现明显问题,完全

依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息,
即使执行担保,也可能会造成一定损失的贷款。
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可疑类贷款:指借款人无法足额偿还贷款本息,即使执 行担保,也可能造成较大损失的贷款。相对而言,可 疑贷款具有次级贷款的所有特征,且程度更加严重。 损失类贷款:指在采取所有可能的措施或一切必要的法 律程序之后,本息仍然无法收回,或只能收回极少部

分的贷款。
▲ ▲

不良贷款:后三类贷款的合称。

不良贷款率=(次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款)

÷各项贷款×100%。
(国际通行标准认为,银行不良贷款率警戒线为10%)
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三、单位存款业务的核算
1.存款业务的核算要求 (1)准确、及时地办理存款业务 (2)维护存款人的合法权益 存款人对其在银行的存款享有自主支配权并受国家 法律保护。商业银行在办理存款业务时,必须坚持 “谁的钱进谁的账,由谁支配”原则。对居民储蓄存 款还要坚持“存款自愿、取款自由、存款有息、为储 户保密”的原则。 (3)不得为存款人垫款 单位和个人从银行提取款项,或者单位办理支付结 算时,其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的 余额。银行不得为任何单位或个人垫款。 40

2.单位存款账户的种类
(1)按资金管理要求,银行存款账户可分为: 基本存款账户:流动资金存款+经费存款; 一般存款账户:只能办理转账结算与现金缴存; 临时存款账户:因临时经营活动需要而开立;

专用存款账户:因特定用途需要而开立;
(2)按存取款的形式,银行账户可分为: 支票户:凭缴款单和支票办理存取款; 存折户:凭存折和存取款凭条办理存取款; 3.存款账户的开立和管理

(略)
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4.单位活期存款业务的核算: 存取的方式:存取现金、转账存取 (1)支票户存取现金的核算 A 存入现金: 借:库存现金(+) ×× 贷:××存款——××单位存款户(+) ×× B 支取现金: 借:××存款——××单位存款户(-) ×× 贷:库存现金(-) ×× ◆银行坚持: 收现业务“先收款,后记账” 付现业务“先记账,后付款” 转账业务“先记付款单位账,后记收款单位账” (2)存折户存取现金的核算:(略)

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(3)对账 由于记账时间有先有后,以及发生技术性差错等原 因,会导致银行同客户单位的存款账不一致,因此, 必须定期或不定期地进行账务核对。 5.单位定期存款的核算 (1)存入定期存款 借:吸收存款—活期—××单位户(-)××

贷:吸收存款—定期—××单位户(+) ××
同时,在备查簿登记如下 收入:××重要凭证——单位定期存款证实书 ××
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(2)支取定期存款,

借:利息支出 ——定期存款利息支出 (+) ××
贷:应付利息——定期存款利息支出户(+) ×× 借:吸收存款—定期—××单位户(-) ×× 应付利息——定期存款利息支出户(-) ×× 贷:吸收存款—活期—××单位户(+) ××

同时,在备查簿登记如下
付出:××重要凭证——单位定期存款证实书 ××

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6.存款利息的计算

(1)计算利息的时间规定:
单位活期存款: 按季结息,每季末月20日为结息日。 个人活期储蓄存款:按季结息,每季末月20日为结息 日。对未到结息日办理销户的,

利息随本金一同结清,利息算至
销户前一天止。 单位/个人定期存款:按权责发生制要求,按期(一般 为季)计算应付利息;待支取时,再冲减; 也可采用“逐笔结息,利随本清”方式。
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◇课堂练习:

1.存入本金10 000元,存期9.2-10.17,年利 率3%,试计算利息。

2. 2005.4.1,存入10万元,年利率2%,3年期; 2006.9.20,银行定期存款年利率调整为3%。试 计算所得利息(至到期日)。

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(2)存款利息的计算方法:

◆基本公式为:利息=本金×存期×利率;
◆在确定存期时,按“算头不算尾”原则; ◆利率包括:年利率%、月利率‰、日利率‰0; A 单位活期存款利息计算 按日计息,按季结息(例题略)

B 单位定期存款利息计算
逐笔计息,利随本清(例题略)

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此外,需注意:
1.存期一年按360天计算,一个月按30天计算,零天 按实际天数计算; 2.计息金额以元为起点,元以下不计息; 3.利息余额算至厘,计至分,分以下四舍五入;

4.在存期内,如遇利率调整,应分段计息;适用于
活期存款。 (补充:余额表计息法、分户账页计息法)

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◆余额表计息法举例:

户名
日期 上月末止累计积数

东方实业公司
2 526 000

20×8年9月1日余额
2 3

300 000
60 000 80 000

………
10天小计 20天小计

………
1 360 000 2 800 000

本月合计
本月累计

4 000 000
6 526 000

本月利息=6 526 000×3.75‰÷30=815.75(元)
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◆分户账页计息法举例:

20× 8年 月 日
9 1

摘 要

凭 借方 证 号

贷方

借 或 贷


余额

日 数

积数

复 核 盖 章

承前 页 20 000

60 000

7 9

420 000 540 000 200 000 210 000 … 3 010 000

10 汇出 15 转收 …. …

贷 30 000 贷

40 000 70 000 ...

5 3

本月积数累计

本月利息=3 010 000×3.75‰÷30=376.25(元)
50

■补充:银行住房按揭贷款计算方法

资料:金额30万,期限15年,年利率5.508%(月利率 4.59‰ )的商业性住房贷款。

还款方式比较如下:
A 等额本金还款法: 首月还款3 043.67元(其中本金1 666.67元,利息1 377 元),每月以7.65元递减,末月还款1 673.62元;利息 总额124 618.5元。

B 等额本息还款法:
月供2 452.52元,利息总额141 453.6元。 C 组合还款法:(略)
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7.实际利率法及其应用 实际利率:指将存款在预期存续期间或适用的更短 时间内的未来现金流量,折现为该存款当前账面价值 所使用的利率。

实际利率法:指按照金融资产或金融负债的实际利 率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 例题:2010年3月31日,工行某支行收到大华公司签 发的转账支票一张,金额为10万元,要求转存两年期 的定期存款,当时该档存款利率为4.68%。大华公司于 2012年3月31日到期支取本息。该支行于每季季末计提 利息。试做出相关会计处理(假设不考虑其他因素)。
52

该存款的初始确认金额=100 000元
设该存款的实际季利率为IRR,则根据公式
V?

?1 ? IRR ?

CF 1

1

?

?1 ? IRR ?

CF 2

2

???

?1 ? IRR ?

CFn

n

??
t ?1

n

?1 ? IRR ?

CFt

t

100 000 ?

100 000 ? ?1 ? 2 ? 4.68% ?

?1 ? IRR ?8

解之得
IRR=1.1247%

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由计算可知,该笔存款的实际季利率1.1247%与名义 季利率1.17%(=4.68%÷4)不相等。故在资产负债表 日,应按摊余成本和实际利率来计算利息费用,借记 “利息支出”科目,贷记“应付利息”科目,按其差 额,借记或贷记“定期存款——利息调整”科目。
课堂思考:为什么实际利率不等于名义利率?

实际利率法计算利息费用和定期存款摊余成本表
(单位:元,图表见下页)
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时 间 2010.6.30 2010.9.30 2010.12.31 2011.3.31 2011.6.30 2011.9.30 2011.12.31 2012.3.31 合 计

期初摊 余成本 100 000 101 125 102 263 103 413 104 576 105 752 106 941 108 144 —

利息费用
(1.1247%)

1 125 1 138 1 150 1 163 1 176 1 189 1 203 1 216 9 360

现金 流出 0 0 0 0 0 0 0 109 360 —

期末摊 余成本 101 125 102 263 103 413 104 576 105 752 106 941 108 144 0 —
55

根据上表数据,该支行有关账务处理如下: (1)2010年3月31日办理定期存款存入业务时, 借:吸收存款—活期—大华公司户 100 000 贷:吸收存款—定期—大华公司户 100 000 (2)2010年6月30日确认利息费用时, 借:利息支出——定期存款利息支出户 1 125 吸收存款—定期—大华公司户(利息调整) 45 贷:应付利息——大华公司户 1 170 (3)2010年9月30日确认利息费用时, 借:利息支出——定期存款利息支出户 1 138 吸收存款—定期—大华公司户(利息调整) 32 贷:应付利息——大华公司户 1 170 56

(4)2010年12月31日确认利息费用时, 借:利息支出——定期存款利息支出户 1 150 吸收存款—定期—大华公司户(利息调整) 20 贷:应付利息——大华公司户 1 170 (5)2011年3月31日确认利息费用时, 借:利息支出——定期存款利息支出户 1 163 吸收存款—定期—大华公司户(利息调整) 7 贷:应付利息——大华公司户 1 170 (6)2011年6月30日确认利息费用时, 借:利息支出——定期存款利息支出户 1 176 贷:应付利息——大华公司户 1 170 吸收存款—定期—大华公司户(利息调整) 6
57

(7)2011年6月30日确认利息费用时, 借:利息支出——定期存款利息支出户 1 189 贷:应付利息——大华公司户 1 170 吸收存款—定期—大华公司户(利息调整)19 (8)2011年6月30日确认利息费用时, 借:利息支出——定期存款利息支出户 1 203 贷:应付利息——大华公司户 1 170 吸收存款—定期—大华公司户(利息调整)33 (9)2011年6月30日确认利息费用时, 借:利息支出——定期存款利息支出户 1 216 贷:应付利息——大华公司户 1 170 吸收存款—定期—大华公司户(利息调整)46
58

(10)2012年3月31日,办理大华公司到期支取本息业 务时, 借:吸收存款—定期—大华公司户(本金) 100 000

应付利息——大华公司户
贷:吸收存款—活期—大华公司户

9 360
109 360

59

四、单位贷款业务的核算
(一)贷款业务核算的要求 1.严格贷款的发放手续

根据借款合同认真审查借款凭证,看其是否符合审
贷分离、分级审批制度,是否符合审批手续和审批权

限,审核无误后才能放款并进行账务处理。
2.监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况,防止借款人改变借款用 途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。
60

3.正确核算贷款本息 (1)本金和利息分别核算; (2)商业性贷款和政策性贷款分别核算;

(3)自营贷款和委托贷款分别核算;
(4)应计贷款和非应计贷款分别核算。

(非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收

回的贷款)

61

(二)信用贷款的核算 1.信用贷款:指仅凭借款人的信誉发放贷款,而无 需提供担保的一种贷款方式。 2.核算过程: A 发放,借:××贷款——××贷款户(+) ×× 贷:吸收存款—活期—××存款户(+)×× B 收回,借:吸收存款—活期—××存款户(-) ×× 贷:××贷款——××贷款户(-) ×× C 展期,办理相关手续,不必做分录; D 逾期, 借:逾期贷款——××逾期贷款户(+) ×× 贷:××贷款——××贷款户(-) ××
62

3.贷款利息的核算 (1)在结息日计收利息时, 借:吸收存款—活期—××存款户(-)××

贷:利息收入(+)
(2)若借款单位无足够资金支付, 借:应收利息——××利息户(+) ◆此外需注意:

××
××

贷:利息收入——××利息收入户(+) ××

(1)短期贷款合同期内,遇利率调整不分段计息;
(2)短期贷款可以按季结息(每季末月20日为结息 日),也可按月结息(每月20日为结息日);
63

(3)应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同 利率计收复息,贷款逾期后的利率为借款合同载明 的贷款利率水平上加收30%-50%;

(4)中长期贷款利率可以实行一年一定,每季末月20日
为结息日; (5)贷款展期,期限应累计计算,按累计期限上调利 率,达不到新的期限档次时,按原档次利率计算; (6)逾期贷款或挤占挪用贷款,从发生之日起,按罚息

利率计收罚息,直到清偿本息为止;发生罚息利率
调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤 占挪用,应择其重,不能合并处罚。
64

注意:借款人因故不能按期归还贷款时,短期贷款必须
在到期日以前,中长期贷款必须在到期日前1个月,由 借款人填写一式三联的“贷款展期申请书”,向信贷 部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次,短期 贷款展期不得超过原贷款期限,中长期贷款展期不得 超过原贷款期限的一半,最长不得超过3年。对展期贷 款,全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款到期(或展期后到期),借款人无力归还,又 未办理贷款展期手续,应将贷款转为逾期贷款处理。

65

(三)实际利率法在贷款中的应用
例题:2011年12月31日,工行城北支行向其开户单位华 阳公司发放一年期贷款,合同本金100万元,合同季复 利率3%,到期一次还本付息,同时在发放贷款时一次 性按本金的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季 末计提利息,并于2012年12月31日到期收回本息。假设 不考虑其他因素。试进行相关计算并做出会计处理。 贷款初始确认金额=100万元×(1-3.047% )

=969 530元
设贷款的实际季利率为IRR,根据公式
V? CF1 CF2 CFn ??
t ?1 n

?1 ? IRR ?

1

?

?1 ? IRR ?

2

???

?1 ? IRR ?

n

?1 ? IRR ?t
66

CFt



969 530 ?

1 000 000 ? ?1 ? 3% ?

4

?1 ? IRR ?4

IRR=3.8% 采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表: 时 间 2012.3.31 2012.6.30 2012.9.30 2012.12.31 合 计 利息收入 现金流入 (3.8%) 969 530 36 842 0 1 006 372 38 242 0 1 044 614 39 695 0 1 084 309 41 199.81* 1 125 508.81 — 155 978 81. — 期初摊余 成本 期末摊余 成本 1 006 372 1 044 614 1 084 309 0 —

*为倒挤求出(125 508.81+30 470-36 842-38 242-39 695) 67

根据上述数据,工行城北支行的会计处理如下: (1)2011年12月31日,发放贷款时, 借:贷款——华阳公司户(本金) 1 000 000 贷:吸收存款—活期—华阳公司户 969 530 贷款——华阳公司户(利息调整) 30 470 (2)2012年3月31日确认利息收入时, 借:应收利息——华阳公司户 30 000(100万×3%) 贷款——华阳公司户(利息调整) 6 842 贷:利息收入 36 842 (3)2012年6月30日确认利息收入时, 借:应收利息—华阳公司户 30 900〔(100万+3万)×3%〕 贷款——华阳公司户(利息调整) 7 342 贷:利息收入 38 242 68

(4)2012年9月30日确认利息收入时, 借:应收利息——华阳公司户 31 827 〔(100万+3万+3.09万)×3%〕 贷款——华阳公司户(利息调整) 7 868 贷:利息收入 39 695 32 781.81

(5)2012年12月31日确认利息收入时,
借:应收利息——华阳公司户

〔(100万+3万+3.09万+3.1827万)×3%〕
贷款——华阳公司户(利息调整) 8 418 贷:利息收入 41 199.81
69

(6)2012年12月31日收回贷款本息时, 借:吸收存款—活期—华阳公司户 应收利息——华阳公司户 1 125 508.81 1 000 000 125 508.81 贷:贷款——华阳公司户 (本金)

70

(四)贷款损失准备的核算 贷款损失准备是银行根据国家的有关规定,按照贷 款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准 备金。

贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备 是根据中央银行制定的《贷款风险分类指导原则》对 贷款进行五级分类后,按照贷款五级分类的结果及时、 足额计提的准备;特种准备是针对某一国家、地区、 行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。 损失准备提取不足的,不得进行税后利润分配。
71

贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种 贷款资产,还包括商业银行承担风险和损失的资产; 具体有贷款(含抵押、质押、保证等贷款)、银行卡

透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保
垫款、进出口押汇等。

商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益;发生
贷款损失时,冲减已计提的贷款损失准备。对核销后 的呆账贷款,商业银行继续保留追索的权利;对已冲 销的贷款损失以后又收回的,其核销的贷款损失准备 予以转回。
72

1.提取贷款损失准备 例:工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为: 正常100 000万元,关注50 000万元,次级10 000万元, 可疑5 000万元,损失1 000万元。按银行内部规定,分 类计提比例分别为2%、25%、50%和100%,年初贷款损失 准备的余额为4 500万元。计算如下:

(1)贷款损失准备应有余额=50 000×2%+10 000×25%+ 5 000×50%+1 000×100%=7 000万元
(2)本年末应提贷款损失准备=7 000-4 500=2 500万元

借:资产减值损失(+)

25 000 000

贷:贷款损失准备—专项准备(+) 25 000 000
73

2.贷款损失核销

贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后,才能予以 核销。呆账贷款核销的条件包括:
(1)借款人或担保人已经依法宣告破产,经法定清偿 后仍然未能归还的贷款; (2)借款人死亡,或依《民法通则》规定宣告失踪或 死亡,以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款; (3)借款人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大 且未获保险补偿,确实不能偿还的部分或全部贷款,或经 保险赔款清偿后未能还清的贷款。 (4)国务院专案批准核销的贷款。
74

例:工商银行朝阳支行2008年2月15日因长青公司破产, 经追偿后,仍有50万元逾期贷款无法追回,经上级 批准予以核销。 借:贷款损失准备——专项准备 50万元 50万元

贷:贷款——逾期贷款——长青公司

75

◇课外作业:某银行发放贷款1 000万元给甲客户,为 期1年,年利率5%,约定到期后一次还本付息。后 因甲客户破产,经法定清偿后仍有300万元本金及全

部利息未能收回,经上级行批准予以核销。三个月
以后,甲通过变卖私产,归还了银行200万元。试做

出该银行相关会计处理分录。

76

(五)抵押(质押)贷款的核算
抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占 有,银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。

质押贷款是指按规定的质押方式以借款人或第三人 的动产或权利作为质物发放的贷款。 抵押(质押)贷款中,流动资金贷款最长不超过1 年,固定资产贷款一般为1~3年(最长不超过5年)。 抵押(质押)贷款按抵押(质押)物价值金额的一定 比例打折扣。一般按抵押(质押)品的50%~70%发放 贷款,贷款到期归还,一般不得展期。
77

1.发放,
借:××贷款——××贷款户(+) ×× 贷:吸收存款—活期—××户(+) ××

(收入:代保管有价值品——××单位户 ××)
2.收回,

借:吸收存款—活期—××户(-) ××
贷:××贷款——××单位户(-) 利息收入(+) (付出:代保管有价值品——××单位户 ×× ×× ××)

78

3.贷款到期不能收回, 借:其他资产(+) ×× 贷:××贷款(-) ×× 应收利息(表内欠息) (-) ×× 利息收入(表外欠息)(+) ×× 处理结束后, 借:××科目(如库存现金)(+) ×× 贷:其他资产(-) ×× ◆收回资金多于其他资产数,其差额退回借款人;小于 其他资产数,继续追索或按核销呆账程序处理。 (六)保证贷款的核算 (略)
79

(七)商业汇票贴现的核算 1.贴 现:~指客户持未到期的商业汇票向银行提 前融通资金的行为。贴现的本质属于贷 款,且是一种保证贷款,保证人为贴现 申请人。 2.贴现与贷款的区别: (1)融资的基础不同; (2)信用关系的当事人不同; (3)利息收取方法不同; (4)确定期限不同。
80

3.会计处理: A 发放,借:贴现——××单位户(+) ×× 贷:吸收存款—活期—××户(+) ×× 利息收入(+) ×× B 收回, 借:吸收存款—活期—××单位户(-) ×× 贷:贴现——××单位户(-) ×× C 贴现到期未收回,从贴现申请人账户扣款, 借:短期贷款——贴现申请人贷款户 ×× 贷:贴现——××单位户 ×× 借:吸收存款—活期—贴现申请人户 ×× 贷:短期贷款——贴现申请人贷款户 ××
81

◇课堂练习:2007.5.2,企业持所收取的出票日期为 3.23,6个月期限,面值为110 000元的带息商业承兑 汇票(利率10%)到银行申请贴现,银行贴现率为 15%。请计算:票据到期价值、贴现天数、 贴现利息、贴现净额 。

82

第四章 支付结算业务的核算 主要内容: 一、支付结算的概念和管理体制 二、支付结算的原则、纪律与基本程序 三、现金出纳业务的核算 四、支票 五、银行汇票 六、银行本票 七、商业汇票 八、信用卡业务的核算
83

