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国税函[2009]694号关于企业年金个人所得税征收管理


怡安咨询文件解读 -国税函[2009]694号 《关于企业年金个人所得税征收管理有关 问题的通知》
2009年12月

关于本文
企业年金的个人所得税征收管理一直是广大中、外资企业普遍较关心 的一个核心问题 国家税务总局(国税函[2009]694号)《关于企业年金个人所得税征收 管理有关问题的通知》明确了企业年金个人所得税征收管理的相

关规 定 怡安咨询希望此解读材料能够提供一些基本信息供怡安的客户做 初步 参考 我们会持续关注该政策的实际实施情况及政府在此类政策上的进一步 规定并及时分享信息给怡安的广大客户 怡安咨询也欢迎客户将政策实施层面的问题及其它反馈提供给我们我 们会借助一些政府沟通平台提供专业咨询意见给相关部门。

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国税总局《通知》的法律效力如何
按照我国现行的法律体系,不同的法律法规因为制定机关不同而具有不同的法律地位。 按照层级效力排序依次为: 1. 宪法 2. 法律
全国人民代表大会通过,具有最高法律效力,适用全国 全国人民代表大会及常委会通过,效力仅次于宪法,适用全国 例如:《中华人民共和国个人所得税法》《劳动法》 国务院行政法规,由国务院通过,效力低于法律,适用与全国 例如:国务院关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》决定(国 务院令第519号)

3. 行政法规 4. 地方性法规

4. 部门规章
国务院各部委通过,效力层次也低于行政法规,在 该部门管辖的领域内对全国具有约束力 例如:《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有 关企业所得税政策问题的通知》(财税(2009)27号

由地方人大及常委会通过,效力等级低于行政 法规,仅适用于通过该法规的人大及其常委会 所在地的省或市 例如:《关于上海市贯彻《国务院关于建立城 镇职工基本医疗保险制度的决定》实施方案的 修改内容》

5. 地方政府规章

由省级人民政府、省级人民政府所在地的市以及国务院批准较大的市政府通 过,效力层次最低,仅适用于颁布规章的省或市 例如:《上海市住房公积金管理若干规定》

** 国税总局《通知》作为部门规章是抄送各省、各自治区、直辖市和计划 单列市地方税务局,西藏、宁夏、青海(自治区)国家税务局 3

国税总局《通知》的要点(一)
国税总局个人所得税规定 1 企业年金个 人缴费部分 § 不得在个人当月工资、薪金计
算个人所得税时扣除

怡安建议 § 目前市场操作是在员工税后工薪
中扣除缴费,符合国税总局的规 定和要求

2

年金投资收 益

3

企业年金企 业缴费部分

4 4

国税总局《通知》的要点(二)
国税总局个人所得税规定 1 企业年金个 人缴费部分 § 在国税总局《通知》中没有明确
规定

怡安建议 § 对于个人投资者,国家有相关的
政策规定,例如: - 个人拥有债券、股权而取得的利 息、股息、红利所得以每次收入 额为应纳税所得额,适用20%的单 一比例税率; - 个人持有财政部发行的债券而取 得的国债利息所得,免征个人所 得税;

2

年金投资收 益

3

企业年金企 业缴费部分

- 个人转让上市公司股票取得的所 得暂免征收个人所得税(财税字 [1998]61号。

§ 对于企业年金信托计划下资产投
资所得个人所得税务问题没有明 确的规定。

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国税总局《通知》的要点(三)
国税总局个人所得税规定 1 企业年金个 人缴费部分 § 计入个人账户的部分,是个人
因任职或受雇而取得的所得, 属于个人所得税应税收入;

怡安建议 § 国税总局《通知》明确了企业年
金企业缴费部分,个人所得税在 前端征收个人所得税;

§ 在计入个人账户时,应视为个 2 年金投资收 益
人一个月的工资、薪金(不与 正常工资、薪金合并),不扣 除任何费用,按照“工资、薪金 所得”项目计算当期应纳个人所 得税款;

