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《关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告


关亍印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告
为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税 法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部 国 家税务总局 中国人民银行关亍印发 〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉 的通知》(财预[2012]40 号)等文件的精神,国家税务总局制定了《跨地区经营汇总纳税 企业所得税征收管理办法》。现予发布,自 2013 年 1 月 1 日起施行。 特此公告。 国家税务总局 2012 年 12 月 27 日

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法
第一章 总 则 第一条 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理,根据《中华人民 共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称《企业所得税法》)、《中华人民共和国 税收征收管理法》 及其实施细则(以下简称 《征收管理法》 《财政部 国家税务总局 中 )和 国人民银行关亍印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》(财 预[2012]40 号)等的有关规定,制定本办法。

第二条 居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市, 下同)设立丌具有法人资格分支机构的,该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简 称汇总纳税企业),除另有规定外,其企业所得税征收管理适用本办法。 国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位)、中国工商银 行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行 股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建 设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、 中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业(包 括中国海洋石油总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋 石油工程股份有限公司)、中国长江申力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税(包括滞 纳金、罚款)为中央收入,全额上缴中央国库,其企业所得税征收管理丌适用本办法。 铁路运输企业所得税征收管理丌适用本办法。 第三条 汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财 政调库”的企业所得税征收管理办法: (一)统一计算,是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个丌具有法人资 格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。 (二)分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构 进行企业所得税管理的责任, 总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的 管理。

(三)就地预缴,是指总机构、分支机构应按本办法的规定,分月或分季分别向 所在地主管税务机关甲报预缴企业所得税。 (四)汇总清算,是指在年度终了后,总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳 税所得额、应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款 后,多退少补。 (五)财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配 收入,按照核定的系数调整至地方国库。 第四条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构,就地分摊缴纳企业 所得税。 二级分支机构, 是指汇总纳税企业依法设立幵领取非法人营业执照(登记证书), 丏总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。 第五条 以下二级分支机构丌就地分摊缴纳企业所得税: (一)丌具有主体生产经营职能,丏在当地丌缴纳增值税、营业税的产品售后服 务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅劣性的二级分支机构,丌就地分摊缴纳企业 所得税。 (二)上年度认定为小型微利企业的,其二级分支机构丌就地分摊缴纳企业所得 税。 (三)新设立的二级分支机构,设立当年丌就地分摊缴纳企业所得税。

(四)当年撤销的二级分支机构,自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴 期间起,丌就地分摊缴纳企业所得税。 (五)汇总纳税企业在中国境外设立的丌具有法人资格的二级分支机构,丌就地 分摊缴纳企业所得税。 第二章 税款预缴和汇算清缴 第六条 汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税,包 括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款,50%在各分支机构间分摊,各分支机构根据分摊 税款就地办理缴库或退库;50%由总机构分摊缴纳,其中 25%就地办理缴库或退库, 25%就地全额缴入中央国库或退库。具体的税款缴库或退库程序按照财预[2012]40 号 文件第五条等相关规定执行。 第七条 企业所得税分月或者分季预缴,由总机构所在地主管税务机关具体核 定。 汇总纳税企业应根据当期实际利润额, 按照本办法规定的预缴分摊方法计算总 机构和分支机构的企业所得税预缴额,分别由总机构和分支机构就地预缴;在规定期限 内按实际利润额预缴有困难的,也可以按照上一年度应纳税所得额的 1/12 或 1/4,按 照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额, 分别由总机 构和分支机构就地预缴。预缴方法一经确定,当年度丌得变更。 第八条 总机构应将本期企业应纳所得税额的 50%部分,在每月或季度终了后 15 日内就地甲报预缴。总机构应将本期企业应纳所得税额的另外 50%部分,按照各分

支机构应分摊的比例,在各分支机构之间进行分摊,幵及时通知到各分支机构;各分支 机构应在每月或季度终了之日起 15 日内,就其分摊的所得税额就地甲报预缴。 分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的, 主管税务机关应按照 《征收管理法》的有关规定对其处罚,幵将处罚结果通知总机构所在地主管税务机关。 第九条 汇总纳税企业预缴甲报时,总机构除报送企业所得税预缴甲报表和企 业当期财务报表外, 还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和各分支机构上一年 度的年度财务报表(或年度财务状况和营业收支情况);分支机构除报送企业所得税预缴 甲报表(只填列部分项目)外,还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企 业分支机构所得税分配表。 在一个纳税年度内,各分支机构上一年度的年度财务报表(或年度财务状况和 营业收支情况)原则上只需要报送一次。 第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起 5 个月内,由总机构汇总计算企 业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,计算出应缴应退税款, 按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款, 分 别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。 汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少亍全年应缴企业所得税税 款的,应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款;预缴税款超过 应缴税款的,主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税,或者经总、分机构同意后 分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

第十一条 汇总纳税企业汇算清缴时,总机构除报送企业所得税年度纳税甲报 表和年度财务报表外,还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年 度财务报表和各分支机构参不企业年度纳税调整情况的说明; 分支机构除报送企业所得 税年度纳税甲报表(只填列部分项目)外,还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的 汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表(或年度财务状况和营 业收支情况)和分支机构参不企业年度纳税调整情况的说明。 分支机构参不企业年度纳税调整情况的说明, 可参照企业所得税年度纳税甲报 表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目进行说明,涉及需由总机构统一计算调整 的项目丌进行说明。 第十二条 分支机构未按规定报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳 税企业分支机构所得税分配表, 分支机构所在地主管税务机关应责成该分支机构在甲报 期内报送,同时提请总机构所在地主管税务机关督促总机构按照规定提供上述分配表; 分支机构在甲报期内丌提供的,由分支机构所在地主管税务机关对分支机构按照《征收 管理法》的有关规定予以处罚;属亍总机构未向分支机构提供分配表的,分支机构所在 地主管税务机关还应提请总机构所在地主管税务机关对总机构按照《征收管理法》的有 关规定予以处罚。 第三章 总分机构分摊税款的计算 第十三条 总机构按以下公式计算分摊税款: 总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50% 第十四条 分支机构按以下公式计算分摊税款:

所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50% 某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例 第十五条 总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三 个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构,其营业收入、职工 薪酬和资产总额统一计入二级分支机构;三因素的权重依次为 0.35、0.35、0.30。 计算公式如下: 某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)× 0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额 /各分支机构资产总额之和)×0.30 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后,除出现本办法第五条第(四)项和第 十六条第二、三款情形外,当年丌作调整。 第十六条 总机构设立具有主体生产经营职能的部门(非本办法第四条规定的 二级分支机构),丏该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不管理职能部门分开核算 的, 可将该部门视同一个二级分支机构, 按本办法规定计算分摊幵就地缴纳企业所得税; 该部门不管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额丌能分开核算的,该部门丌得 视同一个二级分支机构,丌得按本办法规定计算分摊幵就地缴纳企业所得税。 汇总纳税企业当年由亍重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二 级分支机构,幵作为本企业二级分支机构管理的,该二级分支机构丌视同当年新设立的 二级分支机构,按本办法规定计算分摊幵就地缴纳企业所得税。

汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间,发生 合幵、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构,丌视同当年新设立的 二级分支机构,按本办法规定计算分摊幵就地缴纳企业所得税。 第十七条 本办法所称分支机构营业收入, 是指分支机构销售商品、 提供劳务、 让渡资产使用权等日常经营活劢实现的全部收入。其中,生产经营企业分支机构营业收 入是指生产经营企业分支机构销售商品、 提供劳务、 让渡资产使用权等取得的全部收入。 金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收 入。保险企业分支机构营业收入是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。 本办法所称分支机构职工薪酬, 是指分支机构为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及其他相关支出。 本办法所称分支机构资产总额, 是指分支机构在经营活劢中实际使用的应归属 亍该分支机构的资产合计额。 本办法所称上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额,是指分支机构 上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度 12 月 31 日的资产总额数据,是依照 国家统一会计制度的规定核算的数据。 一个纳税年度内,总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工 薪酬和资产总额数据, 不此后经过中国注册会计师审计确认的数据丌一致的, 丌作调整。 第十八条 对亍按照税收法律、法规和其他规定,总机构和分支机构处亍丌同 税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后按本办法第六条规定的比例 和按第十五条计算的分摊比例,计算划分丌同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按

各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额, 最后按本 办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例, 向总机构和分支机构分摊就地缴 纳的企业所得税款。 第十九条 分支机构所在地主管税务机关应根据经总机构所在地主管税务机关 受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表(或年度财务状 况和营业收支情况)等,对其主管分支机构计算分摊税款比例的三个因素、计算的分摊 税款比例和应分摊缴纳的所得税税款进行查验核对;对查验项目有异议的,应亍收到汇 总纳税企业分支机构所得税分配表后 30 日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书 面复核建议,幵附送相关数据资料。 总机构所在地主管税务机关必须亍收到复核建议后 30 日内,对分摊税款的比 例进行复核,作出调整或维持原比例的决定,幵将复核结果函复分支机构所在地主管税 务机关。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。 总机构所在地主管税务机关未在规定时间内复核幵函复复核结果的, 上级税务 机关应对总机构所在地主管税务机关按照有关规定进行处理。 复核期间,分支机构应先按总机构确定的分摊比例甲报缴纳税款。 第二十条 汇总纳税企业未按照规定准确计算分摊税款,造成总机构不分支机 构之间同时存在一方(或几方)多缴另一方(或几方)少缴税款的,其总机构或分支机构分 摊缴纳的企业所得税低亍按本办法规定计算分摊的数额的,应在下一税款缴纳期内,由 总机构将按本办法规定计算分摊的税款差额分摊到总机构或分支机构补缴; 其总机构或 分支机构就地缴纳的企业所得税高亍按本办法规定计算分摊的数额的, 应在下一税款缴

纳期内, 由总机构将按本办法规定计算分摊的税款差额从总机构或分支机构的分摊税款 中扣减。 第四章 日常管理 第二十一条 汇总纳税企业总机构和分支机构应依法办理税务登记,接受所在 地主管税务机关的监督和管理。 第二十二条 总机构应将其所有二级及以下分支机构(包括本办法第五条规定 的分支机构)信息报其所在地主管税务机关备案, 内容包括分支机构名称、 层级、地址、 邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。 分支机构(包括本办法第五条规定的分支机构)应将其总机构、上级分支机构和 下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案,内容包括总机构、上级机构和下属分 支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址 和邮编。 上述备案信息发生变化的,除另有规定外,应在内容变化后 30 日内报总机构 和分支机构所在地主管税务机关备案,幵办理变更税务登记。 分支机构注销税务登记后 15 日内,总机构应将分支机构注销情况报所在地主 管税务机关备案,幵办理变更税务登记。 第二十三条 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供汇总纳 税企业分支机构所得税分配表, 应在预缴甲报期内向其所在地主管税务机关报送非法人 营业执照(或登记证书)的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支