一、支付结算的相关概念和管理体制
支付结算 现金结算
转账结算

1.支付结算:是指单位、个人在社会经济活动中使用
票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托 收款等结算方式进行货币给付及资金清 算的行为。 2.转账结算—已成为货币收付和清算债权债务的主要 形式。
84

3.我国支付结算的管理体制

我国现行的支付结算实行集中统一和分级管理相 结合的管理体制。具体有:
(1)中国人民银行总行制定统一的支付结算制度; (2)中国人民银行各分行制定实施细则或单项支付 结算办法,报总行备案后执行;

(3)政策性银行、商业银行总行制定具体管理实施
办法,报经中国人民银行总行批准后执行。

85

二、支付结算的原则、纪律与基本程序
(一)支付结算的原则
1.恪守信用,履约付款; 2.谁的钱进谁的账,由谁支配; 3.银行不垫款。 (二) 支付结算的纪律

1.单位和个人应遵守的结算纪律

不准套取银行信用,不准签发空头支票或印章与预留 银行印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据; 不准无理拒付,任意占用他人资金;不准违反规定开立和 使用账户;不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债 权、债务的票据,套取银行和他人资金。
86

2.银行应遵守的结算纪律

不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和 他行资金、无理拒付、不扣或少扣滞纳金;不准在结 算制度之外规定附加条件,影响汇路畅通;不准违反 规定为单位和个人开立账户;不准拒绝代理、受理他 行正常结算业务;不准放弃对企事业单位和个人违反 结算纪律的制裁;不准违章签发、承兑、贴现票据, 套取银行资金;不准超额占用联行汇差资金,转嫁资 金矛盾;不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项 和清算大额银行汇票资金;不准签发空头银行汇票、 银行本票和空头汇款;不准拒绝支付应由银行支付的 票据款项。
87

(三)支付结算核算的基本程序

1.受理业务,即接受和审查凭证;
2.办理收付款单位账户间的资金转移; 3.转账结算后通知收、付款单位。

88

三、现金出纳业务的核算
(一)现金出纳工作的基本原则
1.钱账分管原则

——管钱的不管账,管账的不管钱,分清责任;
2.收付分开原则

——收付款由不同人员完成,实行收支两条线;
3.双人经办原则

——双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运,
相互帮助,相互监督;
89

4.账款先后有别原则 必须先记账后付款;

——收入现金时,必须先收款后记账;支付现金时, 5.复核制度原则
——办理现金业务时,收款换人复点,付款换人复

核;
6.手续交接和查库原则 ——款项交接或出纳人员调换时,必须办理交接手 续;库房必须定期或不定期核查,确保账款相符。
90

(二)现金收付业务的核算(略) (三)现金出纳错款的核算 1.出纳长款 发生出纳长款,应及时查明原因,退还原主;若当天未 能查明原因,可先由出纳部门出具证明,经会计主管批准, 由会计部门编制现金收入传票,做分录: 借:库存现金 ×× 贷:其他应付款—出纳长款 ×× 查明原因后,如为客户多交或银行少付,应及时退还原 主,分录为: 借:其他应付款—出纳长款 ×× 贷:库存现金 ×× 如无法查明原因,经批准可转为营业外收入,分录为: 借:其他应付款—出纳长款 ×× 贷:营业外收入 ×× 91

2.出纳短款 发生出纳短款,应及时查找原因;若当天未能查 明原因,可先由出纳部门出具证明,经会计主管批准, 由会计部门编制现金付出传票,做分录: 借:其他应收款—出纳短款 ×× 贷:库存现金 ×× 查明原因追回短款后,分录为: 借:库存现金 ×× 贷:其他应收款—出纳短款 ×× 如无法查明原因,且属于技术性短款或一般责任 事故,经批准可作为银行的损失,分录为: 借:营业外支出 ×× 92 贷:其他应收款—出纳短款 ××

如属于违反规章制度、玩忽职守的,应追究责任; 如属于监守自盗、侵吞公款的,按贪污论处并追回全 部脏款。分录为: 借:库存现金 ××

贷:其他应收款—出纳短款
(四)现金库房管理要求

××

1. 设置专用库房—结构坚固,通风、防火、防潮、防鼠、报警等 2. 实行双人管库共同负责制—分工明确,同进同出

3. 严格执行出入库制度—贵重物品必须入库保管
4. 业务库和发行库分开制度—分别列账,分别保管 5. 严格查库制度—行长和会计主管,定期或不定期
93

*发行库: 是中国人民银行设置的发行基金保管库的
简称。人民币的货币发行主要是通过商业银行的现金
收付业务活动来实现的。各商业银行将人民银行发行

库的发行基金调入业务库后,再从业务库通过现金出
纳支付给各单位和个人,人民币钞票就进入市场。这 称为“现金投放”,即货币发行。同时,各商业银行 每日都要从市场回收一定的现金,当业务库的库存货 币超过规定的限额时,超出部分要送交发行库保管。

这称为“现金归行”,即货币回笼。

94

四、支票
1.支票是一种委付凭证,是银行的存款单位签发 给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给 收款人的票据。 2.基本规定 (1)在银行开立账户的单位和个人在同一票据交换区 域的各种款项结算,均可以使用支票; (2)支票分为现金支票和转账支票。现金支票用于向 银行支取现金,也可用于转账;转账支票只能用于 转账。 (3)支票的出票人为在中国人民银行当地支行批准办 理支票业务的,在银行机构开立可以使用支票的存 款户的单位和个人。
95

(4)签发支票必须记载下列事项:表明“支票”的字样; 无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称;出票日期; 出票人签章。欠缺这些事项之一的,支票无效。 (5)支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未 补记前不得背书转让和提示付款。 (6)出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支 票、使用支付密码地区而密码错误的支票,银行应予以退 票,并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款;持票 人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发 这样支票的,银行应令其停止签发支票。 (7)支票的提示付款期限为自出票日起10日内,但中国人 民银行另有规定的除外。超过提示付款期限付款的,持票 人开户银行不予受理。
96

(8)持票人可委托开户银行收款或直接向付款人提示 付款,用于支取现金的支票仅限于收款人提示付款。 3.支票流转程序(见下页图示) 4.现金支票业务的核算(略) 5.转账支票业务的核算: (1)收付款双方在同一银行机构开户

例1:工商银行东阳支行收到朝阳公司交来委托收款的 进账单和在本行开户的永安公司转账支票各一张,金 额为89 000元,审核无误后,分录如下:
借:吸收存款—活期—永安公司 贷:吸收存款—活期—朝阳公司 89 000 89 000
97

◆支票流转程序

出票人
④ 转 账 划 款

①签发 支票

收款人 (持票人)

②a背书 转让

被背书人 (持票人)

② 送 存 银 行

⑤ 收 妥 入 账

②b 送 存 银 行

⑤ 收 妥 入 账

③银行之 出票人开户银行 持票人开户银行 间清算资金 (付款行) (代理付款行) (票据交换)
98

(2)收付款双方不在同一银行机构开户 ①持票人开户行接到持票人送交的支票 例2:工行东阳支行收到长城公司交来委托收款的进账 单和在工行海淀支行开户的海宏公司签发的转账支票 各一张,金额为67 000元,审核无误。分录为: 借:资金清算往来 贷:其他应付款 67 000 67 000

按规定时间进行票据交换;待退票期过后,将长 城公司的进账单入账:

借:其他应付款

67 000
99

贷:吸收存款—活期—长城公司(+) 67 000

②出票人开户行受理交换提入的出票人签发的支票

例3:工行海淀支行从工行东阳支行交换提入海宏公司 签发的转账支票一张,金额为67 000元,审核无误后, 分录如下: 借:吸收存款—活期—海宏公司(-)67 000

贷:资金清算往来

67 000

100

*“资金清算往来”:资产负债共性科目,用于核
算处理不同行之间清算的资金,如用于票据或跨行款 项划拨的准备金(在人行开户)、各行之间的清算代 理资金等。本科目期末借方余额,反映银行应收的清 算资金;本科目期末贷方余额,反映银行应付的清算

资金。

101

小知识:
《中华人民共和国票据法》第八十七条规定:出票
人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存 款金额的,为空头支票。禁止签发空头支票。

自2007年6月25日起,任何银行机构的支票均可以 在全国通用。

102

五、银行汇票 1.定义 银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按实际 结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 银行汇票核算需要使用的会计科目: “汇出汇款” “联行来账” 2.基本规定 “联行往账” “应解汇款”

(1)单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。 银行汇票可以用于转账,填明“现金”字样的银行汇 票也可用于支取现金。
103

(2)银行汇票的出票和付款,只限于中国人民银行和 参加“全国联行往来”的各商业银行机构办理。跨系 统银行签发的转账银行汇票的汇票款,应通过同城票 据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行 审核支付,收妥抵用。 (3)银行汇票为记名式汇票,允许背书转让。对转账 银行汇票,无须在汇票上填明代理付款的地点;对现 金银行汇票必须填明代理付款地、代理付款人。 (4)签发银行汇票必须记载下列事项:填明“银行汇 票”的字样;无条件支付的承诺;票面金额;付款人 名称;收款人名称;出票日期;出票人签章。欠缺上 列事项之一的,银行汇票无效。
104

(5)签发现金银行汇票,申请人和汇款人必须均为个 人。 (6)银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月,持票 人超过付款期限提示付款的,代理付款人不予受理。 (7)银行汇票的实际结算金额不得更改。 (8)银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结 算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超 过出票金额的银行汇票不得背书转让。 3.银行汇票流转程序(见下页图示)

105

◆银行汇票流转程序

申 请 人
① ⑦ 申 ② 退 请 出 回 签 票 多 发 余 汇票 款

③持往 异地结算

收款人 (持票人)

④a背书 转让

被背书人 (持票人)

④ 提 示 票 据

⑤ 代 付 款人 付款 入账

④b 提 示 票 据

申请人开户银行 收款人∕持票人开户 ⑥银行之间 银行(代理付款行) (付款行) 清算资金

⑤ 代 付 款 人 付 款 入账

106

4.会计科目 存放联行款项:资产类科目,意为我行资金存放 在他行,即“应收”; 联行存放款项:负债类科目,意为他行资金存放 在我行,即“应付”。 5.会计处理: (1)签发(出票行的处理), 借:吸收存款—××存款—申请人户 ×× 贷:汇出汇款 ×× 或 借:库存现金 ×× 借:应解汇款 ×× 贷:应解汇款 ×× 贷:汇出汇款 ××
107

(2)兑付(代理付款行的处理), 借:存放联行款项(或联行往账/资金清算往来)×× 贷:吸收存款— ××存款—持票人户 ×× 或 借:存放联行款项(或联行往账/资金清算往来)×× 贷:应解汇款——持票人户 ×× 借:应解汇款——持票人户 ×× 贷:库存现金 ×× (3)结清(出票行的处理), 借:汇出汇款 ×× 贷:联行存放款项(或联行来账/资金清算往来)×× *有多余款的 (吸收存款— ××存款—申请人户 ××)
108

例:工商银行东阳支行收到安泰公司交来银行汇票申请书一 份,申请签发银行汇票100 000元。审查无误后,从其存款 账户中收取款项,当即签发银行汇票一张,金额100 000元, 交付该公司。分录如下: 借:吸收存款—活期—安泰公司 100 000 贷:汇出汇款——安泰公司 100 000 工商银行东阳支行收到工商银行海淀支行寄来的联行借方 报单、银行汇票解迄通知和多余款收账通知,填列汇票出票 金额为100 000元,实际结算金额为95 000元,多余款项5 000元。审核无误后,将多余款项退回安泰公司,分录为: 借:汇出汇款—安泰公司 100 000 贷:联行来账—海淀支行(或联行存放款项)95 000 吸收存款—活期—安泰公司 5 000
109

六、银行本票

1.定义
银行本票是银行签发的承诺自己在见票时无条件支付 确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票可以用于转账,填明“现金”字样的银行本 票也可用于支取现金。银行本票分为定额本票和不定额 本票,定额本票的面额为1 000元、5 000元、10 000元 和50 000元;不定额本票则用总行规定统一制作的压数 机压印出票面金额。

2.基本规定
(1)单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种 款项,均可以使用银行本票。
110

(2)签发的银行本票必须记载下列事项:表明“银行本票” 的字样;无条件支付的承诺;确定的金额;收款人名称; 出票日期;出票人签章。 (3)银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准 办理银行本票业务的银行机构。 (4)银行本票的提示付款期自出票日起最长不超过2个月。 持票人超过付款期限提示付款的,代理付款人不予受理。

(5)银行本票见票即付;跨系统银行本票的兑付,持票人 开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利 率向出票人收取利息。 (6)银行本票一律记名,允许背书转让。
(7)银行本票丧失,失票人可以凭人民法院出具的证明其 享有票据权利的证明,向出票人要求付款或退款。
111

3.银行本票流转程序 申请人
① 申 ② 请 出 出 票 本 票
③送与 结算 收款人 (持票人) ④a背书 转让 被背书人 (持票人)

④ 提 示 本 票

⑤ 代 付 款人 付款 入账

④b 提 示 本 票

⑥银行之 出票人开户银行 持票人开户银行 间清算资金 (付款行) (代理付款行) (票据交换)

⑤ 代 付 款 人 付款 入账

112

4.银行本票业务的核算

例1(签发):工行海淀支行收到安泰公司交来银行本 票申请书,申请签发银行本票50 000元。审查无误后, 款项从其存款账户中收取,当即签发银行本票50 000 元。分录如下:
借:吸收存款—活期—安泰公司 贷:资金清算往来 50 000 50 000

例2(付款):工行东阳支行收到朝阳公司交来的进账 单和由工行海淀支行签发的本票各一份,金额为50 000元,审核无误。 借:存放联行款项(+) 50 000
113

贷:吸收存款—活期—朝阳公司(+) 50 000

例3(结清):工行海淀支行收到票据交换提入本票时, 抽出专夹保管的本票卡片或存根,经核对相符,确属 本行出票,本票作借方传票,本票卡片作附件。分录 为: 借:资金清算往来 贷:联行存放款项(+) 50 000 50 000

114

七、商业汇票
1.定义:商业汇票是由出票人签发,委托付款人在指定 日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
2.基本规定

(1)只有根据购销合同进行合法的商品交易,才能签发商 业汇票。其他方面的结算,如劳务报酬、债务清偿、资金 借贷等不可采用商业汇票结算方式。
(2)按承兑人不同,可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 两种。 (3)商业汇票可以由付款人签发,也可由收款人签发,但 都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效 力,承兑人负有到期无条件付款的责任。
115

(4)银行承兑汇票的每张票面金额最高为1 000万元(含)。 承兑银行按票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费, 不足10元的按10元计。 (5)持票人可持未到期的汇票连同贴现凭证向银行申请贴 现。贴现银行可持未到期的汇票向其他银行转贴现,也可 向中国人民银行申请再贴现。 3.商业承兑汇票的处理
◆商业承兑汇票的流转程序(见下页)

(1)持票人开户银行受理汇票 银行在托收凭证上加盖“商业承兑汇票”戳记,第一联 作为回单交持票人,第二联专夹保管并登记“发出托收结 算凭证登记簿”,第三、四、五联连同汇票寄给付款人开 户行,付款人如在同城,则通过票据交换处理。
116

◆商业承兑汇票流转程序
出票人 ①交付 承兑人、付款人

汇票

收款人 (持票人)

②a背书 转让

被背书人 (持票人)

④ 发 出 付 款 通知

⑤ 通 知 付 款
③发出 委托收款

② 委 托 收 款

⑦ 收 妥 入 账

②b 委 托 收 款

⑦ 收 妥 入 账

承兑人/付款人 开户银行

⑥划回票款

收款人/持票人 开户银行
117

(2)付款人开户行收到汇票 借:吸收存款—活期—付款人户 ×× 贷:资金清算往来(或 存放中央银行款项) ×× (3)持票人开户行收到划回款项 借:资金清算往来 ×× 贷:吸收存款—活期—收款人户 ×× 4.银行承兑汇票的处理 ◆银行承兑汇票的流转程序(见下页)

(1)收到汇票及承兑,收取手续费 借:吸收存款—活期—承兑申请人户 ×× 贷:手续费及佣金收入 ×× 同时,收入:银行承兑汇票 ×× (2)持票人开户行受理汇票的处理(同商业承兑汇票)
118

◆银行承兑汇票流转程序 被背书人 出票人 收款人 ③交付 ④a背书 (购货单位) (持票人) (持票人) 汇票 转让 ① ⑥ ④ ⑧ ④b ⑧ 出 ② 交 委 收 委 收 票 承 存 托 妥 托 妥 并 兑 票 收 入 收 入 申请 款 款 账 款 账 承兑 ⑤发出 委托收款 出票人开户银行 收款人/持票人 (承兑人) 开户银行 ⑦划回票款
119

(3)汇票到期,承兑银行向承兑申请人收取票款 借:吸收存款—活期—承兑申请人户 ××
××

贷:应解汇款——承兑申请人户
(4)承兑银行支付汇票款项 借:应解汇款——承兑申请人户 ×× 贷:资金清算往来 同时,付出:银行承兑汇票 ××
××

(5)持票人开户行收到款项
借:资金清算往来 贷:吸收存款—活期—持票人户 ×× ××

120

八、信用卡业务的核算

例1:工行东阳支行收到朝阳公司交来的进账单和转账 支票各一份,进账单金额为50 000元,转账支票金额 为50 020元,其中20元为手续费,经审查无误后,发 给信用卡。分录如下: 借:吸收存款—活期—朝阳公司 50 020 贷:信用卡存款—单位卡—朝阳公司 50 000 手续费及佣金收入 20 若以交存现金方式来申请办卡,则 借:库存现金 50 020 贷:信用卡存款—单位卡—朝阳公司 50 000 手续费及佣金收入 20
121

例2:工行东阳支行从工行海淀支行同城交换提入汇计 单和本行持卡人新潮公司的签购单各一张,金额均为 80 000元,审核无误后,分录如下: 借:信用卡存款—单位卡—新潮公司(-)80 000 贷:资金清算往来 80 000

[若特约单位与持卡人不在同一城市的同系统银行开
户,则 借:信用卡存款—单位卡—××公司(-)×× 贷:存放中央银行款项(-) 或 存放同业款项(-) ×× ×× ]
122

例3:工商银行东阳支行收到朝丰商厦交来的签购单、 汇计单和进账单各一份,列明在本行开户的张宏先生购 物消费3 000元,手续费按3‰计算,审查无误后,编制 会计分录如下: 借:信用卡存款—个人卡—张宏 3 000 贷:吸收存款—活期—朝丰商厦 2 991

手续费及佣金收入

9

■ 汇兑、托收承付、委托收款等业务的核算参见教材,

课后自己看。
123

◆课堂练习:单项选择题

1.出票后定期付款的商业汇票,其付款期限应(
A.自出票日起 C.自出票日起按月 B.自出票日起按天数

)计算。

D.自承兑或拒绝承兑日起按月

2.某行于2011年6月30日签发的银行汇票,其到期日应该是 ( ) A.2011年7月30日 C.2011年8月30日 B.2011年7月31日 D.2011年8月31日 )

3.商业汇票的提示付款期限是(

A.自出票日起一个月
C.自到期日起一个月

B.自出票日起10天
D.自到期日起10天
124

4.某张票据的出票日期为2月16日,应在票据上写成(



A.贰月拾陆日
C.零贰月壹拾陆日 A.2月28日

B.贰月壹拾陆日
D.零贰月拾陆日 ) C.3月2日 ) D.3月3日

5.某行1月31日签发银行汇票一份,其到期日为( B.3月1日 6.下列票据不可以背书转让的是(

A.现金支票
C.商业承兑汇票

B.转帐支票
D.银行承兑汇票

7.在支付结算中,对个人支付的款项,必须审查身份证件。 除( )外,其他均为银行审查的有效身份证件。 A.居民身份证 C.户口薄 B.工作证 D.护照
125

第五章 金融机构往来的核算
主要内容:

一、金融机构往来概述
二、商业银行与中央银行往来的核算

三、商业银行同业往来的核算
四、同城票据交换的核算

126

一、金融机构往来概述

1.金融机构往来:指金融机构相互之间的资金账
务往来。

2.金融机构往来包括
商业银行与中央银行的往来 金融企业同业往来

127

二、商业银行与中央银行往来的核算
商业银行与中央银行往来的业务主要包括:
(1)向中国人民银行发行库提取、缴存现金; (2)按规定向中国人民银行缴存存款准备金; (3)向中国人民银行办理再贴现、再贷款; (4)与其他商业银行的资金清算;

