当前位置:首页 >> 经济学 >>

第三章 变动成本计算


第三章 变动成本法
( Variable Costing) )
第一节 第二节 第三节 第四节 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法的优缺点 变动成本法的应用

第一节 变动成本法概述
变动成本法的涵义

产品成本的构成与特点

期间成本的构成与特点

期间损益的计算

一、变动成本计算法的涵义

变动成本计算法( 变动成本计算法 Variable costing) 亦叫“直接成本计算”(Direct costing), 或“边际成本计算”(Marginal costing)是将 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变 动性制造费用计入产品成本,而将固定性制造 费用和非生产成本作为期间成本,直接由当期 收益中予以补偿的一种成本计算方法。

二、产品成本的构成与特点
1、产品成本的构成 、 直接材料 产品成本 直接人工 变动性制造费用 2、特点 、 (1)同产品产出相关 (2)同产品产量增减变动相关

三、期间成本的构成与特点
1、期间成本的构成 、 销售费用 管理费用 财务费用 固定性制造费用

期间成本

2、特点 、 (1)同生产经营能力的形成和正常维护紧密相关 (2)同时间相关

四、期间损益的计算

变动成本法
销售收入总额 减:全部变动成本 得:边际贡献总额 ★ 减:全部固定成本 得: 税前利润 (贡献式利润表)

完全成本法
销售收入总额 减:全部销售成本 得:销售毛利 减:销售及管理费用 得:税前利润 (职能式利润表)

★边际贡献
(Contribution Margin)

也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收 入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式:

单位边际贡献=销售单价-单位变动成本 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 =单位边际贡献×销售量 边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额×100% =单位边际贡献/销售单价×100%

边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下: 边际贡献-固定成本=利润 边际贡献不等于利润,但于利润有关。 边际贡献首先,补偿固定成本;然后,提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的 利润作出多大的贡献。



【例1】某企业本年经营A产品,生产量和销售量均 为50,000件。该产品单位售价20元,单位直接材料 费4元,单位直接人工费5元,单位变动性制造费用3 元,单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制 造费用150,000元,全年固定性销售与管理费90,000 元。要求:分别用两种方法计算企业本年利润总额。

解:变动成本法

单位产品成本=4+5+3=12(元/件) 单位边际贡献=20-12-2=6 (元/件) 税前利润=销售收入-变动成本-固定成本 =边际贡献总额-固定成本 =50,000×6-(150,000+90,000) =60,000(元)

完全成本法

单位产品成本=4+5+3+150,000/50,000 =15(元/件) 税前利润 =50,000×20-50,000×15-50,000×2 -90,000 =60,000(元)

第二节 变动成本法与 完全成本法的比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、损益计算结果不同

一、提供信息的用途不同

变动成本计算为企业内部管理者的预测、决 策工作提供信息。

完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳 税申报的需要。

二、成本分类标准不同
变动成本法按成本的习性把全部成本划分为固定 成本和变动成本两大类;

完全成本法则按成本的经济职能和用途把成本划 分为制造(生产)成本和非制造(非生产)成本两大类。

三、产品成本和期间成本的构成内容不同

变动成本法下的产品成本系指“直接材料费”、 “直接人工费”和“变动性制造费用” 三项费用; 期间成本指“销售费用”、“管理费用”及“固定 性制造费用”。

完全成本法下的产品成本系指“直接材料费”、 “直接人工费”和“制造费用”(包括“变动性制 造费用”和“固定性制造费用”);期间成本指销 售及管理费用。



【例2】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月 某种产品共生产50件,销售40件,月末结存10件。该 种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下 所示。 成本项目 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 合计 单位产品成本 200 60 20 总成本 10,000 3,000 1,000 2,000 4,000 3,000 23,000

【解】 完全成本法: 完全成本法:单位产品成本=200+60+20+2,000/50 =320元/件 期间成本=4,000+3,000 =7,000元 变动成本法: 变动成本法: 单位产品成本=200+60+20 =280元/件 期间成本=4,000+3,000+2,000 =9,000元

四、存货成本构成内容不同
在变动成本法下,在产品、半成品、产成品存货系按 前述产品成本的“口径”进行计价,即以变动成本为 计价标准。 完全成本法却是以前述完全成本为标准,对在产品、 半成品及产成品进行计价。

【例3】上例中,月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本=10×320=3,200元 变动成本法10件存货的成本=10×280=2,800元