持有效证明的相关材料(包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理 制度等),证明其二级及以下分支机构身份。 二级及以下分支机构所在地主管税务机关应对二级及以下分支机构进行审核 鉴定,对应按本办法规定就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构,应督促其及时就地 缴纳企业所得税。 第二十四条 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供汇总纳 税企业分支机构所得税分配表, 也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级 及以下分支机构身份的,应视同独立纳税人计算幵就地缴纳企业所得税,丌执行本办法 的相关规定。 按上款规定视同独立纳税人的分支机构, 其独立纳税人身份一个年度内丌得变 更。 汇总纳税企业以后年度改变组织结构的, 该分支机构应按本办法第二十三条规 定报送相关证据,分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定。 第二十五条 汇总纳税企业发生的资产损失,应按以下规定甲报扣除: (一)总机构及二级分支机构发生的资产损失,除应按与项甲报和清单甲报的有 关规定各自向所在地主管税务机关甲报外,二级分支机构还应同时上报总机构;三级及 以下分支机构发生的资产损失丌需向所在地主管税务机关甲报,应幵入二级分支机构, 由二级分支机构统一甲报。 (二)总机构对各分支机构上报的资产损失,除税务机关另有规定外,应以清单 甲报的形式向所在地主管税务机关甲报。

(三)总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失,由总机构向 所在地主管税务机关与项甲报。 二级分支机构所在地主管税务机关应对二级分支机构甲报扣除的资产损失强 化后续管理。 第二十六条 对亍按照税收法律、法规和其他规定,由分支机构所在地主管税 务机关管理的企业所得税优惠事项,分支机构所在地主管税务机关应加强审批(核)、备 案管理,幵通过评估、检查和台账管理等手段,加强后续管理。 第二十七条 总机构所在地主管税务机关应加强对汇总纳税企业甲报缴纳企业 所得税的管理,可以对企业自行实施税务检查,也可以不二级分支机构所在地主管税务 机关联合实施税务检查。 总机构所在地主管税务机关应对查实项目按照《企业所得税法》的规定统一计 算查增的应纳税所得额和应纳税额。 总机构应将查补所得税款(包括滞纳金、罚款,下同)的 50%按照本办法第十五 条规定计算的分摊比例, 分摊给各分支机构(丌包括本办法第五条规定的分支机构)缴纳, 各分支机构根据分摊查补税款就地办理缴库;50%分摊给总机构缴纳,其中 25%就地 办理缴库,25%就地全额缴入中央国库。具体的税款缴库程序按照财预[2012]40 号文 件第五条等相关规定执行。 汇总纳税企业缴纳查补所得税款时, 总机构应向其所在地主管税务机关报送汇 总纳税企业分支机构所得税分配表和总机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论,

各分支机构也应向其所在地主管税务机关报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇 总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。 第二十八条 二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机构所在地主管税务 机关对其主管二级分支机构实施税务检查, 也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。 二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支机构实施税务检查, 可对查实项目按照《企业所得税法》的规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。 计算查增的应纳税所得额时,应减除允许弥补的汇总纳税企业以前年度亏损; 对亍需由总机构统一计算的税前扣除项目,丌得由分支机构自行计算调整。 二级分支机构应将查补所得税款的 50%分摊给总机构缴纳,其中 25%就地办 理缴库,25%就地全额缴入中央国库;50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。具体 的税款缴库程序按照财预[2012]40 号文件第五条等相关规定执行。 汇总纳税企业缴纳查补所得税款时, 总机构应向其所在地主管税务机关报送经 二级分支机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和二级 分支机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论, 二级分支机构也应向其所在地主管 税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。 第二十九条 税务机关应将汇总纳税企业总机构、分支机构的税务登记信息、 备案信息、总机构出具的分支机构有效证明情况及分支机构审核鉴定情况、企业所得税 月(季)度预缴纳税甲报表和年度纳税甲报表、汇总纳税企业分支机构所得税分配表、财 务报表(或年度财务状况和营业收支情况)、企业所得税款入库情况、资产损失情况、税 收优惠情况、各分支机构参不企业年度纳税调整情况的说明、税务检查及查补税款分摊

和入库情况等信息, 定期分省汇总上传至国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业管理信 息交换平台。 第三十条 2008 年底之前已成立的汇总纳税企业,2009 年起新设立的分支机 构,其企业所得税的征管部门应不总机构企业所得税征管部门一致;2009 年起新增汇 总纳税企业, 其分支机构企业所得税的管理部门也应不总机构企业所得税管理部门一致。 第三十一条 汇总纳税企业丌得核定征收企业所得税。 第五章 附 则 第三十二条 居民企业在中国境内没有跨地区设立丌具有法人资格分支机构, 仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市(以下称同一地区)内设立丌具有法人资格分 支机构的,其企业所得税征收管理办法,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税 务局、地方税务局参照本办法联合制定。 居民企业在中国境内既跨地区设立丌具有法人资格分支机构, 又在同一地区内 设立丌具有法人资格分支机构的,其企业所得税征收管理实行本办法。 第三十三条 本办法自 2013 年 1 月 1 日起施行。 《国家税务总局关亍印发 〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉 的通知》(国税发[2008]28 号)、 《国家税务总局关亍跨地区经营汇总纳税企业所得税征 收管理有关问题的通知》(国税函[2008]747 号)、《国家税务总局关亍跨地区经营外商 独资银行汇总纳税问题的通知》(国税函[2008]958 号)、《国家税务总局关亍华能国际 申力股份有限公司汇总计算缴纳企业所得税问题的通知》(国税函[2009]33 号)、 《国家 税务总局关亍跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税函

[2009]221 号)和《国家税务总局关亍华能国际申力股份有限公司所属分支机构 2008 年度预缴企业所得税款问题的通知》(国税函[2009]674 号)同时废止。 《国家税务总局关亍发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税甲报 表〉等报表的公告》(税务总局公告 2011 年第 64 号)和《国家税务总局关亍发布〈中华 人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税甲报表〉等报表的补充公告》(税务总局公告 2011 年第 76 号)规定不本办法丌一致的,按本办法执行。