(5)系统内上下级行之间资金头寸的调拨、借入
及借出;

(6)跨系统10万元以上和系统内50万元以上的大
额汇划款项。
128

(一)缴存(调整)法定存款准备金: (按一般存款余额的6%缴存) 例:(1)长城总行在央行的一般存款余额3月2日比3月1日
增加了80亿元,其中下属的一级甲分行增加了20亿元。
借:法定存款准备金(+) 贷:存放中央银行款项(-) 4.8亿 4.8亿

同时, 借:系统内款项存放——甲分行(-) 1.2亿 贷:法定存款准备金——甲分行(-) 1.2亿

(2)甲分行收到总行清算报文后,进行账务处理,
借:法定存款准备金(+) 1.2亿 贷:系统内上存款项(资产类科目)(-)1.2亿
129

(二)向中央银行借款 [一般由总行(公司)集中向人民银行总行借款, 各分支机构不得向中央银行借款。]

1.账户设立 “向中央银行借款——年度性贷款户”(不超过2年) ——季节性贷款户”(2-4个月期限) ——日拆性贷款户”(10-20天期限) ——再贴现户”(较灵活)

130

2.举例:某总行资金不足,向央行申请借款50亿 元人民币,央行审查后同意发放(利率为1.5%,期限 为3个月)。
借:存放中央银行款项(+) 借款到期,按期还本付息, 50亿 贷:向中央银行借款—季节性贷款户(+) 50亿

借:向中央银行借款—季节性贷款户(-) 50亿
利息支出(+) 贷:存放中央银行款项(-) 0.1875亿 50.1875亿

131

三、商业银行同业往来的核算
商业银行同业往来是指商业银行之间由于办理跨系 统转账结算、相互融通资金等业务而引起的资金账务 往来。

它是社会资金周转不可缺少的重要组成部分,反映
了各商业银行之间的合作关系。

132

(一)异地跨系统转汇款项的核算 对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商 业银行而言,其系统内的异地结算,可以通过系统内

联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。
对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银

行而言,其系统内的异地结算,以及商业银行跨系统
的异地结算,均需通过人民银行转汇。在开通电子联 行的地方,通过电子联行转汇;在未开通电子联行的 地方,通过人民银行的手工联行转汇。

133

* 电子联行往来是指经中国人民银行总行核准的发

有电子联行行号的行与行之间通过电子计算机网络和 卫星通信技术进行异地资金划拨的账务往来。电子联 行采用“星形结构,纵向往来,随发随收,当时核对, 每日结平,存欠反映”的做法,从而简化了异地资金 清算手续,提高了银行划账的效率。 对于办理电子联行往账的人民银行机构称电子发报 行,办理电子联行来账的人民银行机构称电子收报行, 清算总中心称电子联行转发行。各金融机构受理并向 人民银行提交汇划业务的行称汇出行,从人民银行电 子联行接收汇划业务的行称汇入行。
134

1.通过电子联行转汇的核算 (1)基本做法 通过人民银行转汇款项时,汇出行应将款项划给当 地人民银行,汇出行开户的人民银行一方面从汇出行 准备金存款账户付出款项,另一方面通过电子联行将

款项划往汇入地人民银行。汇入地人民银行收到划来
款项后,一方面将款项转入汇入行准备金存款账户, 另一方面将有关凭证交给汇入行,由汇入行凭之处理 转账。 (2)通过电子联行转汇的处理
135

① 汇出行的核算

借:吸收存款—活期—××单位户 ×× 贷:存放中央银行款项 借:××银行准备金存款 贷:电子联行往账 借:电子联行来账 贷:××银行准备金存款
④ 汇入行的核算

×× ×× ×× ×× ×× ××

② 发报行(即汇出行开户的人民银行)的核算

③ 收报行(即汇入行开户的人民银行)的核算

借:存放中央银行款项

贷:吸收存款—××存款—××单位户

××
136

2.通过人民银行手工联行转汇的核算 (1)基本做法 人民银行的手工联行是相对于电子联行而言的。主要做 法同通过电子联行转汇的程序基本相同,只是发报行、收 报行使用的联行科目名称不同。 (2)主要步骤

① 汇出行委托人民银行转汇时,
借:吸收存款—活期—××单位户 ×× 贷:存放中央银行款项 借:××银行准备金存款 ×× ×× ② 发报行(即汇出行开户的人民银行)受理业务,

贷:联行往账

××
137

③ 收报行(即汇入行开户的人民银行)的核算 借:联行来账 贷:××银行准备金存款 ×× ×× ××

④ 汇入行的核算
借:存放中央银行款项 贷:吸收存款—××存款—××单位户 ××

138

(二)同业拆借业务的核算 同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷 行为,是解决商业银行短期资金不足的一种有效方法。

同业之间的拆出资金仅限于交足存款准备金和归还
中国人民银行到期贷款之后的闲置资金;拆入资金也

仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时
性周转资金的需要,不得将拆借资金用于弥补信贷收 支缺口、扩大贷款规模和直接投资。

139

同业拆借可分为: (1)同业头寸拆借:参加同城票据交换的金融机 构可以通过同业头寸拆借调剂头寸余缺,头寸拆借 以无形市场为主,期限不得超过7天; (2)同业短期拆借:通过融资中介机构办理,只 限于没有向中央银行借款的商业银行之间的资金融 通,向中央银行借款的商业银行在同业短期拆借市 场上只能拆入资金而不得拆出资金,期限为7天以上 4个月以内。
140

1.资金拆借的处理 (1)拆出行,借:拆放同业(+) ×× 贷:存放中央银行款项(-) ×× (2)拆入行,借:存放中央银行款项(+) ×× 贷:同业拆入(+) ×× 2.到期归还的处理 (1)拆入行,借:同业拆入(-) ×× 金融机构往来支出(+) ×× 贷:存放中央银行款项(-) ×× (2)拆放行,借:存放中央银行款项(+) ×× 贷:拆放同业(-) ×× 金融机构往来收入(+) ××
141

四、同城票据交换的核算
同城票据交换是指在同一城市(区域)范围内,各 商业银行按规定的时间集中到指定的地点(票据交换 所),相互交换代收、代付的票据,然后轧计差额, 并清算应收或应付资金的办法。
通过同城票据交换,各银行之间不必逐笔划转款项 和分头传递结算凭证,既简化了结算手续,方便了各 银行及各行处之间的资金往来,又能加快凭证传递, 提高资金使用效益。

目前,同城票据交换一般由当地人民银行主持清算, 并进行监督管理。一般每个营业日规定两场交换,上 午和下午各一场。 142

票据交换分为提出行和提入行两个系统,提出行是向他 行提交票据的行处,提入行是接受他行提交票据的行处。 一般参加交换的行处,既是“提出行”,又是“提入行”。
■提出行提出交换的票据凭证,主要有以下两类:

(1)借方凭证:主要有支票、银行汇票、本票及商业 汇票等;此时,本行为收款行,他行为付款行;故又称代 付票据。 (2)贷方凭证:主要有各类送款单(如单位提交的缴 税凭证、水电费交费凭证等);此时,本行为付款行,他 行为收款行;故又称代收票据。
■ 提入行通过交换提回应属于本行受理的上述票据或凭

证。
143

从银行的角度理解,借方就是付出,贷方就是收入。 例如,支票结算中有两个凭证,即支票和进账单,支 票就是借方凭证/票据,进账单就是贷方凭证/票据。

银行把收付款凭证转化成银行内部划款凭证叫报单。
银行的贷记报单是站在银行的角度说的,含义是银行

记贷方的报单。站在企业的角度是记借方,企业记借
方,说明企业收到了客户汇来的款,银行要给企业一 张收账通知。企业是凭收账通知做账的,贷记报单是

银行内部做账用的,不会给企业。

144

用来交换的票据可分为借方票据(付款票据)和贷 方票据(收款票据)两种。提出的借方票据和提入的 贷方票据是指付款单位在他行开户,收款单位在本行 开户的票据<本行收款>;提出的贷方票据和提入的借 方票据是指收款单位在他行开户,付款单位在本行开 户的票据<本行付款>。 票据交换中,各行处的应收金额等于“出借+入贷” 金额之和,应付金额等于“出贷+入借”金额之和。如 果某行处的应收金额大于应付金额,为应收差额(贷 差),反之为应付差额(借差)。
■票据交换账务核算举例(单位:元)
145

交换行处 票据内容

A银行 23 900 118 000 245 000 98 000 52 900

B银行 115 500 320 000 318 500 101 900 12 100

C银行 132 000 225 000 99 500 71 500

提出 票据

提入 票据

本行应付款 票据 本行应收款 票据 本行应付款 票据 本行应收款 票据 应付差额

交换 差额

应收差额

65 000
146

(1)各交换行会计分录: A银行,借:××存款 贷:××存款 B银行,借:××存款 268 900(=23 900+245 000) 216 000(=118 000+98 000) 434 000(=115 500+318 500)

存放中央银行款项(-) 52 900 贷:××存款 421 900(=320 000+101 900)

存放中央银行款项(-) 12 100 C银行,借:存放中央银行款项(+) 65 000 ××存款 贷:××存款 231 500(=132 000+99 500) 296 500(=225 000+71 500)
147

(2)主持票据交换清算的人民银行会计分录: 借:A银行准备金存款(-) B银行准备金存款(-) 贷:C银行准备金存款(+)

52 900 12 100 65 000

148

◆课堂练习:2011年6月5日,工商银行西安某支行票据交

换清算总数表如下:

借 项 目
提出代付 票据 提回代收 票据 合 计
应收差额

方 金额

贷 项 目 笔数
14
7

方 金额
853 000
1 133 000 1 986 000 208 000

笔数
12
8

924 000 提出代收 票据 854 000 提回代付 票据 1 778 000 合 计

应付差额

要求:根据票据交换清算总数表,做出该行相关分录。
149

■一个公司或行业盈利的稳定性越高,可接受信贷的

收益偿付能力计量指标也可越低。

案例:
World of Wonder, Inc. 通过一家老牌投资银行Smith Boom, Inc.推销8000万美元的可转换债券。在支付这 些债券的第一笔利息前, World of Wonder, Inc.按照 破产法第11章签订了保护债权人合约。合约签订之 后,原来每份能够卖1 000美元的债券,现在只能按 75美元进行交易。
150

第六章

联行往来核算

主要内容:
一、联行往来概述

二、基本做法
三、联行往来业务的风险防范措施

四、联行往来核算的基本形式
五、会计科目与联行报单

六、联行汇差
七、业务举例
151

一、联行往来概述

(一)基本含义

联行是同一商业银行系统内部总行、分行、支行之间 的相互关系称谓。联行往来是指同一银行系统辖内所 属各行处之间因办理对外结算、对内资金调拨等业务, 相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。 (二)联行往来的层次 1.全国联行往来 适用于全国不同省、自治区和直辖市各行、处之间的 资金账务往来。它由总行负责监督清算,各行、处必 须有总行颁发全国联行的行号、专用章和密押,才能 凭以办理全国联行往来业务。
152

2.分行辖内往来 适用于同一省、自治区和直辖市内各行、处之间的资金 账务往来。它由分行负责监督清算,参加的各行、处必须 有管辖分行颁发的辖内行号和专用章,才能凭以办理分行 辖内往来业务。 3.支行辖内往来 适用于同一市(县)内各行、处所之间的资金账务往来。 它由支行负责监督清算,参加的行、处必须有支行核发的 辖内行号和联行专用章,才能办理支行辖内往来业务。 (三)联行往来业务的特点 1.既执行会计基本制度,又执行联行往来制度; 2.与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行; 3.有一套完善的安全控制措施和工具; 4.有独特的联行往来处理的基本原理。 153

二、基本做法
实存资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付 金存款账户,用于汇划款项时的资金清算。
同步清算是指发报经办行通过其清算行,经总行清算中 心将款项汇划至收报经办行;同时,总行清算中心办理清 算行之间的资金清算。 头寸控制是指各清算行在总行清算中心开立备付金存款 账户,保证足额存款,总行清算中心对各行汇划资金实行 集中清算。清算行备付金存款不足,下级行可向上级行借 款。

集中监督是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金 清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询、查复情况 进行管理和监督。
154

三、联行往来业务的风险防范措施

1.建立联行业务管理档案;
2.业务应由经办员、复核员、编押员三个岗位相互 制约完成; 3.印、押、证必须分管,并严格控制知押面; 4.业务清单等联行档案及数据备份应妥善保管; 5.定期、不定期对账,保证内外账一致; 6.准确使用会计科目;

7.严防客户账、联行往来账余额透支。

155

四、联行往来核算的基本形式
(一)直接往来、分散对账(工商银行)
发报行 发报行 往账报告 收报行(由收报行对账) 收报行 来账报告 (二)直接往来、集中对账(中国银行和农业银行)

管辖行(集中对账)
(三)直接往来、直接对账(建设银行) 发报行 收报行 (直接传递信息,直接核对往来账项)

156

五、会计科目与联行报单

(一)会计科目
1.“联行往账”:资产负债共性科目,发报行使用,填 发借方报单,记载由于联行业务引起的暂时代替对方银行 向客户支付的款项,记入本科目借方;填发贷方报单,记 载由于联行间资金收付业务中暂时代替对方银行收取的款 项,记入本科目贷方。余额若在借方,可视为该银行的资 产,即存入联行的款项;余额若在贷方,可视为该银行的 负债,即联行存入的款项。 2.“联行来账”:资产负债共性科目,收报行使用,收 到借方报单,即对方联行代本行向客户付款的代付报单, 记入本科目贷方;收到贷方报单,即对方联行代本行向客 户收款的代收报单,借记本科目。
157

(二)联行报单

联行报单是联行往来核算使用的基本凭证,联行间的资 金账务往来一律以联行报单为核算依据。按传递方式不同 可分为邮划和电划两种。其中,邮划分为邮划借方报单和 邮划贷方报单;电划分为电划借方报单、电划贷方报单、 电划借方补充报单和电划贷方补充报单。
(三)发报行与收报行

填写和寄送报单
发报行 收报行 编写联行往账报告表 审查报单 处理报单 编制联行来账报告表
158

六、联行汇差
应付差额:我行占用他行资金>他行占用我行资金; 应收差额:我行占用他行资金<他行占用我行资金;
图示:

某 分 行

借方:代付款 甲业务:发报行 “联行往账” 贷方:代收款 乙业务:收报行 “联行来账” 借方:收款 贷方:付款 若借方发生额>贷方发生额, 为应收差额

若贷方发生额>借方发生额, 为应付差额

159

七、业务举例
例1.例如A公司在其开户银行办理汇兑业务,汇出资 金45万给外地的B公司。则该开户行即为汇出行,填写 贷方报单,代收报行收款,分录为:
借:吸收存款—××存款—A公司户 贷:联行往账——××收报行 借:联行来账——××发报行 45万 45万 45万

收报行收到后,办理转账手续,分录为: 贷:吸收存款—××存款—B公司户 45万

160

例2.工行某支行当日联行往账借方发生额为70 000元,贷 方发生额为180 000元;联行来账借方发生额为190 000元, 贷方发生额为90 000元。试扎计当日联行汇差并做出会计处 理分录。

联行往、来账借方发生额合计
=70 000+190 000=260 000(元) 联行往、来账贷方发生额合计 =180 000+90 000=270 000(元) 因为贷方合计>借方合计,因此,应付汇差为10 000元。

借:全国联行汇差——总行户

10 000

贷:汇差资金划拨——管辖分行户 10 000
161

第七章 主要内容:

外汇业务的核算

一、外汇业务概述 二、外汇买卖业务的核算 三、外汇存款业务的核算 四、外汇贷款业务的核算 五、国际贸易结算业务的核算

162

一、外汇业务概述
(一)外汇的定义:指外币或用外币表示的用于国际 结算的支付手段。包括:

(1)外国货币,包括钞票、铸币等;
(2)外币有价证券,包括政府公债、国库券、公司债

券、股票、息票等;
(3)外币支付凭证,包括票据、银行存款凭证、邮政 储蓄凭证等; (4)特别提款权; (5)其他外汇资产等。
163

(二)外汇的种类 1.按外汇的来源和用途,可分为: 贸易外汇:指来源于和用于进出口贸易的国际支付手段, 包括货款及其从属费用所收支的外汇。 非贸易外汇:指贸易外汇以外的不涉及商品进出口而收支 的外汇,如侨汇、旅游外汇、劳务外汇、驻 外机构经费、对外承包工程等收支的外汇, 以及交通运输、邮政、电信、银行、保险等 部门业务收支外汇。 2.按外汇交易交割期的不同,可分为: 即期外汇:指成交后在两个营业日内办理交割的外汇。 远期外汇:在将来约定日期进行交割而收付的外汇。 (交割期限一般为1~6个月,以3个月居多)
164

3.按外汇是否可以自由兑换,可分为:

自由外汇:指无需经货币发行国货币管理部门批准,
在国际市场上可自由作为支付手段使用和 流通的外汇,也称现汇。 记账外汇: 指不经过货币发行国批准,不能自由兑换 成其他国家货币或对第三国进行支付,只 能在两国政府间签定的支付协定项目使用 的外汇,也称双边外汇或协定外汇。

(我国人民币不是自由外汇,目前使用记账外汇的 国家多为友好国家或外汇短缺国家之间采用)
165

(三)外汇业务的分类 经常项目:因对外经济、政治、文化交往而经常发生 的国际收支项目,包括贸易收支、劳务收 支、转移收支(单方面的,无需偿还)。 资本项目:因资本输出和输入国境而发生的国际收支 项目,包括:长期资本(1年以上),如 政府间贷款、向国际金融机构长期借款等; 短期资本(1年以内),如国际银行间的资 金拆放、国际贸易短期融资等。 (四)外汇汇率的种类 1.标价方法: 直接标价法,又称应付标价法 间接标价法,又称应收标价法
166

如:100美元=625.23元人民币 (美国:卖方; 中国:买方) 在美国看来,为应收标价法,即间接标价法 在中国看来,为应付标价法,即直接标价法 2.汇率种类(以银行为中心) 买入汇率:外汇买入价 卖出汇率:外汇卖出价 中间汇率:外汇买卖中间价 现钞汇率:现钞买卖价 人民币:CNY或RMB 美元:USD 英镑:GBP 日元: JPY 欧元:EUR 新加坡元:SGD
167

小思考:
2005年7月21日,人民币对美元的汇率为1美元=

8.2765人民币元;至2012年4月6日,汇率变为1美元=
6.3072人民币元。请计算人民币汇率升值的幅度是多 少?

