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浅析财税[2012]15号在实际财税处理中的应用


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2012 年 2 月 7 日,财政部、国家税务总局下发了财税[2012]15 号文,即关于增值税税控
系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知,近来有很多纳税人就此进

行咨询,下面进行简单解析,请大家讨论、指正。

账务处理:

情形一:增值税纳税人在 2011 年 12 月 1 日后,购买增值税税控系统专用设备支付的 费用以及缴纳的技术维护费,已进行账务处理的,则纳税人可以编制自制凭证,注明 “根据财税[2012]15 号文之规定,调整某年某月某号凭证”字样,将值税专用发票的 价款部分和技术维护费的金额部分进行调账,调账分录为:

借:应交税费——未交增值税

贷:管理费用等

(2012 年)

以前年度损益调整

(2011 年)

情形二:增值税纳税人在 2011 年 12 月 1 日后,购买增值税税控系统专用设备支 付的费用以及缴纳的技术维护费,未进行账务处理的,则纳税人可直接将值税专用发 票的价税合计和技术维护费的金额进行账务处理,(注意值税专用发票的税额部分不 再记入“应交税费 ——应交增值税的“进项税额”专栏”),记账分录为:

借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款等

纳税申报:

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纳税人在填写纳税申报表时,对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系 统专用设备费用以及技术维护费,应按以下要求填报: 增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税 人)》第 23 栏“应纳税额减征额”(这是账务处理时选择应交税费——未交增值税这 一科目的原因所在,因为该抵减额不参与第 19 栏“应纳税额”的计算。)。当本期减 征额小于或等于第 19 栏“应纳税额”与第 21 栏“简易征收办法计算的应纳税额”之 和时,按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第 19 栏“应纳税额”与第 21 栏 “简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期第 19 栏与第 21 栏之和填写,本期 减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第 11 栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第 10 栏“本期应纳税额”时, 按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第 10 栏“本期应纳税额”时,按本期第 10 栏填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

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