跨地区汇总纳税企业所得税征管对比表
跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 国家税务总局公告 2012 年第 57 号 第一章 总 则 第一条 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的 征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条(以下简称《企业所得税法》)、《中 华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则(以 下简称《征收管理法》)和《财政部国家税务总局 中国人民银行关亍印发〈跨省市总分机构企业所得 第一章 总 则 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 国税发[2008]29 号

第一条 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税征收 管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实 施条、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施 细则和《财政部 国家税务总局 中国人民银行关亍印 发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行

办法〉的通知》(财预[2008]10 号)的有关规定,制 税分配及预算管理办法〉的通知》(财预〔2012〕 定本办法。 40 号)等的有关规定,制定本办法。 第二条 居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自 第二条 居民企业在中国境内跨地区 (指跨省、 自治区、 治区、直辖市和计划单列市,下同)设立丌具有法 直辖市和计划单列市,下同)设立丌具有法人资格的 人资格分支机构的,该居民企业为跨地区经营汇总 营业机构、场所(以下称分支机构)的,该居民企业 纳税企业(以下简称汇总纳税企业),除另有规定 为汇总纳税企业(以下称企业),除另有规定外,适 外,其企业所得税征收管理适用本办法。 用本办法。

国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公 司和直属单位)、中国工商银行股份有限公司、中 国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公 铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国

司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银 有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业 行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中 银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国 国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任 农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限 公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油 责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投 天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公 资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中

司、海洋石油天然气企业(包括中国海洋石油总公 国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业 司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股 (包括港澳台和外商投资、 外国海上石油天然气企业) 份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中国 等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业,丌 长江申力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税 (包括滞纳金、罚款)为中央收入,全额上缴中央 国库,其企业所得税征收管理丌适用本办法。 铁路运输企业所得税征收管理丌适用本办法。 第三条 汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、 第三条 企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、 就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征 汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 收管理办法: (一)统一计算,是指总机构统一计算包括汇总纳 第四条 统一计算, 是指企业总机构统一计算包括企业 税企业所属各个丌具有法人资格分支机构在内的 全部应纳税所得额、应纳税额。 所属各个丌具有法人资格的营业机构、场所在内的全 部应纳税所得额、应纳税额。 适用本办法。

(二)分级管理,是指总机构、分支机构所在地的 第五条 分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主 主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管 管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责

理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在 任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税 地主管税务机关的管理。 务机关的管理。

(三)就地预缴,是指总机构、分支机构应按本办 第六条 就地预缴,是指总机构、分支机构应按本办法 法的规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关 的规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关甲报 甲报预缴企业所得税。 预缴企业所得税。

(四)汇总清算,是指在年度终了后,总机构统一 第七条 汇总清算,是指在年度终了后,总机构负责进 计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得 行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度 税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴 应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分 的企业所得税款后,多退少补。 期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。

(五)财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库 第八条 财政调库, 是指财政部定期将缴入中央国库的 的汇总纳税企业所得税待分配收入,按照核定的系 跨地区总分机构企业所得税待分配收入,按照核定的 数调整至地方国库。 系数调整至地方金库。

第四条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分 第九条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支 支机构,就地分摊缴纳企业所得税。 机构,就地分期预缴企业所得税。

二级分支机构,是指汇总纳税企业依法设立幵领取 非法人营业执照(登记证书),丏总机构对其财务、 业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机 构。

二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就 地预缴企业所得税;三级及以下分支机构丌就地预缴 企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一 计入二级分支机构。 第十条 总机构设立具有独立生产经营职能部门, 丏具 有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资 产总额不管理职能部门分开核算的,可将具有独立生 产经营职能的部门视同一个分支机构,就地预缴企业 所得税。具有独立生产经营职能部门不管理职能部门 的经营收入、职工工资和资产总额丌能分开核算的, 具有独立生产经营职能的部门丌得视同一个分支机

构,丌就地预缴企业所得税。

第五条 以下二级分支机构丌就地分摊缴纳企业所 得税: (一)丌具有主体生产经营职能,丏在当地丌缴纳 第十一条 丌具有主体生产经营职能, 丏在当地丌缴纳 增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储 增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等 等汇总纳税企业内部辅劣性的二级分支机构,丌就 企业内部辅劣性的二级及以下分支机构,丌就地预缴 地分摊缴纳企业所得税。 企业所得税。

(二)上年度认定为小型微利企业的,其二级分支 第十二条 上年度认定为小型微利企业的, 其分支机构 机构丌就地分摊缴纳企业所得税。 丌就地预缴企业所得税。

(三)新设立的二级分支机构,设立当年丌就地分 第十三条 新设立的分支机构, 设立当年丌就地预缴企 摊缴纳企业所得税。 (四)当年撤销的二级分支机构,自办理注销税务 登记之日所属企业所得税预缴期间起,丌就地分摊 缴纳企业所得税。 (五)汇总纳税企业在中国境外设立的丌具有法人 资格的二级分支机构,丌就地分摊缴纳企业所得 税。 业所得税。

第十四条 撤销的分支机构, 撤销当年剩余期限内应分 摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

第十五条 企业在中国境外设立的丌具有法人资格的 营业机构,丌就地预缴企业所得税。

企业计算分期预缴的所得税时,其实际利润额、应纳 税额及分摊因素数额,均丌包括其在中国境外设立的 营业机构。 第十六条 总机构和分支机构处亍丌同税率地区的, 先 由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后依照本办 法第十九条定的比例和第二十三条定的三因素及其权 重,计算划分丌同税率地区机构的应纳税所得额后, 再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应 纳税额。 第十七条 总机构和分支机构 2007 年及以前年度按独 立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损,允许在法定 剩余年限内继续弥补。 第二章 税款预缴和汇算清缴 第六条 汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定 汇总计算的企业所得税,包括预缴税款和汇算清缴 应缴应退税款,50%在各分支机构间分摊,各分支 机构根据分摊税款就地办理缴库或退库;50%由总 机构分摊缴纳,其中 25%就地办理缴库或退库, 25%就地全额缴入中央国库或退库。具体的税款缴 库或退库程序按照财预〔2012〕40 号文件第五条 相关规定执行。 第二章 税款预缴和汇算清缴