168

(五)会计账户 买入外汇(人民币金额) 买入外汇(外币金额)

“货币兑换”( 资产负债共性科目 )

卖出外汇(外币金额) 卖出外汇(人民币金额)
“货币兑换”科目的余额能够反映商业银行外币资金 头寸的余缺状况。如果外币余额在贷方,表明该种货 币买入大于卖出,即为多头,银行就应当设法拆借出 去,以避免利息损失;如果外币余额在借方,表明该 种货币卖出大于买入,即为空头,银行应拆入头寸以 备支付。
169

(六)货币兑换损益的计算 当“货币兑换”科目外币余额在贷方时, 外币贷方余额×外币中间价(中间汇率) >外币的人民币借方余额,其差额为 兑换收益 <外币的人民币借方余额,其差额为 兑换损失

当“货币兑换”科目外币余额在借方时,
外币借方余额×外币中间价(中间汇率)

>外币的人民币贷方余额,其差额为 兑换损失
<外币的人民币贷方余额,其差额为 兑换收益
170

二、外汇买卖业务的核算
(一)外汇业务的核算方法 1. 外汇统账制:也称本币记账法,把外国货币折算 成本国货币记账的一种方法。 外汇分账制:也称原币记账法,直接按原币记账 核算的方法。 ◆我国商业银行一般采用外汇分账制。 2.外汇分账制的核算特征 (1)以各种原币分别立账; (2)设置“货币兑换”科目; (3)年终编制本外币合并会计报表,用人民币统一

反映经营状况和成果。

171

(二)货币兑换业务的核算 1.结汇:指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的 外汇,并支付相应人民币的业务。可分为强 制结汇、意愿结汇、限额结汇等。 ◆业务例题:某分行收到B行贷记报单一份,内容为星 海外贸公司第87号信用证项下的100万美元货款收妥。 该分行按外汇管理规定予以结汇。当日银行的美元买 入价为1美元=7.00人民币元。 借:存放同业外汇款项—B行(+) 100万USD

贷:货币兑换—美元结汇户(7.00)

100万USD

借:货币兑换—美元结汇户(7.00)700万RMB

贷:吸收存款—活期—星海外贸公司(+) 700万RMB
172

2.售汇:指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位 或个人,并收取相应人民币的业务。 ◆ 业务例题:科达外贸公司需电付境外一笔50万美元 的货款,现持相关凭证到某分行申请用人民币办理兑 付。经该行审查,同意售汇。当日银行的美元卖出价 为1美元=7.00人民币元。

借:吸收存款—活期—科达外贸公司(-)350万RMB
贷:货币兑换—美元售汇户(7.00) 贷:汇出汇款(+) 350万RMB 50万USD 借:货币兑换—美元售汇户(7.00) 50万USD

173

3.套汇:指将一种外汇(外币)兑换成另一种外汇 (外币)的货币兑换业务。
◆例题:某外资企业拥有活期存款10万美元,现要求兑

换成港币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美 元买入价为1美元=7.00人民币元,港币卖出价为1港币 =1.00元人民币。 借:吸收存款—活期—××企业户(-)10万USD 贷:货币兑换——美元套汇户(7.00) 10万USD 借:货币兑换——美元套汇户(7.00) 70万RMB

贷:货币兑换——港币套汇户(1.00) 70万RMB
借:货币兑换——港币套汇户(1.00) 70万HKD 贷:吸收存款—活期—××企业户(+) 70万HKD
174

三、外汇存款业务的核算(以单位外汇存款为例)
(一)单位外汇存款的主要对象: 境内机构、驻华机构 (二)主要的外汇账户种类 外汇结算账户 外汇资本金账户 外汇贷款专户 外汇还贷专户 临时专户 境外外汇账户

175

(三)业务例题:
美国汤姆公司在中国国内从事投资业务,开户行为中国 银行上海分行。现汤姆公司从国外汇入600万美元,要转换 为港币存入其账户,当日银行美元买入汇率为 1USD=7.00RMB,港币卖出汇率为1HKD=1.00RMB。 借:存放境外同业款项(+) 600万USD 贷:应解汇款(+) 600万USD 借:应解汇款 600万USD 贷:货币兑换——美元套汇户(7.00)600万USD 借:货币兑换——美元套汇户(7.00)4 200万RMB 贷:货币兑换—港币套汇户(1.00) 4 200万RMB 借:货币兑换——港币套汇户(1.00) 4 200万HKD 贷:吸收存款—汤姆公司户(+) 4 200万HKD
176

三个月以后,汤姆公司因业务需要,要求银行从其账户

取出300万美元,该日银行港币买入价为1HKD=1.05RMB, 美元卖出价为1USD=7.10RMB。 借:吸收存款—汤姆公司户(-) 2 028.57万HKD (=300万×7.10÷1.05)

贷:货币兑换—港币套汇户(1.05) 2 028.57万HKD
借:货币兑换—港币套汇户(1.05) 2 130万RMB 贷:货币兑换—美元套汇户(7.10) 2 130万RMB 借:货币兑换—美元套汇户(7.10) 300万USD 贷:汇出汇款(或有关科目) 300万USD
177

(四)外汇存款利息的核算 1.活期存款,采用余额表计息, 借:利息支出——活期存款利息支出户(+)×× 贷:吸收存款——××单位户(+) ×× 2.定期存款,按整年整月计算,不足的按零天计算, 结息日, 借:利息支出——定期存款利息支出户(+)×× 贷:应付利息——××单位户(+) ×× 支取本息时, 借:外汇定期存款——××单位户(-) ×× 应付利息——××单位户(-) ×× 利息支出——定期存款利息支出户(+)×× 贷:吸收存款——××单位户(+) ××
178

四、外汇贷款业务的核算
(一)外汇贷款的种类 现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、 打包贷款、银团贷款、买方信贷等。 (二)业务例题(以现汇贷款为例) 长江公司因业务需要,向银行申请了一笔额度为880 万美元,期限为1年的外汇贷款。双方约定该贷款的发 放货币为美元,归还货币为德国马克,利率为6%,到 期一次还本付息。还款日银行德国马克的买入价为 1DMK=8.00RMB,美元卖出价为1USD=7.00RMB。
179

(1)发放贷款,

借:外汇短期贷款—长江公司外汇贷款户(+) 880万USD
贷:外汇活期存款—长江公司外汇存款户(+) 880万USD (2)按季结息,

借:应收利息—长江公司户(+) 13.2万USD
贷:利息收入(+) (3)还本付息时, 借:吸收存款—长江公司还本付息专户(-)816.2万DMK 贷:货币兑换—马克套汇户(8.00) 816.2万DMK 13.2万USD

[= 880万×(1+6%)×7.00÷8.00]

180

借:货币兑换—马克套汇户(8.00)6529.6万RMB 贷:货币兑换—美元套汇户(7.00) 6529.6万RMB

借:货币兑换—美元套汇户(7.00) 932.8万USD
贷: 外汇短期贷款—长江公司户(-) 880万USD 应收利息—长江公司户(-) 利息收入(+) 39.6万USD 13.2万USD

181

五、国际贸易结算业务的核算
(一)汇兑业务的核算 1.汇兑:指汇款人委托银行,将款项汇给境外收款人 的一种结算方式。可分为: 信汇(M/T):是汇出行根据汇款人的要求,以邮汇方式 通知国外汇入行,请其将款项付给收款人。 电汇(T/T):是汇出行根据汇款人的要求,以电报方式通 知国外汇入行,请其将款项付给收款人。 票汇(D/D):是汇出行根据汇款人的要求,开立以汇入行 为付款行的汇票给汇款人,由汇款人自己将汇票寄给收 款人或自己携带出境,凭票到付款行领取汇款。
信汇和电汇适用于非贸易收支结算,票汇适用于贸易收支结算。
182

2.业务例题(以票汇为例) 某分行根据甲合资企业的申请,从其美元账户中票 汇60万港币给南洋商业银行香港分行交某外商,按规 定收取1‰的手续费。当日银行的美元买入价为1美元

=7.00人民币元,港币的卖出价为1港元=1.00人民币元。

5日后收到南洋商行香港分行解付通知书,销记汇出汇
款科目账。(汇费=汇款金额×汇卖价×1‰)

183

(1)汇出时, 借:吸收存款—活期—甲企业户(-) 85 714.29USD (=60万×1.00÷7.00) 贷:货币兑换——美元结汇户(7.00) 85 714.29USD 借:货币兑换——美元结汇户(7.00)600 000RMB 贷:货币兑换——港币售汇户(1.00) 600 000RMB 借:货币兑换——港币售汇户(1.00) 600 000HKD 贷:汇出汇款(+) 600 000HKD 借:吸收存款—活期—甲企业户(-) 600RMB 贷:手续费及佣金收入(+) 600RMB (2)5日后,收到对方解付通知书, 借:汇出汇款 (-) 600 000HKD 贷:存放境外同业款项(-) 600 000HKD
184

(二)押汇业务的核算 押汇是指在异地交易中,以在途商品为抵押的一种 借款,属于抵押贷款类型。可分为:

出口押汇:指出口商在发运商品后,以提货单为抵
押,签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇

票,是一种由银行融通资金的业务。
进口押汇:指进口商申请银行开具信用证,通知出 口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商签 发的以进口商为付款人的跟单汇票,再由开证行向进 口商收回汇票本息的一种业务。
185

◇课外作业:某公司出口商品后于20×7年1月4日把即
期信用证项下全套单据金额50 000USD ,连同押汇申 请书交某银行,经审核,单据符合押汇要求,该银行 当天即按6.5%的利率扣除15天的利息,并将余额按当 日汇价(美元买入价为1美元=7.00人民币元)折成人民 币后,收存该公司人民币存款户。1月20日,该银行 (议付行)收到开证行的贷记通知,金额为50 100USD (其中100USD为银行费用),审核后,抽卡转账(假 设开证行与议付行有美元账户关系)。

要求:(1)计算承做出口押汇时应收的利息;
(2)做出承做出口押汇和收到贷记通知时

的会计分录。
186

(三)信用证结算方式的核算
1.信用证的运作原理图(见下页) 2.业务例题(以出口业务为例) 中国银行某分行20×8年10月5日接到美国花旗银行 开来即期信用证,金额20万美元,受益人为中国五矿 进出口公司,来证规定单到开证行验单付款。该行审 核后通知受益人。10月17日受益人五矿公司备货出运 后,送来出口单据及跟单汇票20万美元。该行审查合 格于10月20日寄单索汇。10月26日该行收到花旗银行 的已贷记通知金额20万美元,并于当日上午对五矿公 司结汇入账。当日汇率1美元=7.00人民币元。
187

①签订合同

出口方(商)
⑦ 议付 单据 后 给出 口方 垫付 货款 ⑥ 提 示 单 据 要 求 议 付 ④ ⑤ ⑿ 审 发 凭 提 核 货 单 货 后 通 运输 知 公司 出 口 商 ③开证并寄给通知行 ⑧寄送单据 要求付款

进口方(商)
② 提 出 开 证 申 请 ⑩ 提 示 进 口 商 付 款

⑾ 付 款 赎 单

出口方的通知行 (即议付行)

进口方的开证行 (即付款行)
188

⑨审核与信用证相符后,付款给议付行

(1)10月5日受理通知时,在备查簿登记如下 收入: 国外开来保证凭信 付出: 国外开来保证凭信 (3)10月26日收汇解付时, 20万USD 20万USD (2)10月20日寄单索汇,在备查簿登记如下

借:存放境外同业款项(+)

20万USD

贷:货币兑换—美元结汇户(7.00) 20万USD 借:货币兑换—美元结汇户(7.00)140万RMB 贷:吸收存款—活期—五矿公司(+) 140万RMB

189

(四)进出口托收的核算 例:中国银行南京分行受长江外贸公司委托,向香港华侨 银行办理出口托收,金额为50 000HKD,收到贷方报单办 理结汇,当日牌价汇买价为1港元=1.00人民币元。 (1)受托行发出托收时,在备查簿登记如下: 收入:应收外汇托收款项 50 000HKD (2)对委托人办理结汇,账务处理如下: 借:存放境外同业款项(+) 50 000HKD 贷:货币兑换—港元结汇户(1.00) 50 000HKD 借:货币兑换—港元结汇户(1.00) 50 000RMB 贷:吸收存款—活期—长江外贸公司(+) 50 000RMB 同时,在备查簿转销表外科目: 付出:应收外汇托收款项 50 000HKD
190

第八章 主要内容:

证券业务的核算

一、证券业务概述 二、证券自营业务的核算 三、证券承销业务的核算 四、证券经纪业务的核算 五、其他证券业务的核算

191

一、证券业务概述
(一)证券的概念及分类
1.证券:指证明持券人有权按照证券所规定的内容,

取得相应权益的证明书。
2.证券的特征:收益性、风险性、流动性 3.证券可 分为: (1)商品证券:如提货单、仓单; (2)货币证券:如支票、汇票、本票; (3)资本证券:如股票、债券;

(货币不一定是资本,资本也并非一定是货币)

192

(二)证券业务的意义和种类

1.证券业务的意义
(1)从其自身看,是 “零和游戏”; 可促进资源的优化配置。

(2)从其外延和对经济发展作用看,非“零和游戏”,

193

2.证券业务的种类
(1)证券公司: A 综合类 证券经纪业务;(代理买卖、兑付、保管等) 证券公 证券自营业务; 司从事: 证券承销业务;(全额包销、余额包销、代销) 其它证券业务;(投资咨询、并购、受托投 资管理、基金管理等) B 经纪类证券公司:专门从事证券经纪业务。 (2)证券行业包括: 证券监管机构:证监会; 证券中介机构:上交所、深交所; 证券经营机构:各类证券公司; 证券服务机构:登记公司、清算公司、投资咨询公司等。
194

(三)证券业务核算的特点

1.业务针对性强;
2.价值变动频繁;

3.结算关系复杂。
◆示意图如下:

195

交易所 券 证 价 款 价 证 款 券

各 类 券 商
证 价 券 款 卖者 款 证 价 券 买者

196

二、证券自营业务的核算

(一)会计科目设置

1.“结算备付金”:资产类科目,用来核算证券公 司为证券交易的资金结算与交收而存入指定结算代 理机构的款项。 (对结算公司来说,为负债类科目)
“结算备付金——客户”(代理客户)

“结算备付金——证券公司”(自营业务)

2.“交易性金融资产”:资产类科目,下设“成本” 和“公允价值变动”两个明细科目。 3.“公允价值变动损益”:损益类科目。 4.“投资收益”:损益类科目。
197

(二)业务例题 例1.20×8年11月25日强盛证券公司购入华润公司股票20 万股,每股市价9元,相关交易费用为1万元。

借:交易性金融资产——华润公司股票(成本)180万
投资收益 贷:结算备付金——证券公司(-) 借:公允价值变动损益 1万 181万 40万 40万

20×8年12月31日,华润公司股票每股市价为7元,

贷:交易性金融资产
——华润公司股票(公允价值变动)

198

例2.20×9年2月11日,强盛证券公司出售持有的华润 公司股票,出售价为每股8元。 借:结算备付金——证券公司(+) 交易性金融资产 ——华润公司股票(公允价值变动) 40万 贷:交易性金融资产 160万

——华润公司股票(成本)
投资收益

180万
20万

(注:如果例1-例2中的购买、出售股票日期改为不跨年度, 则例1中的“公允价值变动损益”需要转回)
199

例3.强盛证券公司通过网上认购中华公司发行的新股,证 券交易所从该公司账户中划出100万元作为申购款,中签 款项为40万元。 借:其他应收款——应收认购新股占用款 100万 贷:结算备付金——证券公司(-) 借:交易性金融资产 ——中华公司股票(成本) 借:结算备付金——证券公司(+) 40万 60万 100万

贷:其他应收款——应收认购新股占用款 40万
贷:其他应收款——应收认购新股占用款 60万

200

例4.强盛证券公司持有华商公司股票2万股,20×8年5月 19日华商公司宣布按10:3的比例在网上配股,配股价为5 元/股,证券公司可配股6 000股,配股价加交易费用,实 际支付3.12万元配股款。 借:交易性金融资产——华商公司股票(成本) 3万 投资收益 0.12万 贷:结算备付金——证券公司(-) 3.12万 8天后,华商公司宣告发放现金股利每股0.1元(宣告日), 借:应收股利 2 600 贷:投资收益 2 600 5天后,收到华商公司发放的现金股利(派息日), 借:结算备付金——证券公司(+) 2 600 贷:应收股利 2 600
201

三、证券承销业务的核算
(一)证券承销业务的分类
(1)全额包销方式承销:指证券公司与证券发行单位签 订协议,由证券公司按协议确定的价格将证券从发行单位 购进,并马上向发行单位支付全部款项,然后再按市场条 件转售给投资者。 (2)余额包销方式承销:指证券公司与证券发行单位签 订协议,由证券公司代发行方发售证券,发行期内未售出 的证券,一般由证券公司购入作为自营证券。

(3)代销方式承销:指证券公司受发行单位委托,按照 约定的条件在一定期限内代为向社会销售证券;发行期结 束,未售出证券仍退给发行单位,证券公司仅收取手续费, 不承担任何发行风险。
202

(二)会计科目设置 1.“代理承销证券”:资产类科目,用来核算证券公司 采用全额承购包销方式接受委托代理发行的股票、债券等 的承购价值。 2.“代理承销证券款”:负债类科目,用来核算证券公 司接受委托以余额包销或代销方式承销证券所形成的应付 给证券发行人的承销资金。 3.“手续费及佣金收入”:损益类科目,下设“代理承 销证券手续费收入”明细科目,用来核算证券公司采用全 额承购包销方式代理发行证券的发行收入,采用余额包销 或代销方式承销证券收取的手续费收入。
203

(三)业务例题 例5.长城证券公司接受联钢公司的委托,以全额包销 方式代发行其股票1 000万股,承购价5元/股,发行价 5.2元/股。网上发售结束,共售出980万股,公司应支 付上网费用6万元,未售出的股票按合同规定转为公司 的自营证券。

(1)长城证券公司接受承销的股票,
借:代理承销证券

——代发行联钢公司股票(+) 5 000万
贷:银行存款 5 000万
204

(2)网上发行结束,收到清算数据, 借:银行存款 贷:代理承销证券 5 090万(=980万股×5.2-6万)

——代发行联钢公司股票
手续费及佣金收入 ——代理承销证券手续费收入 (3)未售出股票转为自营证券,

4 900万
190万

借:交易性金融资产——联钢公司股票(成本) 100万
[或 可供出售金融资产——联钢公司股票(成本) 100万]

贷:代理承销证券——代发行联钢公司股票(-)100万
205

例6.长城证券公司接受海洋公司委托,以余额包销方 式通过证交所上网发行其股票500万股,约定发行价为 4元/股,发行期内全部售出。证券公司与海洋公司结 算,手续费率为发行额的0.3%。 (1)海洋公司交来代发行股票时,长城证券公司在 备查簿中记录待承销证券的情况。(不必做分录)

(2)网上发行结束,与证交所清算,
借:银行存款 2 000万 2 000万
206

贷:代理承销证券款
——海洋公司(+)

(3)与海洋公司进行结算,
借:代理承销证券款——海洋公司(-) 2 000万 贷:银行存款 手续费及佣金收入 ——代理承销证券手续费收入(+) 6万 1 994万

207

例7.长城证券公司接受三元公司委托,采用代销方式通过 证交所上网发行其记名股票180万股,发行价为5元/股,网 上发行期内共售出180万股。在与交易所结算时,长城证券 公司代垫三元公司应负担的上网费1.08万元,手续费率为发 行额的0.2%。 (1)在证券上网发行日,根据承销合同确认的股票发行 总额,按承销价格在备查簿中记录承销股票的情况。

(2)发行期结束与交易所清算,
借:结算备付金——证券公司(+) 其他应收款 ——应收代垫发行公司上网费(+) 1.08万 贷:代理承销证券款——三元公司(+) 900万
208

898.92万

(3)与发行公司结算售出股票, 借:代理承销证券款——三元公司(-) 贷:其他应收款 900万

——应收代垫发行公司上网费(-)
结算备付金——证券公司(-) 手续费及佣金收入 ——代理承销证券手续费收入(+) 借:结算备付金——证券公司(+) 897.12万

1.08万
897.12万 1.8万

贷:银行存款(-)

897.12万

209

四、证券经纪业务的核算
(一)会计科目设置 1.“代理买卖证券款”:负债类科目,用来核算 证券公司接受客户委托,代客户买卖股票、债券或其 他有价证券而由客户交存的款项。

2.“代理兑付证券”:资产类科目,用来核算证 券公司代理国家或企业兑付到期的债券。
3.“代理兑付证券款”:负债类科目,用来核算 证券公司代理国家、企业等兑付债券业务而收到委托 单位预付的兑付资金。
210

(二)业务例题 例8.20×8年5月1日,东方证券公司收到客户交来保 证金 共30万元,存入银行。

借:银行存款(+)
贷:代理买卖证券款(+) 若将该存款全部划作结算备付金,则

30万
30万

借:结算备付金——××客户(+) 30万
贷:银行存款(-) 30万

211

例9.东方证券公司3月2日通过深圳证券交易所代理客户买 进股票成交总额为60万元,卖出股票成交总额为70万元, 应代扣代交的印花税为5 200元,证券公司应负担的交易费 用为130元,应向客户收取的佣金为4 550元。 借:结算备付金——××客户(+)94 800
(=70万- 60万- 5 200)

贷:代理买卖证券款(+) 94 800 借:手续费及佣金支出(+) 130 贷:结算备付金——证券公司(-) 130 借:代理买卖证券款(-) 4 550 贷:手续费及佣金收入 ——代买卖证券手续费收入(+) 4 550
(注:深圳证券交易所不收过户费)
212

