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关于暂估工程转入资产处理方法的探讨


关于暂估工程转入资产处理方法的探讨 【摘 要】 随着近几年电网投资规模的不断增加,在电网建设项目竣工投运 后竣工决算做出前暂估转资产的会计处理方法存在一定的差别。 作者结合工作实 际,提出了工程暂估转资产的处理方法,供大家参考。 【关键词】 暂估价值; 竣工决算; 会计处理 一、暂估转入资产的相关规定 《国家电网公司会计核算办法》在《固定资产和在建工程》一章中规定 “已 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 应当按照估计价值确定其 成本,并计提折旧。待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但 不需要调整原已计提的折旧额。”同时还规定“已经交付使用的固定资产,在竣工 决算编制完成前暂估入账的,借记‘固定资产’科目,贷记‘在建工程——基建 工程支出’科目,决算编出后,先用红字凭证调整冲回原分录,再按照基建工程 实际发生的全部支出结转”。 也就是说, 已经完工的工程在没有办理竣工决算时, 需要暂估转入固定资产。 在工程竣工决算做出时, 需要红字冲销原暂估转入的固定资产,重新结转固定资 产。 但未对暂估资产的依据进行具体规定,也没有对工程竣工后至决算做出时的 期间内结算手续陆续到达的情况做出具体规定, 在实际操作中就出现了不同的理 解和处理方法。 二、目前运用较多的处理方法 示例如下,某供电公司新建 35kV 变电站一座,投资计划 500 万元,2011 年 1 月 10 日开工,2011 年 5 月 20 日投运,5 月 31 日账面实际支出 450 万元,6 月 10 日支付变电站占地青苗赔偿 10 万元,6 月 20 日支付施工费 5 万元,7 月 10 日取得征用土地发票并支付 20 万元,当月底编制完成决算。运用较多的会计处 理方法主要有两种。 1.在工程竣工投入使用后,按照在建工程账面的实际发生数估入固定资产。 在估入固定资产至竣工决算做出的这段期间, 如果有相关工程结算手续传递到财 务,直接借记固定资产,贷记相关科目。每入账一笔手续,需要做一笔固定资产 转入,直至竣工决算做出。 财务部按照要求对已经投运项目进行暂估, 根据投运报告等资料暂估结转资 产,具体会计分录如下: 5 月 20 日工程投运: 借:固定资产 450 万元 贷:在建工程 6 月 10 日支付青苗赔偿: 借:固定资产 贷:现金 6 月 20 日支付施工费: 借:固定资产 贷:银行存款 7 月 10 日支付土地占用费: 借:固定资产 贷:银行存款 10 万元 450 万元 10 万元 5 万元 5 万元 20 万元 20 万元 财务决算完成,工程实际决算 485 万元,但该工程 6 月提取折旧基数为 450 万元,7 月提取折旧基数为 465 万元,此两个月的折旧计提基数小,因此少计提 了折旧。 这种方法的优点是,估入资产的依据比较充分,都是手续完备的资料。但这 种方法在实际工作中也存在不足。 (1) 未考虑工程的总体规模。在财务结算进度滞后于工程实际进度较大时, 估入资产的价值将远小于工程的实际投资规模, 进而影响到以此估入资产价值计 提的折旧,而该折旧在调整完固定资产原值的时候是不需要调整的。 (2)在估入资产后,竣工决算做出前,有多笔结算手续陆续到达的时候, 每结算一笔就需要按照资产类别重新分配,重新结转资产,在工程中资产类别较 多时,这种按资产类别的重新分配手续繁琐,不易操作。 (3)估入资产后的后续支出不通过在建工程归集,不利于对工程总体支出 情况的反映。工程开工开始建设之日起,相关工程支出计入在建工程借方,待工 程竣工,相关支出

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