五、损益计算结果不同
当某一期间的产品产销不均衡时,两种成本计 算法所确定的期间损溢可能是不相等。其原因 是两种成本计算方法对固定性制造费用的处理 方式不同,导致两种方法当期扣除的固定性制 造费用的数额不等。

两种成本计算法当期扣除的固定性制造费用的 差额,也就是两种成本计算法当期利润的差额。


【例4】某企业经营A产品,2000年至2002年连续三年

的产销量及成本、费用资料如下:
项目 期初存量 本期生产量 本期销售量 期末存货量 2000年 0 1500 1200 300 2001年 300 1200 1400 100 2002年 100 1000 1000 100

A产品单位售价50元,单位变动性生产成本20元, 单位变动性销售与管理费用4元,全年固定性制造费用 18,000元,全年固定性销售与管理费用5,000元。存货 计价采用先进先出法。要求:分别用两种成本计算法 计算企业三年的利润,并分析说明不同成本计算法利 润差异产生的原因。

2000~2002年变动成本法的收益表 ~ 年变动成本法的收益表
项目 销售收入 销售产品生产成本
期初存货 本期生产成本 期末存货 小计

2000年 年 60,000 0 30,000 6,000 24,000 4,800 31,200 18,000 5,000 8,200

2001年 年 70,000 6,000 24,000 2,000 28,000 5,600 36,400 18,000 5,000 13,400

2002年 年 50,000 2,000 20,000 2,000 20,000 4,000 26,000 18,000 5,000 3,000

变动性销售及管理费用 边际贡献 固定成本
固定性制造费用 固定性销售及管理费用

税前利润

2000~2002年完全成本法的收益表 ~ 年完全成本法的收益表
项目 销售收入 销售产品生产成本 期初存货 本期生产成本 期末存货 小计 销售毛利 销售及管理费用 税前利润 [注] 注
2000年单位产品生产成本=20+18,000/1,500=32元/件 年单位产品生产成本= + 年单位产品生产成本 = 元件 2001年单位产品生产成本=20+18,000/1,200=35元/件 年单位产品生产成本= + 年单位产品生产成本 = 元件 2002年单位产品生产成本=20+18,000/1,000=38元/件 年单位产品生产成本= + 年单位产品生产成本 = 元件

2000年 年 60,000 0 48,000 9,600 38,400 21,600 9,800 11,800

2001年 年 70,000 9,600 42,000 3,500 48,100 21,900 10,600 113,00

2002年 年 50,000 3,500 38,000 3,800 37,700 12,300 9,000 3,300

第三节 变动成本法的优缺点
一、变动成本计算法的优点

二、变动成本计算法的缺点

一、变动成本计算法的优点
1、可明确揭示产品销售量同成本、利润之间的相互 关系,为规划、控制企业的经济活动提供科学依据。 2、可为企业内部管理者提供更有价值的会计信息。 3、可简化成本计算工作。

1、可明确揭示产品销售量同成本、利润之间的相互 关系,为规划、控制企业的经济活动提供科学依据
在规划方面 如利润增长额的预测、预测保本点,规划目标利润、目标销售 量或销售额、目标成本,编制弹性预算等等; 在短期生产决策方面 如接受追加订货的决策、最优生产批量的决策、产品最优组合 的决策等等; 在成本控制和业绩评价方面 变动生产成本的高低最能反映出企业生产部门和供应部门的工 作业绩,完成得好坏应由它们负责。例如.在直接材料、直接人工 和变功制造费用方面,如有所节约或超支,就会立即从产品的变动 生产成本指标上反映出来。它们可以通过事前制订标准成本和建立 弹性预算进行日常控制。至于固定生产成本的高低,责任一般不在 生产部门,通常应由管理部门负责,可通过事先制订费用预算的办 法进行控制。

2、可为企业内部管理者提供更有 价值的会计信息

提供盈利能力和经营风险信息 采用变动成本法求得的单位变动成本、贡献毛益 总额以及其他有关信息(如贡献毛益率、变动成本率、 经营杠杆率等),对管理当局十分有用。提供各种产品 的盈利能力、经营风险等重要信息。 有些完全成本信息对企业内部管理者而言是无用的信 息,甚至是错误的信息,将其用于内部管理决策,可 能会导致错误决策。