上述三个会计分录可以合并为: 借:结算备付金——××客户(+) 94 800 手续费及佣金支出(+) 贷:代理买卖证券款(+) 130 90 250

结算备付金——证券公司(-)
手续费及佣金收入
——代买卖证券手续费收入

130
4 550

213

例10.长城证券公司9月6日通过上海证券交易所代理客户 买卖股票,当日买入股票成交总额大于卖出股票成交总额1 100万元,应代扣代交的印花税为2万元,过户费5.5万元, 证券公司应负担的交易费用为3万元,应向客户收取的佣金 为5万元。 借:代理买卖证券款(-) 1 107.5万元
(=1 100万+2万+5.5万)

贷:结算备付金——××客户 1 107.5万元 借:手续费及佣金支出(+) 3万 贷:结算备付金——证券公司(-) 3万 借:代理买卖证券款(-) 5万 贷:手续费及佣金收入 ——代理买卖证券手续费收入(+) 5万
214

上述三个会计分录可以合并为: 借:代理买卖证券款(-) 手续费及佣金支出(+) 1 112.5万 3万

贷:结算备付金——××客户(-) 1 107.5万

结算备付金——证券公司(-)
手续费及佣金收入
——代买卖证券手续费收入

3万
5万

215

例11.东方证券公司代理客户认购新股,收到客户认 购款项1 000万元,为客户办理申购手续,证券交易 所完成中签认定工作后,将未中签资金990万元退给 客户。中签交付的认股款项为10万元,手续费率为 0.35%,由发行公司支付并已收到。 (1)收到客户认购款项时,

借:银行存款(+)
贷:代理买卖证券款(+) (2)将款项划付交易所,

1 000万
1 000万

借:结算备付金——××客户(+)1 000万 贷:银行存款(-) 1 000万
216

(3)办理申购手续,在公司与证券交易所清算时, 借:代理买卖证券款(-) 1 000万 贷:结算备付金——××客户(-) 1 000万

(4)证交所完成中签认定工作,将未中签资金退给客户,
借:结算备付金——××客户(+) 990万 贷:代理买卖证券款(+) 借:银行存款(+) 990万 350 (5)收到证交所转来发行公司支付的发行手续费时,

贷:手续费及佣金收入
——代购新股手续费收入(+) 350

217

例12.东方证券公司代理海鸿公司兑付到期的无记名债券 , 20×8年4月13日收到海鸿公司的兑付资金502万元,其中手续 费2万元,截止4月底,代理兑付的债券共计500万元。 (1)收到海鸿公司的兑付资金时, 借:银行存款(+) 502万 贷:代理兑付证券款—海鸿公司(+) 502万 (2)兑付期结束,债券全部兑付, 借:代理兑付证券—海鸿公司(+) 500万 贷:银行存款(-) 500万 (3)向海鸿公司交回已兑付债券, 借:代理兑付证券款—海鸿公司(-) 500万 贷:代理兑付证券—海鸿公司(-) 500万 (4)确认手续费收入, 借:代理兑付证券款—海鸿公司(-) 2万 贷:手续费及佣金收入—代兑付债券手续费收入 2万 218

例13.东方证券公司代理兑付南洋公司记名债券(无纸化债 券),5月7日收到南洋公司的兑付资金3 000万元,截止5月底, 共兑付客户债券3 000万元,手续费由公司另行向南洋公司收 取10万元。 (1)收到款项, 借:银行存款(+) 3 000万 贷:代理兑付证券款—南洋公司(+) 3 000万 (2)兑付债券结束, 借:代理兑付证券款—南洋公司(-) 3 000万 贷:银行存款(-) 3 000万 借:其他应收款—代兑付债券手续费(+) 10万 贷:手续费及佣金收入—代兑付债券手续费收入 10万 借:银行存款(+) 10万 贷:其他应收款—代兑付债券手续费(-) 10万
219

(三)代理保管证券业务的核算 例14.东方证券公司代理景新公司保管大洋公司债券500张, 面值共计500万元。5月份债券到期,保管服务完成,向景 新公司收取保管费500元,款项收到并存入银行。 (1)收到代保管债券时,在表外账簿中进行登记, 收入:代保管债券——景新公司 大洋公司债券,500张,面值500万元 (2)到期归还债券时,在表外账簿中记录如下, 付出:代保管债券——景新公司 大洋公司债券,500张,面值500万元 (3)收取手续费时, 借:银行存款(+) 500 贷:手续费及佣金收入(+) 500 220

五、其他证券业务的核算
(一)会计科目设置
1.“买入返售金融资产”:资产类科目,用来核算证券公 司按规定进行证券回购业务买入证券所发生的成本。 2.“卖出回购金融资产款”:负债类科目,用来核算证券 公司按规定进行证券回购业务卖出证券所取得的款项。 3.“代理业务资产”:资产类科目,用来核算证券公司接 受客户委托,用受托资金购买的证券的实际成本。 4.“代理业务负债”:负债类科目,用来核算公司接受客 户委托,进行资产管理的资金。 5.“拆出资金”:资产类科目,用来核算证券公司按规定 向其他机构借出的短期资金。
221

(二)买入返售证券 例15.黄河证券公司从证交所买入返售国债R091共计50万 元,91天期限,年利率8%。 (1)买入时, 借:买入返售金融资产——国债R091(+) 50万

贷:结算备付金——证券公司
(2)到期返售时, 借:结算备付金——证券公司(+) 利息收入(+)

50万
51万 1万
222

贷:买入返售金融资产——国债R091(-) 50万

(三)卖出回购证券 例16.黄河证券公司通过证交所卖出回购国债R091共计40 万元,年利率8%,期限91天。 (1)卖出回购证券时, 借:结算备付金——证券公司(+) 40万 贷:卖出回购金融资产款(+) 40万 40.8万

(2)到期购回该批国债时,
借:卖出回购金融资产款(-) (3)结转回购证券的支出, 借:利息支出(+) 0.8万 贷:结算备付金——证券公司(-) 40.8万

贷:卖出回购金融资产款(+)

0.8万
223

(四)受托资产管理 例17.黄河证券公司接受华新公司委托,为其进行资产管 理。20×8年8月1日收到华新公司汇入的款项30万元,8月 10日公司用委托资金买入股票,实际成本共计30万元。9月 12日将购入的股票售出,扣除佣金和印花税后实际收入共 计32万元。9月底合同到期,与华新公司结算收益,按合同 约定黄河证券公司享有收益的25%,华新公司享有75%。结 算后将委托资金与收益退还给华新公司。 (1)收到华新公司汇来的款项时,

借:银行存款(+)

30万

贷:代理业务负债——华新公司(+) 30万
224

(2)购买股票时, 借:代理业务资产——华新公司(+) 30万

贷:结算备付金——客户(-)
(3)出售股票时, 借:结算备付金——客户(+) (4)与华新公司结算时, 借:代理业务资产——华新公司(+) 代理业务负债——华新公司(+) (5)到期退还华新公司资金及收益,

30万
32万

贷:代理业务资产——华新公司(-) 32万 2万 1.5万

贷:手续费及佣金收入——受托资产管理业务收入 0.5万

借:代理业务负债——华新公司(-) 31.5万 贷:银行存款(-) 31.5万
225

(五)资金拆借 例18.黄河证券公司在同业拆借市场上拆出资金200万 元,年利率9%,期限4天。

(1)拆出资金时,
借:拆出资金(+) 贷:银行存款(-) 借:银行存款(+) 200万 200万 200.2万

(2)收回拆出资金并收取利息时,

贷:拆出资金(-)
利息收入(+)

200万
0.2万
226

第九章 证券投资基金业务的核算 主要内容: 一、证券投资基金概述 二、证券投资基金发行和增减的核算 三、证券投资基金投资业务的核算 四、证券投资基金损益的核算

227

一、证券投资基金概述
~是集中众多投资者的资金,交由专业的基金管理 公司对股票、债券等进行分散投资,以谋求投资风险 最小化和投资收益最大化的一种金融工具。 (一)证券投资基金的特点 作为一种有价证券,证券投资基金与股票、债券有 着明显的区别: 1.反映的权力关系不同

股票:持有人与公司是产权关系;
债券:持有人与发行者是债权债务关系;

基金:发行人与管理人、托管人是信托契约关系。
228

2.投资者的经营管理权不同 基金的发起人和投资人不能直接从事基金的运作, 而是由委托管理人营运。这与股票持有者可以参与公 司的经营管理决策不同。 3.风险和收益不同

基金的风险和收益一般小于股票,大于债券。
4.存续时间不一致 封闭式基金有一定的存续时间,期满即终止;但经 基金持有人大会或公司董事会决议,可以提前终止, 也可以期满后再延续。开放式基金没有固定的存续期, 可以随时增加或减少基金券。
229

(二)证券投资基金的分类 1.按基金单位是否可以增加或赎回,分为 封闭式基金 开放式基金(详见下页)

2.按组织形式的不同,分为
契约型基金 公司型基金 3.按基金经营目标的不同,分为 高成长型基金 成长型基金 成长及收入型基金 平衡型基金 收入型基金

4.按投资对象的不同,分为
股票基金 债券基金

货币市场基金

期货基金

期权基金
230

封闭式基金是指基金的发起人在设立基金时,限定了基 金单位的发行总额,筹足总额(我国规定最低募集数额不 少于2亿元)后,基金即宣告成立,并进行封闭(我国规定 不少于5年),在一定时期内不再接受新的投资。基金单位 的流通采取在证交所上市的办法,投资者买卖基金单位, 都必须通过证券经纪商在二级市场上进行竞价交易。

开放式基金在国外又称共同基金,指基金发起人在设立 基金时,基金份额总规模不固定,可视投资者的需求,随 时向投资者出售或赎回基金份额。因此,开放式基金必须 有足够的现金或国家债券,以备支付赎金。显然,开放式 基金在长期投资方面会受到一定的限制。目前,开放式基 金已成为国际基金市场的主流品种。
231

(三)证券投资基金的当事人 1.发起人:指发起设立基金的机构。在我国,基金的 主要发起人为按照国家有关规定设立的证券公司、信

托投资公司及基金管理公司,基金发起人的数目为两
个以上。 2.持有人:指持有基金单位或基金股份的自然人或法 人,也就是基金的投资者,是基金受益凭证的持有者。 作为基金的受益人,基金持有人享有基金资产的一切 权益。
232

3. 管理人 :即基金管理公司,是指凭借专门的知识与 经验,运用所管理基金的资产,根据法律、法规及基金 章程或基金契约的规定,按照科学的投资组合原理进行 投资决策,谋求所管理的基金资产不断增值,并使基金 持有人获取尽可能多的收益的机构。

4. 托管人 :是投资人权益的代表,是基金资产的名义 持有人或管理机构。为了保证基金资产的安全,基金应 按照资产管理和保管分开的原则进行运作,并由专门的 基金托管人保管基金资产。在我国,目前只有工、农、 中、建、交五家商业银行符合托管人的资格条件。
233

二、证券投资基金发行和增减的核算
(一)科目设置 1.“实收基金”:持有人权益类科目,用以反映 基金管理公司实际发行的基金数。 2.“应收申购款”:资产类科目,用以反映基金

发行过程中应收申购款和申购款结清情况。
3.“应付赎回款”:负债类科目,用以反映基金

赎回过程中的应付未付款项。

234

4.“应付赎回费”:负债类科目,用以反映基金 赎回过程中按照基金契约和招募说明书中载明的相 关事项计算的应付给办理赎回业务的机构的赎回费。

5.“未实现利得”:持有人权益类科目,用以反 映开放式基金申购和赎回过程中形成的尚未实现的 利得或损失。
6.“损益平准金”:持有人权益类科目,用以反 映开放式基金申购和赎回过程中含有的未分配收益 情况。贷方反映基金申购款中含有的未分配收益, 借方反映基金赎回款中含有的未分配收益。
235

◆ 开放式基金的赎回 是从发行基金的公司赎回,按

规定只能按其净值交易(15:00以前,按当天的净值算;
15:00以后,按下一交易日的净值算)。股票和封闭

式基金是卖给想买股票或基金的人(买股票或基金的
投资者,非基金公司),所以是卖出,不是赎回,价 格也是撮合成交价。

236

(二)业务例题 1.封闭式基金发行的核算 例1.中华证券投资基金管理公司发行10亿份基金单位, 基金单位发行价为1.01元,支付费用800万元。发行完 毕,会计分录为: 借:银行存款 贷:实收基金 100 200万元 100 000万元 200万元

其他收入——基金发行费收入

237

2.开放式基金发行的核算 例2.20×9年3月1日,某开放式基金XYZ基金募集 期满,基金规模为5亿元人民币。会计分录为:

借:银行存款
贷:实收基金

50 000万元
50 000万元

238

3.开放式基金申购的核算

例3.承接例2,20×9年3月2日,投资者李民申购
XYZ开放式基金100万元,当日该基金单位资产净值为

1.0029元,申购费率为1%。XYZ开放式基金20×9年3月
1日的资产负债表显示,未实现利得为1 454 250元, 未分配收益为-10 179.28元。则 申购费用=100万元×1%=1万元 净申购金额=100万-1万=99万元

申购份数=99万÷1.0029=987 137.30(份)
*基金单位资产净值=(总资产-总负债)÷基金单位总数
239

会计分录为:

借:应收申购款
贷:实收基金 未实现利得 损益平准金

990 000
987 137.30 2 879.42① -16.72②

目前我国基金采取t+1交割方式,即在交易日的第二 天进行款项交割。则3月3日款项交割时, 借:银行存款 贷:应收申购款 990 000 990 000

①2 879.42=1 454 250×(987 137.30÷500 000 000) ②-16.72= -10 179.28×(987 137.30÷500 000 000)
240

例4.20×7年8月9日,甲投资者以315万元向中华证券 投资基金管理公司申购新发行的开放式基金,每个基 金单位市价为1元,申购费为15万元。分录为: 申购份数=(315万-15万)÷1=300万(份) 借:银行存款 贷:实收基金 300万 300万

20×8年9月2日,甲投资者又向中华证券投资基金管 理公司申购开放式基金1 050万元,当日该基金单位资 产净值为2元,申购费为50万元。按照契约规定,高于 基金单位的部分在扣除费用后,将3/5作为未实现利得, 2/5作为未分配收益。
241

申购份数=(1 050万-50万)÷2=500万(份) 未实现利得= (1 050万-50万- 500万)×3/5 =300万 未分配收益= (1 050万-50万- 500万)×2/5 =200万

会计分录如下:
借:应收申购款 贷:实收基金 未实现利得 损益平准金 1 000万 500万 300万 200万 1 000万

9月3日款项交割时,
借:银行存款

贷: 应收申购款

1 000万
242

4.开放式基金赎回的核算
例5.20×8年12月6日,甲投资者申请赎回中华证券投 资基金管理公司的开放式基金50万份,当日该基金单 位资产净值为1.0029元,赎回费率为0.5%,应付给代 为办理赎回业务的某银行300元。同时按照契约规定, 结转未实现利得1454.25元,损益平准金为-4.25元。 则: 赎回金额=500 000×1.0029×(1- 0.5%) =498 942.75元 会计分录为:
243

借:实收基金 未实现利得 损益平准金

500 000 1 454.25 -4.25

贷:应付赎回款 其他收入——赎回费
12月7日款项交割时, 借:应付赎回款 贷:银行存款

498 942.75
300

应付赎回费——某银行

2 207.25

498 942.75 498 942.75

244

三、证券投资基金投资业务的核算 (一)科目设置 1.“交易性金融资产”:资产类科目。 2.“证券清算款”:资产负债共性科目,反映基 金管理公司因买卖证券而与证券登记结算机构发生的 资金往来情况,借方反映应收未收的款项,贷方反映 应付未付的款项。余额可能在借方,表示应收尚未收 回的款项;余额也可能在贷方,表示应付尚未支付的 款项。本科目应按不同证券登记结算机构,如上海证 券中央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等 设置明细账,进行明细核算。
245

3.“应付佣金”:负债类科目,指因租用券商的 交易席位和接受券商提供的咨询服务等而应付给券商 的佣金。

4.“结算备付金”:属于资产类科目,用以反映 基金管理公司在证券经营机构的备付金存款增减情况。 借方反映备付金的增加数,贷方反映备付金的减少数。 余额在借方,表示在证券经营机构的实存尚未收回的 资金。
5.“公允价值变动损益”:损益类科目 (二)业务例题
246

1.买入证券 例6.20×8年3月1日,中港基金管理公司从登记结算公司 购入150万股A股票,购入价格10元/股,应付佣金12 750元, 其他各项费用3 000元,印花税率为0.2%。 借:交易性金融资产——A股票(成本) 15 000 000 投资收益 应付佣金
(150万×10×0.2%+12750+3000=)45750

贷:证券清算款——××登记结算公司

15 033 000 12 750 15 033 000 15 033 000
247

3月2日资金交割时,
借:证券清算款——××登记结算公司 贷:结算备付金——××证券公司

2.申购新股 例7.中港基金管理公司通过网上认购B股份有限公司发行 的新股,证券交易所从该公司的账户中划出20万元作为申 购款,中签款项为16万元。 (1)划出申购款项时, 借:证券清算款——认购新股占用款 200 000 贷:结算备付金 200 000 (2)中签认购新股, 借:交易性金融资产——B股票(成本) 160 000 贷:证券清算款——认购新股占用款 160 000 (3)退回未中签的申购款项, 借:结算备付金 40 000 贷:证券清算款——认购新股占用款 40 000 248

3.派发现金股利、股票股利和配股权证 例8.华信基金管理公司持有C公司股票10万股,C公 司于20×8年4月5日宣布分派现金股利,每股0.15元 (税后)。4月10日华信基金管理公司收到C公司发放 的现金股利15 000元。 (1) 20×8年4月5日(宣告日), 借:应收股利 15 000 贷:投资收益 15 000

(2) 20×8年4月10日(派息日),
借:结算备付金 15 000

贷:应收股利

15 000
249

例9.长平基金公司持有H上市公司股票100万股,H公 司20×1年3月26日宣布分配方案如下:以20×1年3月 26日为除权日,每10股送3股、转2股、配2股、派发1 元现金股利,配股价为5元/股,当日收盘价为8元/股。 (1)实际现金股利所得=
100万×[0.1×(1-10%)-0.3×10%]=60 000(元)

借:应收股利——H股票
贷:股利收入

60 000
60 000

(2)股票股利为50万股(即每10股送3股、转2股), 在“交易性金融资产”账户“数量”栏登记。
250

(3)在配股方面,配股除权日*的分录为,

借:交易性金融资产——H股票
贷:应付配股款——H股票 借:配股权证——H股票 贷:未实现利得 60万元

100万元
100万元

(=5×100万×2/10)

同时按市价高于配股价的差额逐日进行估值,
(=[(8-5)×100万×2/10])

60万元

*指将要配股股票的股权登记日后第一个交易日,这一天或以
后购入该股票的股东,不再享有此次配股权。
251

4.证券估价

例10. 金富基金管理公司持有D股票10万股,持有E股票
20万股。20×8年7月6日,D股票收盘价5元/股,E股票收 盘价11元/股;7月7日,D股票收盘价5.3元/股,E股票收盘 价10.8元/股。则 借:交易性金融资产
——D股票(公允价值变动) 30 000

贷:公允价值变动损益 借:公允价值变动损益

30 000 40 000 40 000
252

贷:交易性金融资产
——E股票(公允价值变动)

5.卖出证券

例11. 20×8年11月2日,中港基金管理公司以12元/股的
价格卖出A股票150万股,其购入价格为10元/股,此期间没 有公允价值变动损益,应支付的佣金为5 100元,印花税率 为0.2%。则: 借:证券清算款 1 796.4万 应付佣金 投资收益
[=150万×12×(1- 0.2%)]