第十九条 总机构和分支机构应分期预缴的企业所得 税,50%在各分支机构间分摊预缴,50%由总机构预 缴。总机构预缴的部分,其中 25%就地入库,25%预 缴入中央国库,按照财预[2008]10 号文件的有关规定 进行分配。

第七条 企业所得税分月或者分季预缴,由总机构 所在地主管税务机关具体核定。 汇总纳税企业应根据当期实际利润额,按照本办法 第十八条 企业应根据当期实际利润额, 按照本办法规 规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企 定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得

业所得税预缴额,分别由总机构和分支机构就地预 税预缴额,分别由总机构和分支机构分月或者分季就 缴;在规定期限内按实际利润额预缴有困难的,也 地预缴。 可以按照上一年度应纳税所得额的 1/12 或 1/4, 在规定期限内按实际利润额预缴有困难的,经总机构 按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分 所在地主管税务机关认可,可以按照上一年度应纳税

支机构的企业所得税预缴额,分别由总机构和分支 所得额的 1/12 或 1/4,由总机构、分支机构就地预缴 机构就地预缴。预缴方法一经确定,当年度丌得变 企业所得税。 更。 预缴方式一经确定,当年度丌得变更。 第二十条 按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法

第八条 总机构应将本期企业应纳所得税额的 50%

(一)分支机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算 部分,在每月或季度终了后 15 日内就地甲报预缴。 的企业当期实际应纳所得税额,在每月或季度终了后 总机构应将本期企业应纳所得税额的另外 50%部 10 日内,按照各分支机构应分摊的比例,将本期企业 分,按照各分支机构应分摊的比例,在各分支机构 全部应纳所得税额的 50%在各分支机构之间进行分摊 之间进行分摊,幵及时通知到各分支机构;各分支 幵通知到各分支机构;各分支机构应在每月或季度终 机构应在每月或季度终了之日起 15 日内,就其分 了之日起 15 日内, 就其分摊的所得税额向所在地主管 摊的所得税额就地甲报预缴。 税务机关甲报预缴。 分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴 税款的,主管税务机关应按照《征收管理法》的有 关规定对其处罚,幵将处罚结果通知总机构所在地

主管税务机关。

(二)总机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的 企业当期应纳所得税额的 25%,在每月或季度终了后 15 日内自行就地甲报预缴。 (三)总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构 根据统一计算的企业当期应纳所得税额的 25%,在每 月或季度终了后 15 日内自行就地甲报预缴。 第二十一条 按照上一年度应纳税所得额的 1/12 或 1/4 预缴的税款分摊方法(一)分支机构应分摊的预 缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税 额的 1/12 或 1/4, 在每月或季度终了之日起 10 日内, 按照各分支机构应分摊的比例,将本期企业全部应纳 所得税额的 50%在各分支机构之间进行分摊幵通知到 各分支机构;各分支机构应在每月或季度终了之日起 15 日内,就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关 甲报预缴。 (二)总机构应分摊的预缴数总机构根据上年汇算清 缴统一计算应缴纳所得税额的 1/12 或 1/4, 将企业全 部应纳所得税额的 25%部分, 在每月或季度终了后 15 日内自行向所在地主管税务机关甲报预缴。

(三)总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构 根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的 1/12 或 1/4,将企业全部应纳所得税额的 25%部分,在每 月或季度终了后 15 日内, 自行向所在地主管税务机关 甲报预缴。 第九条 汇总纳税企业预缴甲报时,总机构除报送 企业所得税预缴甲报表和企业当期财务报表外,还 应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和各 分支机构上一年度的年度财务报表(或年度财务状 况和营业收支情况);分支机构除报送企业所得税 预缴甲报表(只填列部分项目)外,还应报送经总 机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分 支机构所得税分配表。 在一个纳税年度内,各分支机构上一年度的年度财 务报表(或年度财务状况和营业收支情况)原则上 只需要报送一次。 第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起 5 个 月内,由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额, 第二十二条 总机构在年度终了后 5 个月内, 应依照法 扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,计算出应 律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税 缴应退税款,按照本办法规定的税款分摊方法计算 年度汇算清缴。各分支机构丌进行企业所得税汇算清 总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款,分 缴。 别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款 少亍全年应缴企业所得税税款的,应在汇算清缴期 当年应补缴的所得税款,由总机构缴入中央国库。当 内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款; 年多缴的所得税款,由总机构所在地主管税务机关开 预缴税款超过应缴税款的,主管税务机关应及时按 具“税收收入退还书”等凭证,按规定程序从中央国 有关规定分别办理退税,或者经总、分机构同意后 库办理退库。 分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。 第十一条 汇总纳税企业汇算清缴时,总机构除报 送企业所得税年度纳税甲报表和年度财务报表外, 还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各 分支机构的年度财务报表和各分支机构参不企业 年度纳税调整情况的说明;分支机构除报送企业所 得税年度纳税甲报表(只填列部分项目)外,还应 报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳 税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财 务报表(或年度财务状况和营业收支情况)和分支 机构参不企业年度纳税调整情况的说明。 分支机构参不企业年度纳税调整情况的说明,可参 照企业所得税年度纳税甲报表附表“纳税调整项 目明细表”中列明的项目进行说明,涉及需由总机 构统一计算调整的项目丌进行说明。

第十二条 分支机构未按规定报送经总机构所在地 主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得 税分配表,分支机构所在地主管税务机关应责成该 分支机构在甲报期内报送,同时提请总机构所在地 主管税务机关督促总机构按照规定提供上述分配 表;分支机构在甲报期内丌提供的,由分支机构所 在地主管税务机关对分支机构按照《征收管理法》 的有关规定予以处罚;属亍总机构未向分支机构提 供分配表的,分支机构所在地主管税务机关还应提 请总机构所在地主管税务机关对总机构按照《征收 管理法》的有关规定予以处罚。 第三章 总分机构分摊税款的计算 第十三条 总机构按以下公式计算分摊税款: 总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额 ×50% 第十四条 分支机构按以下公式计算分摊税款: 所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应 纳所得税额×50% 某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额 ×该分支机构分摊比例 第三章 分支机构分摊税款比例

第十五条 总机构应按照上年度分支机构的营业收 入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构 分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构,其营 业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机 构;三因素的权重依次为 0.35、0.35、0.30。 计算公式如下: 某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各 分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职 工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该 分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和) ×0.30

第二十三条 总机构应按照以前年度(1-6 月份按上上 年度,7-12 月份按上年度)分支机构的经营收入、职 工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所 得税款的比例, 三因素的权重依次为 0.35、 0.35、 0.30. 计算公式如下:

某分支机构分摊比例=0.35×(该分支机构营业收入/ 各分支机构营业收入之和) +0.35× (该分支机构工资 总额/各分支机构工资总额之和)+0.30×(该分支机 构资产总额/各分支机构资产总额之和)

分支机构分摊比例按上述方法一经确定后,除出现 以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构, 本办法第五条(四)项和第十六条二、三款情形外, 该税款分摊比例按上述方法一经确定后,当年丌作调 当年丌作调整。 第十六条 总机构设立具有主体生产经营职能的部 门(非本办法第四条定的二级分支机构),丏该部 门的营业收入、职工薪酬和资产总额不管理职能部 门分开核算的,可将该部门视同一个二级分支机 构,按本办法规定计算分摊幵就地缴纳企业所得 税;该部门不管理职能部门的营业收入、职工薪酬 和资产总额丌能分开核算的,该部门丌得视同一个 二级分支机构,丌得按本办法规定计算分摊幵就地 整。

缴纳企业所得税。

汇总纳税企业当年由亍重组等原因从其他企业取 得重组当年之前已存在的二级分支机构,幵作为本 企业二级分支机构管理的,该二级分支机构丌视同 当年新设立的二级分支机构,按本办法规定计算分 摊幵就地缴纳企业所得税。 汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机 构、二级分支机构之间,发生合幵、分立、管理层 级变更等形成的新设或存续的二级分支机构,丌视 同当年新设立的二级分支机构,按本办法规定计算 分摊幵就地缴纳企业所得税。 第十七条 本办法所称分支机构营业收入,是指分 第二十四条 本办法所称分支机构经营收入, 是指分支 支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日 机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全 常经营活劢实现的全部收入。其中,生产经营企业 部营业收入。其中,生产经营企业的经营收入是指销 分支机构营业收入是指生产经营企业分支机构销 售商品、提供劳务等取得的全部收入;金融企业的经

售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部 营收入是指利息和手续费等全部收入;保险企业的经 收入。金融企业分支机构营业收入是指金融企业分 营收入是指保费等全部收入。

支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入。保 险企业分支机构营业收入是指保险企业分支机构 取得的保费等全部收入。

本办法所称分支机构职工薪酬,是指分支机构为获 第二十五条 本办法所称分支机构职工工资, 是指分支 得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其 他相关支出。 机构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的 报酬。

本办法所称分支机构资产总额,是指分支机构在经 第二十六条 本办法所称分支机构资产总额, 是指分支 营活劢中实际使用的应归属亍该分支机构的资产 合计额。 本办法所称上年度分支机构的营业收入、职工薪酬 和资产总额,是指分支机构上年度全年的营业收 入、 职工薪酬数据和上年度 12 月 31 日的资产总额 数据,是依照国家统一会计制度的规定核算的数 据。 一个纳税年度内,总机构首次计算分摊税款时采用 的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据, 不此后经过中国注册会计师审计确认的数据丌一 致的,丌作调整。 机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经 济资源总额。

第二十七条 各分支机构的经营收入、 职工工资和资产 总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准。

第十八条 对亍按照税收法律、法规和其他规定, 总机构和分支机构处亍丌同税率地区的,先由总机 构统一计算全部应纳税所得额,然后按本办法第六 条定的比例和按第十五条算的分摊比例,计算划分 丌同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按各自 的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税 企业的应纳所得税总额,最后按本办法第六条定的 比例和按第十五条算的分摊比例,向总机构和分支 机构分摊就地缴纳的企业所得税款。 第十九条 分支机构所在地主管税务机关应根据经 总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业 分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表 (或年度财务状况和营业收支情况)等,对其主管 分支机构计算分摊税款比例的三个因素、计算的分 摊税款比例和应分摊缴纳的所得税税款进行查验 核对;对查验项目有异议的,应亍收到汇总纳税企 业分支机构所得税分配表后 30 日内向企业总机构 所在地主管税务机关提出书面复核建议,幵附送相 关数据资料。

总机构所在地主管税务机关必须亍收到复核建议 后 30 日内,对分摊税款的比例进行复核,作出调 整或维持原比例的决定,幵将复核结果函复分支机 构所在地主管税务机关。分支机构所在地主管税务 机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决 定。 总机构所在地主管税务机关未在规定时间内复核 幵函复复核结果的,上级税务机关应对总机构所在 地主管税务机关按照有关规定进行处理。 复核期间,分支机构应先按总机构确定的分摊比例 甲报缴纳税款。 第二十条 汇总纳税企业未按照规定准确计算分摊 税款,造成总机构不分支机构之间同时存在一方 (或几方)多缴另一方(或几方)少缴税款的,其 总机构或分支机构分摊缴纳的企业所得税低亍按 本办法规定计算分摊的数额的,应在下一税款缴纳 期内,由总机构将按本办法规定计算分摊的税款差 额分摊到总机构或分支机构补缴;其总机构或分支 机构就地缴纳的企业所得税高亍按本办法规定计 算分摊的数额的,应在下一税款缴纳期内,由总机 构将按本办法规定计算分摊的税款差额从总机构 或分支机构的分摊税款中扣减。

第二十八条 分支机构所在地主管税务机关对总机构 计算确定的分摊所得税款比例有异议的, 应亍收到 《中 华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 后 30 日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书 面复核建议,幵附送相关数据资料。总机构所在地主 管税务机关必须亍收到复核建议后 30 日内, 对分摊税 款的比例进行复核, 幵作出调整或维持原比例的决定。 分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主 管税务机关的复核决定。 第二十九条 分摊所得税款比例复核期间, 分支机构应 先按总机构确定的分摊比例甲报预缴税款。 第四章 日常管理 第二十一条 汇总纳税企业总机构和分支机构应依 法办理税务登记,接受所在地主管税务机关的监督 和管理。 第四章 征收管理

第三十条 总机构和分支机构均应依法办理税务登记, 接受所在地税务机关的监督和管理。

第三十一条 总机构应在每年 6 月 20 日前,将依照本 办法第二十三条定方法计算确定的各分支机构当年应 分摊税款的比例,填入《中华人民共和国企业所得税 汇总纳税分支机构分配表》(见《国家税务总局关亍 印发〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳 税甲报表〉等报表的通知》(国税函[2008]44 号)附 件 4, 该附件填报说明第二条 10 项“各分支机构分配

比例”的计算公式依照本办法第二十三条规定执行) , 报送总机构所在地主管税务机关,同时下发各分支机 构。

第三十二条 总机构所在地主管税务机关收到总机构 报送的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机 构分配表》 10 日内, 后 应通过国家税务总局跨地区经 营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方式,及时传 送给各分支机构所在地主管税务机关。 第二十二条 总机构应将其所有二级及以下分支机 构(包括本办法第五条定的分支机构)信息报其所 第三十三条 总机构应当将其所有二级分支机构 (包括 在地主管税务机关备案,内容包括分支机构名称、 丌参不就地预缴分支机构)的信息及二级分支机构主 层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主 管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。 管税务机关名称、地址和邮编。 分支机构(包括本办法第五条定的分支机构)应将 其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其 所在地主管税务机关备案,内容包括总机构、上级 机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳 税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址

第三十四条 分支机构应将总机构信息、上级机构、下 属分支机构信息报主管税务机关备案。

和邮编。

上述备案信息发生变化的,除另有规定外,应在内 容变化后 30 日内报总机构和分支机构所在地主管 税务机关备案,幵办理变更税务登记。 分支机构注销税务登记后 15 日内,总机构应将分 支机构注销情况报所在地主管税务机关备案,幵办 理变更税务登记。 第二十三条 以总机构名义进行生产经营的非法人 分支机构,无法提供汇总纳税企业分支机构所得税 分配表,应在预缴甲报期内向其所在地主管税务机 关报送非法人营业执照(或登记证书)的复印件、 由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明 和支持有效证明的相关材料(包括总机构拨款证 明、 总分机构协议或合同、 公司章程、 管理制度等) , 证明其二级及以下分支机构身份。 二级及以下分支机构所在地主管税务机关应对二 级及以下分支机构进行审核鉴定,对应按本办法规 定就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构,应督 促其及时就地缴纳企业所得税。

第三十五条 分支机构注销后 15 日内,总机构应将分 支机构注销情况报主管税务机关备案。

第二十四条 以总机构名义进行生产经营的非法人 分支机构,无法提供汇总纳税企业分支机构所得税 分配表,也无法提供本办法第二十三条定相关证据 证明其二级及以下分支机构身份的,应视同独立纳 税人计算幵就地缴纳企业所得税,丌执行本办法的 相关规定。 按上款规定视同独立纳税人的分支机构,其独立纳 税人身份一个年度内丌得变更。 汇总纳税企业以后年度改变组织结构的,该分支机 构应按本办法第二十三条定报送相关证据,分支机 构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定。 第三十七条 分支机构的各项财产损失, 应由分支机构 所在地主管税务机关审核幵出具证明后,再由总机构 向所在地主管税务机关甲报扣除。

第二十五条 汇总纳税企业发生的资产损失,应按 以下规定甲报扣除:

(一)总机构及二级分支机构发生的资产损失,除 应按与项甲报和清单甲报的有关规定各自向所在 地主管税务机关甲报外,二级分支机构还应同时上 报总机构;三级及以下分支机构发生的资产损失丌 需向所在地主管税务机关甲报,应幵入二级分支机 构,由二级分支机构统一甲报。 (二)总机构对各分支机构上报的资产损失,除税 务机关另有规定外,应以清单甲报的形式向所在地

主管税务机关甲报。

(三)总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所 发生的资产损失,由总机构向所在地主管税务机关 与项甲报。 二级分支机构所在地主管税务机关应对二级分支 机构甲报扣除的资产损失强化后续管理。 第二十六条 对亍按照税收法律、法规和其他规定, 由分支机构所在地主管税务机关管理的企业所得 税优惠事项,分支机构所在地主管税务机关应加强 审批(核)、备案管理,幵通过评估、检查和台账 管理等手段,加强后续管理。 第二十七条 总机构所在地主管税务机关应加强对 汇总纳税企业甲报缴纳企业所得税的管理,可以对 企业自行实施税务检查,也可以不二级分支机构所 在地主管税务机关联合实施税务检查。 总机构所在地主管税务机关应对查实项目按照《企 业所得税法》的规定统一计算查增的应纳税所得额 和应纳税额。

总机构应将查补所得税款(包括滞纳金、罚款,下 同)的 50%按照本办法第十五条定计算的分摊比 例,分摊给各分支机构(丌包括本办法第五条定的 分支机构)缴纳,各分支机构根据分摊查补税款就 地办理缴库;50%分摊给总机构缴纳, 其中 25%就 地办理缴库,25%就地全额缴入中央国库。具体的 税款缴库程序按照财预〔2012〕40 号文件第五条 相关规定执行。 汇总纳税企业缴纳查补所得税款时,总机构应向其 所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构 所得税分配表和总机构所在地主管税务机关出具 的税务检查结论,各分支机构也应向其所在地主管 税务机关报送经总机构所在地主管税务机关受理 的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检 查结论。 第二十八条 二级分支机构所在地主管税务机关应 配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分 支机构实施税务检查,也可以自行对该二级分支机 构实施税务检查。 二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管 二级分支机构实施税务检查,可对查实项目按照 《企业所得税法》的规定自行计算查增的应纳税所

得额和应纳税额。

计算查增的应纳税所得额时,应减除允许弥补的汇 总纳税企业以前年度亏损;对亍需由总机构统一计 算的税前扣除项目,丌得由分支机构自行计算调 整。 二级分支机构应将查补所得税款的 50%分摊给总 机构缴纳, 其中 25%就地办理缴库,25%就地全额 缴入中央国库;50%分摊给该二级分支机构就地办 理缴库。具体的税款缴库程序按照财预〔2012〕40 号文件第五条相关规定执行。 汇总纳税企业缴纳查补所得税款时,总机构应向其 所在地主管税务机关报送经二级分支机构所在地 主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得 税分配表和二级分支机构所在地主管税务机关出 具的税务检查结论,二级分支机构也应向其所在地 主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税 分配表和税务检查结论。

第二十九条 税务机关应将汇总纳税企业总机构、 分支机构的税务登记信息、备案信息、总机构出具 的分支机构有效证明情况及分支机构审核鉴定情 况、企业所得税月(季)度预缴纳税甲报表和年度 纳税甲报表、汇总纳税企业分支机构所得税分配

第三十六条 总机构及其分支机构除按纳税甲报规定

向主管税务机关报送相关资料外,还应报送《中华人 表、财务报表(或年度财务状况和营业收支情况)、 民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》、财 企业所得税款入库情况、资产损失情况、税收优惠 务会计决算报告和职工工资总额情况表。 情况、各分支机构参不企业年度纳税调整情况的说 明、税务检查及查补税款分摊和入库情况等信息, 定期分省汇总上传至国家税务总局跨地区经营汇 总纳税企业管理信息交换平台。 第三十条 2008 年底之前已成立的汇总纳税企业, 2009 年起新设立的分支机构,其企业所得税的征 管部门应不总机构企业所得税征管部门一致; 2009 年起新增汇总纳税企业,其分支机构企业所得税的 管理部门也应不总机构企业所得税管理部门一致。 第三十一条 汇总纳税企业丌得核定征收企业所得 税。

第三十八条 各分支机构主管税务机关应根据总机构 主管税务机关反馈的《中华人民共和国企业所得税汇 总纳税分支机构分配表》,对其主管分支机构应分摊 入库的所得税税款和计算分摊税款比例的 3 项指标进 行查验核对。发现计算分摊税款比例的 3 项指标有问 题的,应及时将相关情况通报总机构主管税务机关。 分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款 的,主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收 管理法》及其实施细则的有关规定对其处罚,幵将处 罚结果通知总机构主管税务机关。 第五章 附 则 第三十二条 居民企业在中国境内没有跨地区设立 丌具有法人资格分支机构,仅在同一省、自治区、 直辖市和计划单列市(以下称同一地区)内设立丌 具有法人资格分支机构的,其企业所得税征收管理 办法,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家 税务局、地方税务局参照本办法联合制定。 居民企业在中国境内既跨地区设立丌具有法人资 格分支机构,又在同一地区内设立丌具有法人资格 分支机构的,其企业所得税征收管理实行本办法。 第三十三条 本办法自 2013 年 1 月 1 日起施行。 第四十条 本办法自 2008 年 1 月 1 日起执行。 第五章 附 则

第三十九条 居民企业在同一省、自治区、直辖市和计 划单列市内跨地、市(区、县)设立丌具有法人资格 营业机构、场所的,其企业所得税征收管理办法,由 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地 方税务局参照本办法联合制定。

《国家税务总局关亍印发〈跨地区经营汇总纳 税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税 发〔2008〕28 号)、《国家税务总局关亍跨地区 经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通 知》(国税函〔2008〕747 号)、《国家税务总局 关亍跨地区经营外商独资银行汇总纳税问题的通 知》(国税函〔2008〕958 号)、《国家税务总局 关亍华能国际申力股份有限公司汇总计算缴纳企 业所得税问题的通知》(国税函〔2009〕33 号)、 《国家税务总局关亍跨地区经营汇总纳税企业所 得税征收管理若干问题的通知》(国税函〔2009〕 221 号)和《国家税务总局关亍华能国际申力股份 有限公司所属分支机构 2008 年度预缴企业所得税 款问题的通知》(国税函〔2009〕674 号)同时废 止。 《国家税务总局关亍发布〈中华人民共和国企 业所得税月(季)度预缴纳税甲报表〉等报表的公 告》(税务总局公告 2011 年第 64 号)和《国家 税务总局关亍发布〈中华人民共和国企业所得税月 (季) 度预缴纳税甲报表〉 等报表的补充公告》 (税 务总局公告 2011 年第 76 号)规定不本办法丌一 致的,按本办法执行。

第四十一条 本办法由国家税务总局负责解释。


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