§ 明确了企业缴费的税务处理方法
。例如企业缴费每月为人民币800 元,800元的企业缴费不并入当月 工资、薪金,直接以800元对应的 所得税率表中适用税率10%计算 应扣缴的税款;

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企业年金企 业缴费部分

§ 由企业在缴费时代扣代缴; § 对企业按季度、半年或年度缴
纳企业缴费的,在计税时不得 还原至所属月份,均作为一个 月的工资、薪金,不扣除任何 费用,按照适用税率计算扣缴 个人所得税。

§ 明确企业作为代扣代缴的责任和
义务,企业年金中的服务商没有 该项责任;

§ 按季度、半年或年度缴纳的方式
可能会造成个人所得税适用税率 的提升。

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工资、薪金所得适用个人所得税税率表
级数
1 2 3 4 5 6 7 8 9

含税级距
不超过500元的 超过500元至2,000元的部分 超过2,000元至5,000元的部分 超过5,000元至20,000元的部分 超过20,000元至40,000元的部分 超过40,000元至60,000元的部分 超过60,000元至80,000元的部分 超过80,000元至100,000元的部分 超过100,000元的部分

税率(%)
5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

速算扣除数
0 25 125 375 1,375 3,375 6,375 10,375 15,375

企业年金公司缴费部分个人所得税计算示例:
1 2 月缴:RMB 500 适用税率: 5% 个人所得税/年: RMB 300 年缴:RMB 6,000 适用税率: 20% 个人所得税/年: RMB 825 月缴:RMB 2000 适用税率: 10% 个人所得税/年: RMB 2,100 季缴:RMB 6,000 适用税率: 20% 个人所得税/年: RMB 3,300 3 月缴:RMB 5,000 适用税率: 15% 个人所得税/年: RMB 7,500 半年缴:RMB 30,000 适用税率: 25% 个人所得税/年: RMB 12,250

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个人所得税退还原则和相关办理
对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分,其已扣 缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下:
应退税款 = 企业缴费已纳税款 * ( 1 – 实际领取企业缴费 / 已纳税企业缴费的累计额)

参加年金计划的个人在办理退税时:

应该准备的材料
1. 应持居民身份证

谁负责准备 员工准备 企业准备 企业准备 企业准备

2. 企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企 业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件 3.解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料 4.企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税
款的年金企业缴费额的差额证明 向主管税务机关申报,经主管税务机关核实后,予以退税。 设立企业年金计划的企业对于个人所得税的管理
– 建立全员全额扣缴明细申报制度; – 企业与企业年金受托人加强信息传递; – 按照主管税务机关的要求提供相关信息
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其它要点
对于已经建立企业年金计划的企业:
– 企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的,税务机关不再退税; – 企业未扣企业缴费部分个人所得税的: 汇总扣缴税款2006/2007/2008/2009 = A * B A – 未扣缴企业缴费部分2006/2007/2008/2009 B - 当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属企业缴费的适用税率

对于国家税务总局《通知》之外的其它补充养老保险收入,应全额并入当月 工资、薪金所得依法征收个人所得税。
– 个人所得税缴扣的时间点:在缴费当月进行扣缴; – 个人所得税缴扣的方式:全额并入当月工资、薪金

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怡安的整体建议
企业应首先了解国家税务总局《通知》的具体内容; 在政策层面,国家对企业年金计划企业缴费的企业所得税方面也给予了一定 税优政策
– 《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财 税(2009)27号 – 各个地方给予企业年金企业缴费部分税前抵扣的地方政府规章

通过国税总局《通知》同时也明确了其他补充养老保险在个人所得税的缴扣 时间点和征缴个人所得税的方法。 对于经营情况良好,依法参加基本养老保险的企业,可以根据《企业年金试 行办法》建立“阳光普照型”的企业年金。 对于以吸引、留用和激励核心人才为目的的补充养老计划,也可以采用灵活 的、富有弹性的其它形式的补充养老计划。

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非常感谢!
更多信息请联系怡安退休金业务咨询总监: 吕京 010-8567-9188 ext 163 Jimmy.lu@aon-asia.com
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