【例5】企业经营某产品,第一年生产量为5,000件,销售量 为4,500件,第二年生产为4,500件,销售量为5,000件。该 产品单位售价40元,单位变动性生产成本15元,单位变动 性销售与管理费用8元,全年固定性制造费用45,000元,全 年固定性销售与管理费用14,000元。试用两种成本计算法计 算企业两年的利润。 解:变动成本法
第一年利润=4,500×(40-15-8)-(45,000+14,000)=17,500(元) 第二年利润=5,000×(40-15-8)-(45,000+14,000)=26,000(元)

完全成本法
第一年利润=17,500+500×45,000/5,000=22,000(元) 第二年利润=26,000-500×45,000/5,000=21,500(元)

以上错误信息可能给企业管理带来的不良后果 有: 重生产,轻视销售;盲目生产,仓库积压。 不能正确评价生产部门和销售部门的业绩。

二、变动成本计算法的缺点
1、不符合传统成本观念及对外报告的要求 2、不能适应长期决策需要

第四节 变动成本法的应用
一、“双轨”制(西方) 双轨” 西方)
在期末对产品成本和存货成本的计价,税 前净利的计算,以及基本财务报告的编制,均 采用完全成本法。而日常在对内强化经营管理 方面则采用变动成本法,通过设置两套帐进行 平行核算。

二、“单轨”制 单轨”

1、什么是“单轨”制? 以一种成本计算方法为基础建立统一的成本计算 体系。包括:以完全成本计算为基础的成本计算体系 和以变动成本计算为基础的成本计算体系。 2、为什么要建立以变动成本计算为主的统一的成本 计算体系(“单轨”制)? 3、如何建立以变动成本计算为主的统一的成本计算 体系?

如何建立以变动成本计算为主的 统一的成本计算体系
要点: 要点:
日常核算应以变动成本为基础,在产品、产成品 均按变动成本计算法反映,即只包括直接材料、 直接人工和变动性制造费用。

平时要增设几个帐户:“变动性制造费用”、 “固定性制造费用”、“变动性销售与管理费 用”、“固定性销售与管理费用”。


【例6】 假定益民机械厂决定从今年7月份起采用变动成 本法的“单轨制”做法,把日常的成本计算工作建立在变 动成本法的基础之上,但到月终经过调整,可按照统一的 会计制度的规定,根据全部成本法(即我国的“制造成本 法”)编制对外报告的资产负债表和收益表。 若今年7月份发生的经济业务如下: 1.本月份投产甲产品1,000件,在生产制造过程中所消 耗的变动生产成本为: 直接材料 40,000元 直接人工 30,000元 变动性制造费用 20,000元 2.月末完工甲产成品800件,在产品200件(约当完工产 品100件)。

3.月末销售甲产成品600件,销售单价为140元,全部 收到货款。 4.转销本月售出甲产品600件的变动生产成本总额。 5.本月份共发生固定制造费用18,000元,固定推销及 管理费用5,000元,均通过银行存款支付。 6.将本期已销售的甲产成品应分摊的固定制造费用转 入销售成本。 7.将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润。 8.将本期销售收入结转本期利润。 9.将本期销售成本结转本期利润。 要求: (1)将上述经济业务分别编制会计分录,并计算甲产品 的单位变动成本和固定制造费用分配率。 (2)将上述主要会计处理程序编制流径图。 (3)分别按两种成本计算方法编制收益表。

解: 1.登记投产甲产品1,000件所耗用的变动生产成本: 借:在产品 40,000 贷:直接材料 40,000 借:在产品 30,000 贷:直接人工 30,000 借:在产品 20,000 贷:变动性制造费用 20,000 2.计算甲产品的单位变动生产成本(b): 单位变动生产成本(b)= 变动生产成本总额/(产成品件数+在产品月当产量) =(40,000+30,000+20,000)/(800+100) =100元/件 800件的变动生产成本总额(bx)=l00×800=80,000元 完工甲产成品的会计分录: 借:产成品 80,000 贷:在产品 80,000

3.售出甲产品600件并收到贷款的会计分录; (∵px=140x 600=84,000元) 借:银行存款 84,000 贷:销售收入 84,000 4.转销售出甲产品600件的变动性生产成本的会计分录: (∵bx=100×600=60,000元) 借:销售成本 60,000 贷:产成品 60,000 5.登记本月发生的固定制造费用和固定推销及管理费用 以银行存款支付的会计分录: 借:固定性制造费用 18,000 固定推销及管理费用 5,000 贷:银行存款 23,000

