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国立台湾大学会计学系硕士论文摘要


國立台灣大學會計學系碩士論文摘要
會計師輪調與審計品質之關聯性 中華民國九十三年五月 姓名:單思達 指導教授:林世銘 博士

研究動機與目的
由於我國證交所與櫃檯買賣中心已於民國 92 年四月公告修正其 「審閱上市上櫃公司財務報告作業程序」等相關規章,規定上市上櫃 公司若連續五年財務報告都由相同會計師查核簽證,將列為財報實質 審閱必選對象,且自公司申報 92 年度財報起適用。由此可知,我國 主管機關係利用間接強制的方法,促使會計師五年輪調制度能夠落 實。因此,本研究希望針對會計師事務所間輪調、會計師事務所內輪 調等二種不同層級的輪調方式,分析會計師界對於下列幾個問題的看 法,並比較會計師事務所內各種不同階層及不同規模事務所間審計人 員看法上的差異:

一、會計師事務所間輪調、會計師事務所內輪調對會計師獨立性之影 響? 二、會計師事務所間輪調、會計師事務所內輪調對審計品質之影響?

三、會計師事務所間輪調、會計師事務所內輪調對會計師成為產業專 才之影響? 四、會計師事務所間輪調、會計師事務所內輪調對審計成本及公費之 影響? 五、會計師事務所間輪調、會計師事務所內輪調對事務所整體品質之 影響? 六、會計師輪調制度實施方式及其可行性?

研究方法
本研究擬以問卷調查的方式,希望針對會計師事務所間輪調、會 計師事務所內輪調等二種不同層級的輪調方式,分析並比較會計師事 務所內各種不同階層及不同規模事務所間審計人員看法上的差異。在 樣本的選取上,本研究係針對五位以上開業會計師組成之聯合會計師 事務所之審計部門人員為問卷發放之對象。 本研究之問卷回函經整理、彙總後,採用 EXCEL 及 SPSS 套裝軟 體進行統計分析,所使用的統計方法說明如下: 一、敘述性統計分析 應用次數分配、百分比、算術平均數及標準差等敘述統計量 ,整理問卷資料,以描述樣本特性及受試者回答概況。

二、t 檢定 t 檢定主要應用在於對單獨之全體平均數或比較兩群體平均 數之樣本檢定,針對 Likert 量表之題型,測試α在不同的顯著 水準下,樣本平均數是否有顯著不等於權數之平均數。 三、單因子變異數分析(One-Way ANOVA) 為瞭解不同群體間對研究主題的考慮因素重要(同意)程度之平 均數,是否會因群體不同而存在顯著的認知差異,乃進行單因子變異 數分析。

主要發現與建議
本研究問卷結果發現:(1) 整體而言審計人員認為無論是會計師 事務所間或事務所內輪調制度,均有助於會計師增進其形式上及實質 上的超然獨立。(2) 會計師輪調對審計品質之有利影響因素方面,不 論是在會計師事務所間或事務所內輪調制度下均有相同效果。而不利 影響因素方面,則在會計師事務所間輪調制度下,較會產生不利影 響。(3) 相較於事務所內輪調制度,事務所間輪調制度較會影響會計 師成為產業專才的意願。(4) 不論是在會計師事務所間或事務所內輪 調制度下,均會造成審計成本的提高。而在會計師事務所內輪調制度 下,會計師將不會提高審計公費。 (5) 大部份合夥人反對事務所間 定期更換會計師。事務所規模越大則越傾向反對事務所間定期更換會

計師,且事務所規模越大則希望輪調期間越長。(6) 大部份審計人員 贊同事務所內定期更換會計師,且各階層審計人員之看法均相當一 致。而在贊同事務所內定期更換會計師意見者中,認為事務所內會計 師輪調之最適當期間之整體平均數為 4.1607 年。另外事務所規模越 大則越傾向贊成事務所內定期更換會計師,且事務所規模越大則希望 輪調期間越長,因此,相較於事務所間定期輪調制度,事務所內會計 師輪調應為會計師界較能接受的方式,值得我國實施會計師輪調制度 之參考。


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