贷:交易性金融资产——A股票(成本)1 500万
0.51万 295.89万 1 796.4万 1 796.4万
253

资金交收日,
借:结算备付金 贷:证券清算款

四、证券投资基金损益的核算
借:投资收益
利息收入 其他收入

××
×× ××

贷:本期收益
借:本期收益 贷:利息支出

××
×× ××

管理人报酬 ×× 基金托管费 ××

其他费用
借:本期收益

××
××
254

贷:收益分配——未分配收益 ××

借:收益分配——应付收益 ×× 贷:应付收益 ×× 借:收益分配——未分配收益 ×× 贷:收益分配——应付收益 ×× 注意: ◆ 基金本期收入不包括未实现的公允价值变动损益,期末, “公允价值变动损益”科目的余额单独在基金公司经营 业绩表中反映。 ◆基金管理费一般按基金资产净值的1.5‰提取,收取方式 是逐日累计,按月支付。 ◆ 托管费的收费标准一般为基金资产净值的0.25‰,计提 方式也是逐日累计,按月支付。 ◆ 基金收益分配应当采用现金分配形式,每年至少一次; 分配比例不得低于基金净收益的90%。 255

第十章 保险业务的核算 主要内容: 一、保险业务的意义和种类 二、原保险合同准备金 三、财产保险业务的核算 四、人身保险业务的核算 五、再保险业务的核算 六、保险资金运用的核算
256

一、保险业务的意义和种类
(一)保险业务的涵义 保险是为了应付特定的灾害事故或意外事件,通过 订立合同,实现补偿或给付的一种经济形式,其实质 是由全部投保人分摊部分投保人的经济损失。其特点 有: (1)经济性:保险具有经济补偿的职能;保险费 率是保险商品的价格。

(2)互助性:保险在一定条件下分摊了个别单位
和个人所不能承担的风险。
257

(3)法律性:保险的经济保障活动是根据保险法律合同来 进行的。 (4)科学性:运用精算原理科学计算保险费是现代保险存

在和发展的基础。
(二)保险的种类 1.按保险保障范围的不同,可分为:

财产损失保险
财产保险 责任保险 信用保险 人寿保险 人身保险 意外伤害保险

健康保险
258

2.按业务承保方式的不同,可分为: 原保险、再保险(分保) 3.按保险实施方式的不同,可分为: 自愿保险、强制保险 4.按保险经营目的不同,可分为:

商业保险、社会保险
5.按保险保障主体的不同,可分为:

团体保险、个人保险

259

二、原保险合同准备金
对于保险公司而言,各项业务计提的准备金是负债中 比例最大的部分。包括:
(1)未到期责任准备金:指保险公司为尚未终止的非寿 险保险责任提取的准备金。 (2)未决赔款准备金:指保险公司为非寿险保险事故已 发生但尚未结案的赔案提取的准备金。 (3)寿险责任准备金:指保险公司为尚未终止的人寿保 险责任提取的准备金。

(4)长期健康险责任准备金:指保险公司为尚未终止的 长期健康保险责任提取的准备金。
(注意:以上四个会计科目均为负债类会计科目)
260

三、财产保险业务的核算
(一)原保费收入的核算 1.原保费收入的确认条件 (1)原保险合同成立并承担相应的保险责任; (2)与原保险合同相关的经济利益很可能流入;

(3)与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。
2.会计科目的设置

“保费收入”、“应收保费”、 “预收保费”、
“保户储金”
261

3.业务例题 (1)某财产保险公司收到按照原保险合同的规定缴纳的保 费10 000元,编制会计分录为: 借:银行存款——活期户 10 000 贷:保费收入——××险种 10 000 (2)某财产保险公司2月5日收到保户缴纳的保费30 000元, 公司自3月5日起承担保险责任,会计分录为: ① 2月5日收到保费时, 借:银行存款 30 000 贷:预收保费——某公司(+) 30 000 ② 3月5日确认保费收入时, 借:预收保费——某公司(-) 30 000 贷:保费收入——××险种 30 000 262

(3)20×7年1月,某企业投保财产综合险,与某财 产保险公司签订的保险合同中约定保费为50 000元, 双方协商共分五期支付。2月,保险公司收到首期保费 10 000元,分录如下: 保险公司收到首期保费时, 借:银行存款 10 000

应收保费——某企业
贷:保费收入——综合险

40 000
50 000 10 000 10 000
263

各期收取保费时,
借:银行存款 贷:应收保费——某企业

(4)某保险公司会计部门收到业务部门交来的三年期 家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金专户 收款凭证10 000元,预定年利率2%,以每年利息作为 保费,三年后一次还本付息。分录为: ①收到保户储金时, 借:银行存款——储金专户 ②每年计算利息时, 借:应收利息 贷:保费收入——家财两全险 200 200
264

10 000

贷:保户储金——家财两全险(+)10 000

③第3年还本付息时, 借:银行存款——活期户 600 贷:应收利息 400

保费收入
同时,

200

借:保户储金——家财两全险(-) 10 000
贷:银行存款——活期户 10 000

―保户储金”:负债类科目,核算保险公司收到投保人 以储金本金增值作为保费收入的储金。
265

(二)原保险合同成本的核算 原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔 付成本以及提取的未决赔偿准备金、寿险责任准备金、长 期健康险责任准备金等。 1.理赔支出的计算 (1)固定资产的理赔款计算

第一,遭受全部损失。保险金额高于或等于受损财产出 险时的重置价值,其赔款金额以不超过出险时的重置价值 为限。否则,其赔款金额不得超过保险金额。
第二,遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或等于 出险时的重置价值,其赔款金额按实际损失计算。否则, 应按比例赔付,并扣除受损财产的残值。公式为:
266

保险赔款=保险金额/出险时重置价值× 实际损失(修复费用)-残值 (2)流动资产的理赔款计算 第一、遭受全部损失。受损财产的保险金额高于或等 于出险时的账面余额,其赔款额以不超过出险时的账面 余额为限。否则,其赔款额不得超过该项财产的保险金 额。 第二、遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或等 于出险时的账面余额,按实际损失计算赔款金额;受损 财产的保险金额低于账面余额,按下列公式计算赔款金 额: 保险赔款=保险金额/出险时账面余额×

实际损失(修复费用)
267

2.会计科目的设置 “赔付支出”、 “应付赔付款”、 “预付赔款”、 “损余物资”、“应收代位追偿款”

3.业务例题:
(1)20×7年1月,大华公司投保的一台机器设备出险, 承保的某保险公司的会计部门收到赔款计算书和投保 人签章的赔款收据,签发赔款200 000元的转账支票 给投保人,同时,支付赔款勘查费3 000元,保险公 司做分录如下: 借:赔付支出——企业财产险 贷:银行存款——活期户 203 000 203 000
268

(2)20×7年2月5日,某投保人投保的财产综合险出险, 由于投保人与保险公司就其实际损失存在争议,尚未及时 结算,保险公司预先支付赔款300 000元,后经双方协商, 确认理赔支出总额500 000元。保险公司在结案后以转账支 票200 000补足赔款。会计分录如下: ①预付赔款时,

借:预付赔款(+)
贷:银行存款——活期户 ②结案后补足赔款, 借:赔付支出——财产综合险 贷:预付赔款(-)

300 000
300 000 500 000 300 000

银行存款——活期户

200 000
269

(3)大华公司遭受水灾,财产损失达300 000元,损余物 资作价100 000元归该企业,其余赔款全部由保险公司赔付。 会计分录为: 借:赔付支出——企业财产险 200 000 贷:银行存款 200 000 如果损余物资归保险公司,会计分录为:

借:赔付支出——企业财产险 300 000
贷:银行存款 300 000 保险公司以120 000元价格将损余物资出售给另一单位, 会计分录为: 借:银行存款 贷:赔付支出 120 000 120 000
270

(4)代位追偿款:指因第三者对保险标的的损害而 造成保险事故的,保险公司在向被保险人赔偿保险金 后在赔偿金额范围内代位行使被保险人对第三者请求

赔偿的权利。(该权利自动取得,无需被保险人的授
权和确认) 新会计准则规定:代位追偿款在满足以下条件时应 确认为一项资产,并直接冲减赔付支出:
①与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入保

险公司;
②该代位追偿款的金额能够可靠地计量。
271

例题:亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故, 货物损失100万元,但船运公司负有直接责任,需要 承担赔偿责任60万元,保险公司在赔付了100万元的 保险金后,享有向船运公司代位追偿的权利,满足确 认条件。 借:赔付支出——赔款支出——货运险 1 000 000

贷:银行存款
借:应收代位追偿款

1 000 000
600 000

贷:赔付支出——赔款支出——货运险
借:银行存款 贷:应收代位追偿款 600 000 600 000

600 000

272

(三)财产保险准备金的核算 1.财产保险准备金的含义:指保险公司为履行其承 担的保险责任或者备付未来赔款,从收取的保险费中 提取的资金准备。包括: 未到期责任准备金:是保险人为尚未终止的非寿险 保险责任提取的准备金。(未发生)

未决赔款准备金:是保险人为非寿险保险事故已发 生但尚未结案的赔案提取的准备金。具体包括:
◇已发生未报案未决赔款准备金 ◇已发生已报案未决赔款准备金 ◇理赔费用准备金
273

2.未到期责任准备金的核算 (1)科目设置 “未到期责任准备金”、“提取未到期责任准备金”(费
用类)

(2)准备提取 损益核算期限在一年及以内的非寿险保险业务可按当期 自留保费收入的50%提取未到期责任准备金,下一年度同期 转回。 (3)业务例题

某财产保险公司当年一年期直接承保的保费收入为 1800 万元,分保费收入为600万元,分保费支出为400万元,按 自留保费的50%提取未到期责任准备金,同时转回上年同期 提取的700万元。会计分录为: 274

①期末,按规定提取未到期责任准备金: (1 800+600-400)×50%=1 000(万元) 借:提取未到期责任准备金(+)1 000万

贷:未到期责任准备金(+)
②转回上年同期提取的准备金,

1 000万 700万

借:未到期责任准备金(-)
③期末结转有关责任准备金, 借:本年利润 贷:提取未到期责任准备金

贷:提取未到期责任准备金(-) 700万 300万 300万
275

3.未决赔款准备金的核算 (1)科目设置 “未决赔款准备金” “提取未决赔款准备金”(费用类) (2)准备提取

《保险公司财务制度》规定:未决赔款准备金提取的 上限是对已决未付赔款按最高不超过当期已提出的保 险赔款或者给付金额的100%提取;下限是对已发生未 报告的未决赔案按不高于当年实际赔款支出额的4%提 取。
276

(3)业务例题: 某财产保险公司期末计提未决赔款准备金,对已决未 赔案按当期已提出的保险赔款300万元计提,对已发生 未报告的未付赔案按当期实际赔款支出额400万元的4% 提取;同时,本期转回上期提取的未决赔款准备金200 万元,期末结转相关准备金。会计分录如下:

①本期提取未决赔款准备金时,
借:提取未决赔款准备金 ——已提出赔款的准备金(+) 300万 ——未提出赔款的准备金(+) 贷:未决赔款准备金(+) 16万 316万
277

②转回上期未决赔款准备金, 借:未决赔款准备金(-) ③期末结转准备金确定损益时, 借:本年利润 116万 200万 贷:提取未决赔款准备金(-) 200万

贷:提取未决赔款准备金(-) 116万

278

4.长期工程险的核算 (1)长期工程险的含义:指保险期限超过一年的以 各种工程项目为承保对象的财产保险。可分为:

建筑工程保险和安装工程保险
船舶工程保险

科技工程保险
(2)科目设置 “长期责任准备金”、“提取长期责任准备金”(费
用类)

(3)核算要点
◆ 根据新会计准则,按会计年度而不是业务年度来

核算保险公司的损益;

279

◆在非结算损益年度,当年的业务收支差额,全额作为 长期责任准备金提取,不确认利润,并于次年转回滚存到 结算年度终了时结算损益。各年长期责任准备金的提取数= 转回长期责任准备金+当年业务收入-当年业务支出,在会 计期末提取长期责任准备金时同时转回上期提取数。 ◆在结算损益年度,不再提取长期责任准备金,但应按 未决赔案提取未决赔款准备金,未决赔款准备金在下一会 计期末转回,计入当期损益。 (3)业务例题: 神华财产保险公司于20×6年为金城建筑公司承保为期三 年的建筑工程项目。该保险公司于20×8年提取未决赔款准 备金8 000元,保险公司20×6~20×8会计年度的收支资料 如下表:
280

三年期工程险20×6~20×8会计年度收支表
营业收 支项目 保费收入 赔付支出
(追偿款收入)

20×6 会计年度

20×7 会计年度

20×8 会计年度

100 000 6 000 40 000 1 000 3 000

130 000 80 000 30 000 60 000 2 000 4 000

赔付支出 手续费及佣金 支出 营业费用

281

①20×6会计年度决算 A 提取长期责任准备金的金额
100 000-(40 000-6 000+1 000+3 000)=62 000(元)

借:提取长期责任准备金(+) 62 000 贷:长期责任准备金(+) 62 000 B 将本年度营业收支和提取长期责任准备金结转“本年利润”, 借:保费收入 100 000 贷:本年利润 100 000 借:本年利润 100 000 贷:赔付支出 34 000 手续费及佣金支出 1 000 营业费用 3 000 提取长期责任准备金 62 000
282

② 20×7会计年度决算 A 转回上年提取的长期责任准备金, 借:长期责任准备金(-) 62 000 贷:提取长期责任准备金(-) 62 000 B 提取长期责任准备金, 62 000+130 000-30 000=162 000(元) 借:提取长期责任准备金(+) 162 000 贷:长期责任准备金(+) 162 000 C 将20×7年的业务收支、转回和提取的长期责任准备金 结转“本年利润”, 借:保费收入 提取长期责任准备金 130 000 62 000

贷:本年利润

192 000
283

借:本年利润 192 000 贷:赔付支出 30 000 提取长期责任准备金 162 000 ③ 20×8会计年度决算 A 本年度为20×6年的保险业务的结算损益年,不再提取 长期责任准备金,但应提取未决赔款准备金8 000元, 借:提取未决赔款准备金 8 000 贷:未决赔款准备金 8 000 B 转回上年提取的长期责任准备金, 借:长期责任准备金 162 000 贷:提取长期责任准备金 162 000 C 将本年度业务收支、转回长期责任准备金、提取的未决 赔款准备金结转“本年利润”, 284

借:赔付支出——追偿款收入 提取长期责任准备金 贷:本年利润 借:本年利润 贷:赔付支出

80 000 162 000 242 000

74 000 60 000

手续费及佣金支出
营业费用

2 000
4 000

提取未决赔款准备金

8 000

285

四、人身保险业务的核算

(一)人身保险业务的分类
人寿保险、健康保险、伤害保险 (二)人身保险收入的核算 1.核算特点(略) 2.业务例题

(1)某保险公司的会计部门收到业务部门送来的“简 身险保费日结单”及有关收据和库存现金20 000元, 审查后办理入账。
借:库存现金 贷:保费收入 20 000 20 000
286

(2)某企业购买团寿险,预交保费60 000元,经过核 保,保险公司同意承保,将预收保费转为保费收入。 ①收到预交保费时,

借:银行存款
贷:预收保费

60 000
60 000 60 000

②保费收入实现时,
借:预收保费

贷:保费收入——团寿险

60 000

287

(三)人身保险支出的核算 1.人身保险支出主要包括人身保险业务保险金的给付、 退保金的支出、佣金支出等。其中,保险金给付是人身

保险支出的主要内容,给付形式通常有三种:
满期给付——设置“满期给付”科目

死亡、伤残及医疗给付
——设置“死伤医疗给付”科目 年金给付——设置“年金给付”科目 注:亦可在“赔付支出”下面设立“满期给付”、“死 伤医疗给付”、“年金给付”三个明细科目进行核算。
288

2.业务例题:
(1)保户投保金额为50 000元的两全保险期满,经核查, 保户尚未偿还保单质押贷款本金20 000元,所欠利息500元, 而且保户尚未缴纳当年保费2 000元,利息200元,保险公 司用库存现金支付该保户金额27 300元。编制会计分录如 下: 借:满期给付——两全险(+) 50 000 贷:保单质押贷款 20 000 保费收入——两全险 2 000 利息收入 700 库存现金 27 300 ◆满期给付:指被保险人在保险期满后,按照保险合 同的规定,从保险人处领取的保险金。
289

(2)某长期健康险保户因交通事故造成身体受伤,保户提 出死伤医疗给付申请,保险公司经审查,同意给付保险 金50 000元,由于保户尚未缴纳当年保险费2 000元, 会计部门以库存现金支付余额。分录如下: 借:死伤医疗给付(+) 50 000 贷:保费收入 库存现金 2 000 48 000

(3)张大明投保终身年金保险,年缴保费2 400元,现已 到约定年金领取年龄,保户持有关证件向保险公司办理 领取手续,按规定,每年领取保险金4 800元,会计部 门以库存现金支付。会计分录如下:
借:年金给付(+) 4 800 贷:库存现金 4 800
290

(4)某简身险保户因移居国外而要求退保,经业务部门 同意,按规定计算应退投保人退保金20 000元,该投保 人还预交了6个月的保费5 000元,会计部门审核后,将 预交保费和退保金一并退还给投保人,并以库存现金支 付。分录如下: 借:退保金(+) 20 000

预收保费
贷:库存现金

5 000
25 000

(四)人身保险各种准备金的核算
(设置“寿险责任准备金”和“长期健康险责任准备 金”科目,核算原理同财产保险准备金,此处略)
291

五、再保险业务的核算
再保险,也称分保,指保险人在原保险公司基础上,通 过签订分保合同,将其承担的部分或全部风险和责任转嫁 给其他保险人的保险业务。(如果再保险人又将其接受的 风险和责任转嫁出去,称为转分保) 再保险业务在会计处理上采用三年期核算法。三年期 核算法是指每一业务年度的分保账务需延续两个会计年度, 在第三个会计年度末核算经营成果。实行三年期核算法, 每个业务年度的损益在第一、二个会计年度时先不体现, 在会计年度终了时,根据收支余额,提取长期责任准备金, 并滚动到下一会计年度。至第三个会计年度,在年终按未 了责任提取未决赔款准备金,将责任转移到下一业务年度, 以结束该业务年度的账务。
292

(一)分出再保险业务的核算 1.科目设置: “应收分保账款” “应付分保账款”

“应收分保合同准备金”
“摊回保险责任准备金”
损益类科目 “摊回赔付支出”


“摊回分保费用” “分出保费” (再保险分出人使用) “分保费用” (再保险接受人使用)
*仅包括未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任 准备金的摊回,不含未到期责任准备金的冲减(非“摊回”)。
293

2.业务例题: 甲保险公司与乙保险公司签订火灾保险合同,甲保险公 司将400 000元火险保费分给乙保险公司。按照合同规定, 甲保险公司扣存分出保费的40%作为保费准备金。根据业务 部门提供的分保账单,甲保险公司需要向乙保险公司摊回 分保赔款200 000元,摊回手续费、税款及杂项100 000元。

发出分保账单,其会计分录为:
借:分出保费(+) 应收分保账款 贷:摊回保险责任准备金 摊回赔付支出 400 000 60 000 160 000 200 000

摊回分保费用

100 000
294

期末将分保业务收支转入“本年利润”科目,分录为: 借:本年利润 400 000 贷:分出保费(-) 400 000

借:摊回保险责任准备金 160 000
摊回赔付支出 摊回分保费用 贷:本年利润 200 000 100 000 460 000

(二)分入再保险业务的核算
接上页例题,乙保险公司收到甲保险公司的分保账单, 根据账单编制记账凭证,办理转账。
295

收到分保业务账单时,会计分录为: 借:提取保险责任准备金(+) 160 000 赔付支出 200 000 分保费用(+) 100 000 贷:保费收入 400 000 应付分保账款 60 000 期末将分保业务收支转入“本年利润”科目,分录为: 借:保费收入 400 000 贷:本年利润 400 000 借:本年利润 460 000 贷:赔付支出 200 000 分保费用 100 000 提取保险责任准备金(-) 160 000 296

(三)综合例题

华宝公司是一家珠宝经销商,20×7年3月与财产保险公 司甲签定一份珠宝保险合同,对华宝公司所有的珠宝(总 价值为9.6亿元)进行保险,约定期限为一年。保费(总 价值的3‰)288万元于合同生效当日一次性支付。经精算 确定,甲针对未到期责任准备金的提取金额为100万元。 考虑到珠宝的高风险性,甲遂与一家再保险公司乙签订了 再保险合同,合同规定乙承担40%的风险。甲发生与分保 相关的费用10万元。
20×7年12月,华宝公司意外遭到歹徒袭击,被劫珠宝价 值5.7亿元。甲根据合同进行全额理赔, 20×8年1月按理 赔方案结案,同时享有对赃物珠宝的代位追偿权,理想估 计能追回1.2亿元的珠宝。假如20×8年5月警方将歹徒抓 捕归案,获得赃款3.6亿元。 297

1.甲保险公司分出业务的会计处理 (1)20×7年3月,按照再保险合同确定分出保费、应收未 到期责任准备金及向再保险接受人摊回的分保费用: 借:分出保费——乙公司 115.2万元
(=288万×40%)

贷:应付分保账款——乙公司

115.2万元

借:应收分保合同准备金——乙公司

40万元

(=100万×40%)

贷:提取未到期责任准备金——财产保险 40万元 借:应收分保账款——乙公司 4万元(=10万×40%) 4万元
298

贷:摊回分保费用——财产保险

(2)20×7年12月事故发生,按照再保险合同确定应收的 未决赔款准备金: 借:应收分保合同准备金——乙公司 22 800万元
(=57 000万×40%)

贷:摊回保险责任准备金——未决赔款准备金 22 800万元 (3)20×8年1月结案,冲销应收的未决赔款准备金: 借:摊回保险责任准备金——未决赔款准备金 22 800万元 贷:应收分保合同准备金——乙公司 22 800万元 (4)摊回赔付成本: 借:应收分保账款——乙公司 22 800万元 贷:摊回赔付支出——赔款支出 22 800万元
299

(5)确认应收代位追偿款: 借:摊回赔付支出——赔款支出
4 800万元
(=12 000万×40%)

贷:应收分保账款——乙公司

4 800万元

(6)20×8年5月实际收到代位追偿款: 借:摊回赔付支出——赔款支出 9 600万元
(=36 000万×40%-4 800万)

贷:应收分保账款——乙公司

9 600万元

(上面只列示了甲做出的针对乙保险公司的会计分录)
300

2.乙保险公司分入业务的会计处理 (1)20×7年3月,按照再保险合同确定分保费收入、分保 费用及未到期责任准备金: 借:应收分保账款——甲公司 115.2万元
(=288万×40%)

贷:保费收入

115.2万元

借:分保费用——财产保险
贷:应付分保账款——甲公司 借:提取未到期责任准备金 贷:未到期责任准备金

4万元
(=10万×40%)

4万元 40万元 40万元
301

(2)20×7年12月事故发生,按照再保险合同提取确定应 付的未决赔款准备金: 借:提取未决赔款准备金 贷:未决赔款准备金 22 800万元
(=57 000万×40%)

22 800万元

(3)20×8年1月,转回分保未到期责任准备金及冲销应付 的分保未决赔款准备金,确认赔付支出: 借:未到期责任准备金 借:未决赔款准备金 贷:提取未决赔款准备金 40万元 40万元 22 800万元
302

贷:提取未到期责任准备金

22 800万元

借:赔付支出

22 800万元

贷:应付分保账款——甲公司 22 800万元

(4)20×8年5月,结算最终分担的赔付成本:
借:应付分保账款——甲公司 14 400万元

[=3.6亿元×40%]
贷:赔付支出——赔款支出 14 400万元

303

总结一下:
◆ 乙公司20×7年该分保业务利润=115.2万-4万-40

万-22 800万=-22 728.8万元
◆ 乙公司20×8年该分保业务利润=22

800万+40万-8

400万=14 440万元(通过转回上年所提准备金来实
现)
◆ 乙公司在该分保业务的全部利润=-22

728.8万+14

440万=-8 288.8万元(=115.2万-4万-8 400万)
304

六、保险资金运用的核算
(一)保险资金运用的意义 保险资金运用指保险公司为扩大保险补偿能力、分 享社会利润而利用所筹集的资本金与保险基金进行有 偿营运的活动。保险市场越发达,保险资金的运用就 越重要。 当前,随着我国保险业的逐步成熟,行业竞争也日 趋激烈,保险业的承保利润呈不断下降的趋势。这给 保险资金的运用带来巨大压力。改变保险资金大部分 集中在存款、债券等低息资产上的经营格局,提高保 险资金运用的收益率已是当务之急。
305

(二)保险公司可供运用资金的构成 1.资本金 2.准备金

3.其他可以积聚的资金
(三)保险资金运用的形式及特征 1.存款——安全性很高,收益率很低

2.有价证券投资
债券——流动性强,收益不高 股票——流动性强,获得收益的风险高 3.对外贷款——多为抵押贷款,安全性较好,收益率较高 4.不动产投资——期限长,风险较大,收益不确定

5.项目投资——灵活多样,存在经营风险,收益不确定
306

(四)保险资金运用的原则 1.稳妥性 2.收益性

3.流动性
4.分散性 (五)保险资金运用举例 例1.某保险公司20×8年1月1日向保户A企业发放长 期贷款500万元,为期3年,约定利率为10%。出于安 全考虑,保险公司将其中的30万元贷款留存,通过计 算得实际利率11.66%。假设20×8年12月31日经审查发 现,A企业经营困难,有可能无法按期还款,即该项 贷款发生减值,金额为100万元。 307

发放贷款时, 借:保户质押贷款——A企业(本金) 500万元 贷:银行存款 470万元 保户质押贷款——A企业(利息调整) 30万元 发现减值时, 借:资产减值损失 100万元 贷:贷款损失准备——A企业 100万元 借:保户质押贷款——A企业(已减值) 470万元 保户质押贷款——A企业(利息调整) 30万元 贷:保户质押贷款——A企业(本金) 500万元 计算本期(2008年)利息收入, 借:贷款损失准备——A企业 54.8万元(= 470万×11.66%) 贷:利息收入 54.8万元 308

例2.某保险公司购入股票支付价款600万元,其中包 括已宣告发放但尚未支取的股利30万元,公司只是短 期持有。1个月后,公司将该批股票出售,收入650万 元。 借:交易性金融资产——股票(成本) 570万元 应收股利 30万元

贷:银行存款
1个月后出售时股利仍未收到, 借:银行存款 应收股利

600万元
650万元 30万元

贷:交易性金融资产——股票(成本) 570万元

投资收益

50万元
309

例3.某保险公司与一家证券公司签订一份买入返售证券 800万元的协议,并约定5个月后再以820万元的价格出售给 该证券公司。 买入时, 借:买入返售金融资产——证券 800万元 贷:银行存款 800万元 每月计算确定的利息为4万元(20万÷5), 借:应收利息 4万元 贷:利息收入 4万元 5个月后返售时, 借:银行存款 820万元 贷:买入返售金融资产——证券 800万元 应收利息 16万元 利息收入 4万元
310

第十一章 期货经纪业务的核算
主要内容:

一、期货经纪业务概述
二、商品期货业务的核算 三、金融期货业务的核算

311

一、期货经纪业务概述
(一)期货经纪公司的定义
~是代理客户从事期货交易的企业法人或由企业法人 设立的分支机构。期货经纪公司接受期货投资者的委 托,按照客户下达的指令,以自己的名义为期货投资 者的利益进行期货交易并收取佣金。

(二)期货经纪公司的业务
期货经纪公司的介入,使得期货交易结算分为两个 步骤:

1.客户与期货经纪公司之间的委托买卖关系;
2.期货经纪公司与期货交易所之间发生的与期货 交易有关的保证金和手续费的支付与收取业务。 312

(三)与期货交易所对应的法规和制度
1.登记结算制度 每份期货合约必须经过期货交易所登记、担保、结 算,才能成为进入核算程序的期货合约。 2.保证金制度

(1)基础保证金:由期货经纪公司向期货交易所交 纳,一般情况下此保证金不得用作交易保证金或结算 款项,在期货经纪公司退出交易所时随即归还。
(2)交易保证金:这是期货经纪公司向期货交易所 交纳的持仓合约占用的保证金,主要有:
313

①初始保证金,在新开仓时由期货经纪公司存入期货 交易所,用以担保初始买卖的期货合约,其数额由 交易所规定。
②维持保证金,这是期货交易所规定的交易者必须维 持的最低保证金水平,一旦持仓合约价值变化,使 存入结算账户的资金余额低于维持保证金水平,经 纪公司必须补交款项以达到交易所的初始保证金水 平。

③追加保证金,由期货经纪公司补交的保证金。

314

3.每日结算无负债制度

每日收市时,期货交易所对每位会员进行交易结算, 计算出各结算会员当日的盈亏。若期货经纪公司代理 的业务发生亏损,必须补交差额资金;反之,若为盈 余,期货交易所将超过规定保证金水平的款项在第二 天自动支付给期货经纪公司。 4.违约处理制度 若期货经纪公司破产或不能履约,期货交易所将根 据违约处理制度来限制风险,保证履约。一般用交易 保证金和结算准备金抵债,若仍不能完全弥补,则用 期货经纪公司的基础保证金补足差额。
315

(四)与客户对应的法规和制度

1.账户分立制度
期货经纪公司应将所有客户交存的保证金在银行开 立一个客户专用基金账户,然后再为每一客户分别开 立账户。客户专用基金与期货经纪公司自有资金不得 相互混淆,各客户的资金也不能相互挪用。 2.保证金制度

客户必须为每一笔交易交纳保证金以保证合约履行。 保证金的水平由期货经纪公司自行确定,一般比期货 经纪公司交给期货交易所的保证金比例略低。客户交 给期货经纪公司的保证金也可以分为初始保证金、维 持保证金和追加保证金。
316

3.每日结算制度

期货经纪公司对客户的未平仓合约及财务状况应进行逐 日盯市,每日计算。对于发生亏损、保证金数额低于维持 保证金水平的客户,经纪公司要在下一个交易日开市前, 书面通知客户结算状况,限期交纳追加保证金。
4.强制平仓制度 若客户在规定的时间内没有追加保证金,则期货经纪公 司有权对客户的未平仓合约进行强制平仓,直到账户中的 保证金能够维持剩余头寸为止。 5.手续费制度

无论买卖,客户都必须交纳一定的手续费,有的按成交 金额的一定比例收取,有的按合约张数收取。这也是期货 经纪公司的主要业务收入来源。
317

二、商品期货业务的核算

(一)会计科目设置 1.“应收保证金” 2.“应收席位费” 3.“应付保证金” 4.“结算差异”(资产类科目) 5.“风险准备”(负债类科目) 6.“应收风险损失款” (下设 “客户垫付”、“客户罚款”两个明细科目) 7.“业务及管理费” (下设 “期货年会费”、“提取期货风险准备”两个明细科目) 8.“手续费及佣金收入”
318

(二)业务例题
1.会员资格费的核算

例1.甲期货经纪公司向A期货交易所交纳会员资格费 200万元,以银行存款支付。分录如下: 借:长期股权投资
——期货会员资格投资(A期货交易所) 200万元

贷:银行存款

200万元

319

例2.承上例,甲期货经纪公司在进行一段时间的期货
业务后,决定转让其在该期货交易所的会员资格。经 交易所理事会批准后,转让给乙公司,协商作价180万 元,转让手续已办妥,并收取了价款。分录如下: 借:银行存款 180万元

投资收益
贷:长期股权投资

20万元

——期货会员资格投资(A期货交易所)200万元

320

2.席位占用费的核算

例3.甲期货经纪公司在A期货交易所除获得基本席位 外,考虑到其经营业务的需要,还另外购买了两个交 易席位,并支付席位占用费10万元。分录如下: 借:应收席位费
贷:银行存款

10万元
10万元

3.缴纳会费的核算
例4.甲期货经纪公司按规定向A期货交易所一次性交 纳年会费8万元。分录如下:

借:业务及管理费——期货年会费
贷:银行存款

8万元
8万元
321

4.开仓、持仓和保证金的核算

例5.甲期货经纪公司在A期货交易所下单买卖合约前, 存入A交易所的保证金账户150万元。交易所要求会员 单位存入的保证金中应保持50万元在正常的交易中不 可动用(即基础保证金),只能在追加保证金不足时 才可运用这笔资金。分录如下: 借:应收保证金——A期货交易所 贷:银行存款 150万元 150万元

322

例6.甲期货经纪公司在A期货交易所进行期货交易, 12月13日其持有的期货合约全线下跌,发生浮动亏损 80万元,当日未发生保证金存取及开仓和平仓业务。 上一交易日的结算准备金余额为120万元,交易所要求 的结算准备金的最低余额为50万元。
经纪公司应支付追加保证金 =50万-(120万-80万)=10万元

借:应收保证金——A期货交易所 贷:银行存款

10万元 10万元
323

例7.甲期货经纪公司收到某客户的开户保证金200万 元,将其设专户存入银行。分录如下:
借:银行存款 200万元 200万元 贷:应付保证金——某客户

假设该客户在进行一段时间的交易后,因需要资金 向期货经纪公司申请,将其未被合约占用的保证金20 万元划出。分录如下:
借:应付保证金——某客户 贷:银行存款 20万元 20万元
324

例8.甲期货经纪公司代理H客户在某期货交易所做大 豆期货。5月20日,收取客户保证金12万元。5月28日 接受客户指令以2 300元/吨的价格开新仓买入9月份期 货合约100手,每手10吨,共计1 000吨。期货经纪公司 按5%的比率收保证金。5月28日大豆的结算价与成交价 相同。5月29日大豆的结算价为2 270元/吨。不考虑手 续费,期货经纪公司会计处理如下:
(1) 5月20日,客户存入保证金

借:银行存款

12万元

贷:应付保证金——H客户 12万元

325

(2)5月28日开新仓合约占用的保证金约为11.5万元 (=2 300×100×10×5%),当日结算价与成交价相 同,无需追加保证金,不需要进行账务处理。
(3)5月29日大豆的结算价为2 270元/吨, 当日发生亏损=(2 300-2 270)×100×10=3万元

保证金余额=12万-3万=9万元
需追加保证金= 2 270×100×10×5% -9万=2.35万元 期货公司在收到H客户追加的保证金2.35万元时, 借:银行存款 贷:应付保证金——H客户 2.35 万元 2.35 万元
326

◆课堂思考:

承接例8,如果5月29日的大豆结算价为2 400元/

吨,则H客户的
(1)保证金余额是否够维持其期货合约的存在? (2)保证金余额是多少? (3)未被期货合约占用的保证金是多少?

327

例9.在第二季度末,甲期货经纪公司在A期货交易所 存入的结算准备金余额为80万元,其中基础保证金60 万元,可用保证金20万元。甲经纪公司收到交易所支 付的第二季度利息2 000元(假设按年利率1%计算)。
借:应收保证金——A期货交易所 2 000

贷:财务费用 借:银行存款

2 000 2 000
2 000

假设甲期货经纪公司将此利息从保证金账户划出, 贷:应收保证金——A期货交易所

328

5.平仓盈亏的核算
例10.甲期货经纪公司代理某客户在A期货交易所做大 豆期货交易。3月5日按客户指令买入5月份到期的大豆 合约20手,共200吨,成交价为2 400元/吨。持仓到5月 15日,客户下达平仓指令将大豆合约全部平仓了结。 平仓成交价为2 500元/吨。不考虑手续费,期货经纪公 司会计处理如下: 平仓盈利=(2 500-2 400)×200=2万元

借:应收保证金——A期货交易所
贷:应付保证金——某客户

2万元
2万元
329

例11.乙期货经纪公司代理某客户在B期货交易所做铜 期货交易。3月5日按客户指令卖出8月份到期的铜期货 20手,共100吨,成交价为17 000元/吨。3月15日,8月 铜期货受国际市场影响价格上扬,该客户为降低风险 决定先平仓10手,平仓成交价为18 000元/吨。不考虑 手续费,乙期货经纪公司会计处理如下:
平仓亏损=(18 000-17 000)×50=5万元 借:应付保证金——某客户 5万元

贷:应收保证金——B期货交易所

5万元

330

6.结算差异的核算
例12.甲期货经纪公司为某客户持有小麦合约10手,共100 吨,买入时间分别是3月10日和3月15日,买入价格分别是1 400元/吨和1 350元/吨,每次均购入5手。3月20日客户指示 平掉3月15日买入的合约,平仓价为1 600元/吨。不考虑手 续费,处理如下:
按客户指令计算的平仓盈利=(1 600-1 350)×50=1.25万元 按交易所结算单计算的平仓盈利=(1 600-1 400)×50=1万元 结算差异= 1.25万元-1万元=0.25万元

借:应收保证金——期货交易所 结算差异

1万元 0.25万元

贷:应付保证金——某客户

1.25万元
331

◆课堂思考:

3月28日,客户指示平掉3月10日买入的期货合约,

平仓价为1 750元/吨。不考虑手续费,试做出相关计
算与会计处理。

332

例13.甲期货经纪公司在A期货交易所进行交易,12月13日 收到交易所的结算单据,显示当日的结算结果为盈利50万 元,其中持仓合约的盈利为40万元,当日的平仓盈利为10 万元。甲经纪公司与客户的结算结果为平仓盈利10万元, 对客户的浮动盈亏不划拨资金。经纪公司根据当日的结算 单据进行账务处理: 借:应收保证金——A期货交易所 50 万元
贷:应付保证金——××客户 结算差异 10万元 40万元

◆ 结算差异:资产类科目,核算期货经纪公司与期货交易所及

客户办理结算时,因采用的计算方法和结算程序差异形成的应 收保证金与应付保证金之间的差额。在期末填列资产负债表时, 若为贷方余额以“-”号表示。
333

7.手续费的核算
例14.甲期货经纪公司代理某客户在A期货交易所进行 大豆期货交易。12月13日一次成交100手,共1 000吨, 买入成交价为2 500元/吨。该交易所收取大豆合约的交 易手续费是4元/手。甲期货经纪公司向客户收取手续费 为10元/手。甲经纪公司账务处理如下: (1)经纪公司从客户保证金账户划转手续费时, 借:应付保证金——某客户 贷:应付账款——代收手续费 ——A期货交易所 400 1 000

手续费及佣金收入

600
334

(2)交易所从甲经纪公司的结算准备金账户划转手续 费时,甲经纪公司的会计分录如下:
借:应付账款——代收手续费 ——A期货交易所 贷:应收保证金——A期货交易所 400 400

(3)年底结转营业收入时的会计分录为:
借:手续费及佣金收入 600

贷:本年利润

600

335

8.实物交割的核算
例15.甲期货经纪公司代理Y客户在A期货交易所进行大豆 期货的套期保值。5月15日买入10月份到期合约100手,每 手10吨,共计1 000吨,成交价为2 200元/吨,保证金率为 5%。进入交割月准备进行实物交割。有关资料如下: (1)第一通知日 * 后交易所将保证金比例一次性提高到 30%。第一通知日前的保证金累计金额为60万元。 (2)第一通知日的结算价为2 220元/吨,最后交易日的结 算价为2 300元/吨,前一交易日的结算价为2 280元/吨。 (3)交易所要求支付的交割手续费为25元/手。 (4)Y客户未能按时将交割款汇入交易所,按规定被处以 交易额1%的罚款。
336

*第一通知日:指进入交割月份的第一个营业日,期货经纪

公司会收到交易所的准备交割通知单。第一通知日后,交 易所一般会将保证金的水平逐步提高,以保证合约的正常 履行,降低交割风险。 最后交易日:指交割月份的某一天,是未平仓合约可以 对冲平仓的最后一个交易日,在最后交易日后仍未平仓的 合约必须进行实物交割。 最后交割日:指交割期的最后一个工作日,实物交割必 须在最后交割日前完成。 从第一通知日后的第一个工作日到最后交割日前的一段 时间为交割期,此期间内任何一个工作日都可进行实物交 割。
337

甲期货经纪公司账务处理如下:
(1)5月15日收到Y客户支付的期货合约保证金11万元 (=1 000×2 200×5%),假设Y客户在经纪公司的保证 金专户中有足额存款,足够支付新开仓合约的保证金, 经纪公司与客户间无账务处理的必要。 (2)第一通知日后,按交易所规定追加交割保证金。应交 保证金为2 220×1 000×30%=66.6万元,应追加保证金为 6.6万元, 借:应收保证金——A期货交易所 6.6万元 贷:银行存款 6.6万元 (3)按最后交易日结算价将合约做成对冲平仓处理。对客 户而言,平仓盈利为(2 300-2 200)×1 000=10万元。
338

由于交易所与期货公司之间实行每日盯市制度,其结算 的平仓盈利应为(2 300-2 280)×1 000=2万元。
借:应收保证金——A期货交易所 2万元

结算差异
贷:应付保证金——Y客户

8万元
10万元

合约对冲平仓后,交易所将原合约占用的保证金从交易 保证金账户转入结算准备金账户,对此业务期货经纪公司 无需做账务处理。

(4)实际应向交易所支付交割货款230万元(=1 000×2 300),期货公司代Y客户存在交易所结算账户中的保证金 总额为76.6万元(66.6万元+10万元),尚需追加153.4万元。 期货公司收到客户追加的货款后划转给交易所,分录为:
339

借:银行存款
贷:应付保证金——Y客户 借:应付保证金——Y客户

153.4万元
153.4万元 153.4万元 153.4万元

贷:应收保证金——A期货交易所

(5)假设甲经纪公司未能按时将交割款汇入交易所被处以 罚款,交易所先从其结算准备金账户中扣除,此时,该 期货经纪公司的会计分录为: 借:应收风险损失款——客户罚款 贷:应收保证金——A期货交易所 收到客户缴纳的交割违约款时,分录为 借:应付保证金——Y客户 15 340
340

15 340 15 340

贷:应收风险损失款——客户罚款 15 340

9.提取和使用期货风险准备的核算
例16.甲期货经纪公司10月份代理期货业务得到的手 续费净收入为80万元,按5%的比例提取风险准备金。 会计分录如下: 借:业务及管理费——提取期货风险准备 4万元

贷:风险准备

4万元

例17.Z客户向乙期货经纪公司下达交易指令,买入A 期货交易所的10月大豆期货100手,共1 000吨,指定价 格为2 200元/吨。但下单员错输成了2 300元/吨,此笔 错单在当天收市后被发现。按经纪公司的规定在第二 天开市后尽快进行对冲平仓,平仓成交价为2 250元/吨。 错单交易造成的损失经批准后由下单员承担50%,其余
341

50%以风险准备金弥补。账务处理如下:
(1)错单合约平仓产生亏损 =(2 300-2 250)×1 000 = 5万元 借:应付保证金——Z客户 贷:应收保证金——A期货交易所 (2)对批准后的弥补方案处理如下: 借:其他应收款——下单员 2.5万元 5万元 5万元

风险准备
贷:应付保证金——Z客户

2.5万元
5万元

342

例18.甲期货经纪公司代理客户在B期货交易所进行铝 期货交易,因客户对市场变化判断失误,导致损失60 万元,由经纪公司先为客户垫付。会计分录如下:
(1)为客户垫付款项时, 借:应收风险损失款——客户垫款 60万元

贷:应收保证金——B期货交易所
借:风险准备 贷:应收风险损失款——客户垫款

60万元
60万元 60万元

(2)为客户垫付的款项确认无法收回予以核销时,

343

三、金融期货业务的核算
(一)金融期货简介

金融期货(Financial Futures)是指交易双方在金融
市场上,以约定的时间和价格买卖某种金融工具的具 有约束力的标准化合约。 金融期货交易产生于上世纪70年代的美国资本市场,

目前金融期货交易在许多方面已经走在商品期货交易
的前面,占整个期货市场交易量的80%以上,成为西方 金融创新成功的例证。
344

按照基础工具来划分,金融期货主要有三种类型:
1.外汇期货 这是以外汇为基础工具的期货合约,是金融期货中 最先产生的品种,主要用于规避外汇风险。 2.利率期货

其基础资产是一定数量的与利率相关的某种金融工 具,主要是各类固定收益金融工具。利率期货主要是 为了规避利率风险而产生的。
3.股权类期货 股权类期货是以单只股票、股票组合或者股票价格 指数为基础资产的期货合约。
345

(二)股指期货

股指期货(Stock Index Futures)是指以股票价格指数 为交易标的物的一种标准化期货合约。合约的价格为 当前市场股价指数乘以每一点所代表的金额,股指期 货的交割采用现金形式,而不用股票。
股指期货的两项功能: 1.套期保值:投资者买进或卖出股票指数期货合约, 并以此补偿因股票现货市场价格变动带来的实际损失。 2.投机套利:利用股指期货价格本身的波动或者相 关股期货合约之间、期货与现货之间的价格波动赚取 收益的交易行为。
346

其中,股指期货的套期保值功能包括:
(1)为持有股票的投资者套期,具体做法是在期货市 场卖出股指期货合约,以期在股市价格走低时以股指 期货盈利弥补股票现货减值造成的损失; (2)为预期股票投资套期,具体做法是买进股指期货 合约,以期在股市走高多支购股成本时以期货盈利弥 补,从而锁定投资成本; (3)对拟发行股票套期,具体做法是卖出股指期货合 约,以期在股市走低发行股票少收入现金时以期货盈 利弥补,从而锁定发行收入。
347

例19.在某期货经纪公司开户的E客户预计近期股市会 上涨,于6月10日购入沪深300指数期货合约10手,当 天的沪深300指数为3 000点,每份沪深300指数期货合 约的价值为指数乘以300元,即3 000×300=90万元。6 月底,沪深300指数上涨至3 400点。7月底,E客户卖 出股指期货合约时沪深300指数回落为3 300点,假设 股指期货保证金为合约价值的12%。不考虑手续费,期 货公司会计处理如下: (1)6月10日,收到E客户缴纳的保证金110万元时,
借:银行存款 110万元

贷:应付保证金——E客户

110万元
348

(2)购入股指期货合约时,E客户在经纪公司的保证

金专户中有足额存款,足够支付新开仓合约的保证金,
经纪公司与客户间无账务处理的必要。 (3)6月底E客户的合约共盈利120万元[=(3 400-3 000)×300×10],保证金余额完全可以维持期货合约 的存在,无须做会计处理。

(4)7月底E客户平仓时,
该合约共盈利:(3 300-3 000)×300×10=90万元

借:应收保证金——××期货交易所 90万
贷:应付保证金——E客户 90万
349

(4)7月底该合约共亏损30万元

[=(3 400-3 300)×300×10]
借:公允价值变动损益 (5)E客户卖出股指期货合约 借:应收保证金—××期货公司 贷:衍生工具—股指期货(成本) 198万元 108万元 30万元

贷:衍生工具—股指期货(公允价值变动) 30万元

衍生工具—股指期货(公允价值变动) 90万元

借:公允价值变动损益
贷:投资收益

90万元
90万元
350

(6)收回股指期货保证金

借:银行存款

198万元
198万元

贷:应收保证金—××期货公司

351

◆会计科目:衍生工具

本科目属于共同类(或资产负债类)会计科目。
本科目核算企业衍生金融工具业务中的衍生金融工

具的公允价值及其变动所形成的衍生资产或衍生负债。
(衍生工具作为套期工具的,在“套期工具”科目核算) 本科目应当按照衍生金融工具类别,分别以“成本” 和“公允价值变动”进行明细核算。 本科目期末借方余额,反映企业衍生金融工具形成 的资产的公允价值;本科目期末贷方余额,反映企业 衍生金融工具形成的负债的公允价值。
352

第十二章 信托投资业务的核算
主要内容:

一、信托投资业务概述
二、委托存贷款业务的核算 三、信托存贷款业务的核算 四、信托损益的核算

353

一、信托投资业务概述

1.信托:以信任为基础,以委托为方式的财产管理
制度,即“受人之托,代人理财”。 广义:商品信托和金融信托 狭义:金融信托 2.信托的基本特征 (1)委托人对受托人的信任; (2)信托财产及财产权的转移是成立信托的基础;

(3)受托人管理、处分信托财产必须按照委托人的意
愿进行。
354

3.信托业务在社会经济中的作用

(1)代人理财,拓宽了委托者的投资渠道;
(2)聚集资金,为经济发展服务;

(3)规避和分散风险;
(4)促进金融体系的发展与完善; (5)发展社会公益事业,健全社会保障制度; (6)有利于构筑社会信用体系。

355

4.信托业务的分类: (1)按业务范围可分为: 国内信托业务 国际信托业务 (2)按享受信托利益人的不同,可分为: 自益信托:以委托人自己为受益人; 他益信托:以第三者为受益人; (3)按信托业务内容可分为: 委托类信托:如委托存/贷款、委托投资等; 代理类信托:如代理收付款项、代理保管等; 咨询类信托:如资信调查、商情调查、投资调查等。
356

二、委托存贷款业务的核算
1.委托存款:指信托机构吸收的,委托人所存入的 用于发放给指定受益人、项目、用途 的资金。其属于贷款基金性质的存款, 为相应委托贷款的保证金。

2.业务例题:
中石化总公司现委托华强信托公司办理一批救济贷 款,金额为10亿元,2007年1月1日,将委托存款资金 划入华强公司开立的银行账户,2007年5月1日,开始 发放救济贷款,期限2年,期满后划回资金。
357

(1)划拨资金, 借:银行存款(+) 10亿元 贷:委托存款——中石化公司(+)10亿元 (2)结算利息(利率为6%), 借:利息支出——中石化公司(+)2 000万元 (=10亿×6%×1/3) 贷:委托存款——中石化公司(+) 2 000万元 (3)到期支取委托存款, 借:委托存款——中石化公司(-) 10.2亿元 贷:银行存款(-) 10.2亿元 ◆计算利息只限于未发放委托贷款和进行委托投资前!
358

3.委托贷款:指信托机构按照委托人指定的对象、项目、 用途、期限、金额、利率而发放的贷款。 ◆委托贷款额不能超过相应的委托存款额。 4.业务例题: 华强信托公司于2007年5月1日将委托发放的贷款1亿元转入借 款人中西部能源与技术开发委员会的账户。 借:委托贷款——中西部能源与技术开发委员会(+) 1亿元 贷:银行存款(-) 1亿元 向委托人中石化总公司收取手续费200万元, 借:银行存款(+) 200万元 贷:手续费收入(+) 200万元 委托贷款到期,华强信托公司收回贷款, 借:银行存款(+) 1亿元 贷:委托贷款——中西部能源与技术开发委员会(-) 1亿元
359

三、信托存贷款业务的核算
1.信托存款:在特定的资金来源范围内,由信托金 融机构办理的存款。其资金来源一般 是指游离于生产和流通环节之外的非 经营性资金,并且受托人对其有自主 支配权。 2.业务例题: (1)2007年4月1日,中海油总公司在华强信托公司存 入信托存款8 000万元,拟在提升国内海洋钻探设备 的制造水平。 借:银行存款(+) 8 000万元 贷:信托存款——中海油公司(+) 8 000万元
360

(2)上述存款期限为1年,利率1.25%,则每季末结计 利息如下,
借:利息支出—信托存款利息支出户(+) 25万元

贷:应付利息—应付中海油公司利息户(+)25万元
(3)信托存款到期,华强信托公司一次性将本息支付 完毕,

借:信托存款—中海油公司(-) 利息支出—信托存款利息支出户(+)
贷:银行存款(-)

0.8亿元 25万元
0.81亿元

应付利息—应付中海油公司利息户(-) 75万元

361

3.信托贷款:指信托机构运用其自有资金,吸收的信托存款, 以及筹集的其他资金来源而自主发放的贷款。 4.业务例题: (1)2007年4月1日,华强信托公司向远东钻探设备厂发放流动 资金贷款3 000万元, 借:信托贷款——远东钻探设备厂(+) 3 000万元 贷: 银行存款(-) 3 000万元 (2)该贷款期限为1年,利率4%,每季末计收利息, 借:银行存款(+) 30万元 贷:利息收入——远东钻探设备厂(+)30万元 (3)贷款到期,如数收回, 借:银行存款(+) 3 030万元 贷:信托贷款——远东钻探设备厂(-) 3 000万元 利息收入——远东钻探设备厂(+) 30万元
362

四、信托损益的核算 北方信托投资公司2011年度共获得信托投资收入600万元, 信托贷款利息收入500万元,手续费收入550万元,发生各 种信托费用800万元,日常办公费用90万元。 借:本年利润 890万元 贷:营业费用 800万元 管理费用 90万元 借:投资收益 600万元 利息收入 500万元 其他收入——手续费收入 550万元 贷:本年利润 1 650万元 借:本年利润 760万元 贷:利润分配——未分配利润 760万元
363

第十三章 所有者权益与财务损益核算
主要内容: 一、所有者权益的核算 二、财务损益的核算

364

一、所有者权益的核算
(一)所有者权益:企业投资者对企业净资产的所有 权。包括以下四个部分:

1.实收资本:指投资者按照企业章程或协议的约
定,实际投入到金融企业的资本。

2.资本公积:包括资本溢价(或股本溢价)、直接
计入所有者权益的利得和损失等。 3.盈余公积:包括法定盈余公积和任意盈余公积; 4.未分配利润:留待以后年度向投资者进行分配。

365

(二)所有者权益与负债的区别 1.性质不同 2.对象不同

3.回收期限不同
4.享有的权利不同

5.风险和收益的大小不同
6.计量不同 负债在发生时必须按规定的方法单独予以计量,并 根据相关义务所需支出的最佳估计数进行估计;所有 者权益(尤其是留存收益部分)的计量主要依赖于其 他会计要素,尤其是资产和负债的计量。
366

(三)实收资本的核算
例1.光华证券公司接受甲单位现金投资25万元,乙单 位设备投资,评估价值为40万元,丙单位专利权投 资评估价值为35万。 借:现 金 固定资产——设备 无形资产——专利权 25万元 40万元 35万元 25万元

贷:实收资本 ——甲单位

——乙单位
——丙单位

40万元
35万元
367

例2.民生银行发行股票1 000万股,面值1元,发行价 格为2元,股票全部售出,款项已存入银行。 借:银行存款 2 000万元 贷:股 本 1 000万元 资本公积——股本溢价 1 000万元 例3.民生银行总部按法定程序以资本公积金1亿元, 法定盈余公积金1.5亿元转增资本。 借:资本公积 1亿元 盈余公积——法定盈余公积 1.5亿元 贷:实收资本 2.5亿元
368

例4.民生银行总行向上海分行拨付营运资金2亿元,通过 系统内联行办理转账。 借:拨出营运资金——上海分行户 2亿元 贷:联行往账 2亿元 上海分行收到总行拨付通知及有关凭证后, 借:联行来账 2亿元 贷:拨入营运资金 2亿元 上海分行按规定向闸北区支行拨付营运资金0.8亿元, 借:拨出营运资金——闸北支行户 0.8亿元 贷:联行往账 0.8亿元 闸北支行收到分行拨入的营运资金时, 借:联行来账 0.8亿元 贷:拨入营运资金——上海分行户 0.8亿元
369

(四)资本公积的核算 例5.大华银行由甲、乙两单位各出资2.5亿元设立,设立 时的实收资本为5亿元。经过几年的经营,银行的所有 者权益为8亿元。此时丙投资者愿意出资4亿元,并占银 行股份的三分之一。 (1)在甲、乙投资者投资设立银行时, 借:银行存款 5亿元 贷:实收资本——甲单位 2.5亿元 ——乙单位 2.5亿元 (2)接收丙投资时, 借:银行存款——丙投资者 4亿元 贷:实收资本——丙单位 2.5亿元 资本公积——资本溢价 1.5亿 元
370

例6.大华银行因故对营业用房进行重估,账面原值为 500万元,重估价为800万元,增值额为300万元。
借:固定资产——营业用房 300万元

贷:资本公积——资产重估增值 300万元
例7.某合资银行按合同约定,外方投入现汇6 000万 美元,约定汇率1USD=7.0RMB,接受外汇投资当日 的市场汇率为1USD=7.2RMB。 借:银行存款——美元户 4.32亿元 4.2亿元 0.12亿元
371

贷:实收资本——外方投资 资本公积——资本折算差额

例8.中港金融公司的普通股每股面值10元,原以12元发行, 现以每股16元购回2 000股,并予以注销。相应会计分录 为: 借:库存股 32 000 贷:银行存款 32 000 借:股本 20 000 资本公积 4 000 盈余公积 8 000 贷:库存股 32 000 若以每股9元购回股票, 借:库存股 18 000 借:股 本 20 000 贷:银行存款 18 000 贷:库存股 18 000 资本公积 2 000 372

(五)盈余公积的核算 例9.大华银行20×7年税后利润3 000万元,按10%和5%分 别提取法定盈余公积和任意盈余公积。 借:利润分配——提取法定盈余公积 300万元 ——提取任意盈余公积 150万元 贷:盈余公积——法定盈余公积 300万元 ——任意盈余公积 150万元 经研究决定,用盈余公积弥补以前年度亏损2 500万元, 借:盈余公积——盈余公积金户 2 500万元 贷:利润分配——盈余公积补亏户 2 500万元 并决定将盈余公积3 000万元转增资本, 借:盈余公积——盈余公积金户 3 000万元 贷:实收资本 3 000万元
373

二、财务损益的核算
例10.某金融公司20×6年12月购入一台设备,实际取 得成本为3 000万元,预计使用年限为10年,预计净残 值为零,按直线法计提折旧。20×8年底该公司在编制 年度会计报表时对该设备进行了减值测试,表明其可 收回金额为2 200万元。
固定资产减值准备=(3 000-3 000/10×2)- 2 200 =200万元

20×8年提取减值准备的会计分录为:
借:资产减值损失——计提固定资产减值准备 200万元 贷:固定资产减值准备 200万元
374

假设20×9年和20×0年均未对该设备的减值准备进行 调整,20×1年初该公司以1 850万元的价格售出该设备。
该资产的处置损益=1 850-(3 000-3 000/10×4-200)

=250万元

借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 借:银行存款

1 600万元 1 200万元 200万元 3 000万元

1 850万元 1 850万元
375

贷:固定资产清理

借:固定资产清理
贷:营业外收入

250万元
250万元

思考:该金融公司从20×6年12月购入这台设备到最终
出售,共在上面赚或亏了多少万元?

376

例11.大华银行20×7年2月为了宣传住房贷款业务, 发生业务宣传费900元,用现金支付。
借:业务及管理费——业务宣传费 900

贷:现 金

900

377

例12. 大华银行 某分行20×7年第三季度应纳营业税的计税 收入为25万元,计算第三季度应纳的营业税、城市维护建 设税和教育费附加。 借:营业税金及附加 13 750

贷:应交税费——营业税
——城市维护建设税 其他应交款——教育费附加

12 500
(税率5%) 875 375 (营业税×7%)

(营业税×3%)

378

■金融企业的净利润构成:

营业收入=利息净收入+手续费及佣金净收入+投资净收 益+公允价值变动净收益+汇兑净收益+其他业务收入 营业支出=营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损 失+其他业务成本

营业利润=营业收入-营业支出
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净 利 润=利润总额-所得税费用

379

■ 金融企业的净利润在弥补以前年度尚未弥补的亏损

后,按下列顺序分配:
(1)提取各类准备金 (2)提取法定盈余公积 (3)提取任意盈余公积 (4)向投资者分配利润或股利

380

例13.大华银行某分行20×7年度决算时,各损益账户的本期发
生额如下:(单位:元) 利息收入 3 100 000 手续费及佣金收入 1 200 000 投资净收益 10 000 公允价值变动净收益 10 000 汇兑净收益 20 000 其他业务收入 营业外收入 10 000 50 000 手续费及佣金支出 200 000 利息支出 1 550 000 营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本 营业外支出 所得税费用 90 000 20 000 12 000 10 000 750 000 230 000

381

(1)根据上述资料,结转本年损益如下: 借:利息收入 3 100 000 手续费及佣金收入 1 200 000

投资净收益
汇兑净收益 其他业务收入 营业外收入

10 000
20 000 10 000 50 000

公允价值变动净收益 10 000

贷:本年利润

4 400 000

382

借:本年利润 2 862 000 贷:手续费及佣金支出 200 000 利息支出 1 550 000 营业税金及附加 90 000

业务及管理费
资产减值损失

20 000
12 000

其他业务成本
营业外支出 所得税费用

10 000
750 000 230 000

(2)结转年末利润, 借:本年利润 1 538 000 贷:利润分配——末分配利润 1 538 000 383

(3)该分行当年提取一般风险准备120 000元,按年

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