6.根据固定制造费用分配率,分摊有关固定制造费用 ∵固定制造费用分配率= 固定制造费用总额/(已售产成品数量+ 期末产成品存货数量+期末在产品存货数量) =18,000/(600+200+100)=20元/件 ∴已销产成品应分摊固定制造费用=20×600=12,000元 期末产成品存货应分摊固定制造费用=20×200=4,000元 期末在产品存货应分摊固定制造费用=10×200=2,000元 将本期已销售产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本: 借:销售成本 12,000 贷:固定制造费用 12,000 7.期末将本月发生的固定推销及管理费用转入本期利润: 借:本年利润 5,000 贷:固定推销及管理费用 5,000

8.将本期销售成本结转本期利润帐户: 借:利润 72,000 贷:销售成本 72,000 9.将本期销售收入结转本期利润帐户: 借:销售收入 84,000 贷:利润 84,000

会计处理程序流径图 直接材料


在产品


产成品 80000 60000 余:20000



40000 直接人工 30000 30000 变动性制造费用 ⑴ 20000 20000


40000

80000

销售成本 60000 72000 12000


30000


本年利润 72000 84000 5000 余:7000 产品销售 84000 84000

20000 余:10000 变动性 制造成本

性制造成本 ⑹ 18000 12000 ⑼ 余:6000
⑶ ⑸

性 5000

制造成本 5000

84000 23000 余:61000

利润表
(按变动成本法编制) 摘 要 金 单位:元 额

⑴销售收入总额(140×600) ⑵变动成本总额(100×600) ⑶边际贡献总额(⑴-⑵) 减:⑷期间成本 固定性制造费用 销售及管理费用 ⑸税前净利(⑶-⑷)

84,000 60,000 24,000 23,000 18,000 5,000 1,000

利润表
(按完全成本法编制) 摘 要 ⑴销售收入总额(140×600) ⑵销售成本 期初存货 本期生产成本(100+20)×900 期末存货(100+20)×300 小计 ⑶销售毛利( ⑴- ⑵) ⑷期间成本(销售及管理费用) ⑸税前净利( ⑶ - ⑷ ) 单位:元 金 额 84,000 0 108,000 36,000 72,000 12,000 5,000 7,000


相关文章:
第三章变动成本法课堂练习
第三章变动成本法课堂练习_经济学_高等教育_教育专区。1.假定有四个公司, 均...要求: (1)计算完全成本法下的期末存货成本; (2)计算完全成本法下本期营业...
第三章 变动成本法_图文
第三章变动成本法 3.1 学习指导 3.1.1 学习目标 1.理解完全成本法和变动成本...要求:分别按两种成本法(完全成本法和变动成本法)的有关公式计算下列指标: (1)...
管理会计第三章作业(有答案)
管理会计第三章作业(有答案)_经济学_高等教育_教育专区。(一)单项选择题 1. 采用变动成本计算产品成本时,不包括下列(D) A. 直接材料 B. 直接人工 C. 制...
管理会计第三章 习题答案
管理会计第三章 习题答案_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。第三章 变动...要求: (1)分别按完全成本法和变动成本计算并确定第一年和第二年的税前利润...
管理会计第三章 变动成本法习题及答案 东北财经大学第...
第三章习题及答案 一、关键概念 1.成本计算的含义 2.变动成本法 3.产品成本 4.期间成本 8.利润差额 5.变动成本的理论前提 9.两种成本法分析利润差额 13....
《管理会计》补充习题第三章
《管理会计》补充习题第三章_财务管理_经管营销_专业资料。安大 管理会计 习题 第三章 变动成本计算一、名词概念:变动成本法 完全成本法 贡献毛益 二、思考题: ...
第3章 本量利分析计算题
第3章 本量利分析计算题_管理学_高等教育_教育专区。立信 管理会计学 第3章...第三章 本量利分析 1.某企业 2011 年的销售收入为 600 万元,销售变动成本...
第三章 变动成本法
第三章 变动成本法 企业采用先进先出法对存货计价, 单位产品耗 例 1. A 企业...要求: 要求:计算两种成本法下各期利润 (1解: 1)计算完全成本法下产品单位...
第三章 变动成本法
第三章 变动成本法 一、填空题 1、变动成本法,固定制造费用 2、期间成本,...种成本计算方法,这种方法计算的产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用,...
第三章作业参考答案
第三章作业参考答案_管理学_高等教育_教育专区。管理会计作业 第三章一、单项...(2)计算销售量、销售单价、单位变动成本及固定成本的敏感系数。 解答: (1)...
更多相关标签: