当前位置:首页 >> 小学教育 >>

《纳税检查》03 增值税的检查


第三章
增值税的检查

增值税的计算方法
? ? ? ? 一般纳税人增值税的计算方法 小规模纳税人增值税的计税方法 进口货物增值税的计税方法 出口退税的计算方法

主要内容
第一节 销项税额的检查 第二节 进项税额的检查
第三节 应纳增值税额的检查 第四节 小规模纳税人应纳税额的检查
<

br />第五节 出口货物退免税的检查

第一节 销项税额的检查
? 销项税额是有关一般纳税人的一个定义 ? 其基本计算公式: 销项税额=销售额×适用税率
? 销售额的检查,销售额的计算是正确核算销项

税额的关键 ? 税率的检查

销售额的检查
? 一般销售方式下销售额的检查 ? 特殊销售方式下销售额的检查 ? 视同销售行为的检查

销售额的检查
? 一、一般销售方式下的销售额检查 ? 一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应 税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。 ? 纳税人在一般销售方式下,对销售额的处理经常出现以下 错误: ? (一)不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间 ? (二) 将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来” 账户 ? (三)将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金” 账户 ? (四)将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业 外收入”账户

滞延收入入账时间
? 检查内容与方法 ? (1)确认销售业务是否及时记入“收入”账户 ? (2)将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账 的销售额合计数或与当期销售的明细进行比较 ? (3)将销售额总账中的销售额与销售明细账及销 售票据金额进行核对 ? (4)将纳税人的“收入”账户中的销售额与其与 其银行存款借方发生的销售金额核对 ? (5)将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额 与相关销售合同和其他相关凭据进行核对 。

分期收款销售货物
? 税务稽查人员于2009年9月20日对某机床厂(一般 纳税人)当年缴纳增值税情况进行检查,发现企业 采用分期收款方式销售货物。经查,该企业2月10 日采用分期收款方式销售货物一批,价款210万元 (不含税),该批产品成本120万元,合同显示分 三次平均收取价款,收款日期分别为2月10日、 5 月10日、8月10日。前两次货款如期收到并按规定 确认了收入、结转了成本,但从8月10日指检查日 期为止,企业一未收到款项为由为确认收入,也未 结转成本。 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?2

预收账款长期挂账
? 税务稽查人员于2009年12月检查某企业当 年缴纳增值税情况,发现该企业“预收账 款”账户期末余额585,000元,金额较大。 经进一步检查“预收账款”明细账和有关 记账凭证、原始凭证及产品出库单,查明 产品已出库。企业计入“预收账款”账户 的余额全部是企业销售产品收到的货款和 税款,没有及时结转到收入账户。经核实, 该批产品成本为300000已经结转。 ? 如何处理?3

销售额的检查
? (二) 将取得的应税收入全额或部分直接 记入“往来”账户 ? 检查内容与方法 ? (1)检查各“往来”账户的原始依据 ? (2)根据“往来”账户的发生额核对相对 应的“银行存款”账户的金额和“现金” 账户的金额

销售额的检查

? 例:某工业生产企业为增值税一般纳税人, 适用增值税税率为17%。某月销售货物一批 给消费者个人,取得含税销售额11700元, 给购货方开具了普通发票,货款已收存银行。 企业会计处理如下:
? 借:银行存款

?

11700 贷:其他应付款 11700

? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?63

分析调整
? 正确分录:
? 借:银行存款 ? ?

11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税(销项)1700

? 账务调整:64
? 当月,红字冲消法 ? 次月,综合调整法 ? 次年,用“以前年度损益调整”

销售额的检查
(三)将取得的应税收入全额或部分直接记 入“基金”账户 ? 检查内容与方法 (1)检查各“基金”账户的贷方发生额 (2)检查“基金”账户相关的原始依据 ? 检查调账处理

案例
? 某工业生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率为 17%。某月销售货物一批给某商场,开具了增值税专用发 票,取得不含税销售额100000元,增值税额17000元;另 外开具普通发票收取货物优质费4680元,相关款项已存入 银行。企业会计处理如下: ? 借:银行存款 121680 贷:主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税(销项)17000 应付职工薪酬— 福利费 4680 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?65

销售额的检查
? (四)将取得的应税收入全额或部分记入 “费用、营业外收入”账户 ? 检查内容与方法
? (1)重点检查各“费用”账户的贷方发生额或

借方红字金额 ? (2)检查“营业外收入”账户的贷方发生额 (是否频繁发生) ? (3)检查“库存商品”账户的贷方发生额(残 次品销售)

? 检查调账处理

案例
? 某工业生产企业为增值税一般纳税人,适 用增值税税率为17%。某月将生产应税产 品的下脚料销售给某废品公司,开具了普 通发票,取得含税收入9360元,款已存入 银行。企业会计处理如下:
? 借:银行存款 ?

9360 贷:管理费用 9360

? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?67

二、特殊销售方式下的销售额检查
? 特殊销售方式 ?折扣销售 ?以旧换新 ?以物易物 ?还本销售

(一)折扣销售方式
? 重点检查销售额扣减数 ?1.折扣销售 ?2.销售折扣 ?3.销售折让 ?4.销货退回 ? 相关规定……

折扣的处理
? 某药品公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。 税务稽查人员于2009年5月10日至13日对该单位2008年缴纳 的增值税情况进行检查。发现该单位在销售药品时,又开出 的红字发票。企业会计处理如下:
? 借:应收账款

351000 贷:主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税(销项)51000 ? 借:应收账款 35100 贷:主营业务收入 30000 应交税费-应交增值税(销项)5100

? 经进一步检查,该企业采用折扣方式销售药品时,部分折扣 额另开发票,共计123000元,冲减增值税销项税额20910元。 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?9-10

销货退回的处理
? 某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于 2009年11月对该单位2009年1-10月缴纳的增值税情况进行 检查。发现该单位“主营业务收入”明细账存在贷方红字, 随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下:
? 借:应收账款— 光明商场

23400

贷:主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税(销项)3400 凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问,此系销货退回电 视机5台,每台不含税价4000元。检查“主营业务成本”和“库存商 品”明细账,发现企业未将退回的货物办理入库。每台单位成本2400 元。 再查,此前曾向光明商场销售电视机80台,每台不含税价4000元, 货款尚未收到。分录为: ? 借:应收账款 374400 贷:主营业务收入 320000 应交税费-应交增值税(销项) 54400

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?36-37

(二)以旧换新销售货物的检查
? 增值税法规定,采取以旧换新方式销售货物, 应按新货物的同期销售几个确定应税销售额, 不得将收回的旧货物抵扣新货物的金额。 ? 检查方法:注意纳税人是否按新货价格确认 收入 ? 产品销售收入明细账-售价明显偏低情况- 查明原因

案例
? 2009年5月税务稽查人员对某商场(一般纳税人) 2008年缴纳的增值税情况进行检查。在检查“主 营业务收入”明细账时,发现2月份洗衣机的销 售收入比其他月份明显偏低,于是抽取相关会计 凭证,询问财会人员,查明该月份商场采用以旧 换新方式销售洗衣机,开具普通发票,收取货款 10万元,旧货折价款4万元,企业按照10万元申 报缴纳了增值税。 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?11

(三)还本方式销售货物的检查
还本方式销售货物是指纳税人在销售货物后, 到一定的期限时,由销售方一次或分次退还 给购货方全部或部分价款的行为。 增值税法规定,纳税人采取还本销售方式销 售货物,其还本的金额不得从销售额中检出。 检查时注意纳税人是否按扣除还本支出后的 销售额记销售,少计销项税额。

? 某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于 2009年11月对该单位2009年1-10月缴纳的增值税情况进行 检查。发现该单位“主营业务收入”明细账存在贷方红字, 随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下:
23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税(销项)3400 凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问,此系企业采取还 笨销售方式的协议返还款。再查,此前曾向光明商场销售电视机80台, 每台不含税价4000元,货款已收。分录为: ? 借:银行存款 374400 贷:主营业务收入 320000 应交税费-应交增值税(销项) 54400
? 借:银行存款

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?36-37

(四) 以物易物方式销售货物的检查
? 检查内容及规定
? 以物易物销售货物是指购销方不是以货币结算,而是以

等同或不等同价款的货物相互结算,实现货物购销的一 种方式。 ? 增值税法规定,以物易物方式销售货物的,购销双方 都应做购销业务处理,以各自发出的货物确定销售额并 计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并 计算进项税额。

? 检查方法
? (1)检查“库存商品”等账户的贷方发生额 ? (2)检查交换价格,作出正确处理 ? (3)在上述以物易物业务中,按照会计规定的处理时

正确的,但与税法规定的处理不符。

案例
? 某水泥厂为增值税一般纳税人,年生产能力800000吨。 2009年6月,税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税 情况进行检查。发现3月份“工程物资”账户反映该厂从某物 资公司购进钢材一批,金额110000元,而在检查“银行存 款”、“应付账款”时,均未发现这笔交易记录。进一步查 看记账凭证,发现企业所做分录为:
? 借:工程物资——钢材

110000 贷:库存商品——水泥 110000

? 经进一步检查,该记账凭证所附的原始凭证有三张,一张是 该厂开出的销售水泥的普通发票记账联;一张是物资公司开 出的钢材出售普通发票,另一张是该厂基建仓库验收钢材的 验收单,金额均为150000元(不含税)。 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?12-13

视同销售行为的检查
? 检查内容及规定
? 视同销售行为??
? 按照增值税暂行规定,纳税人对自产,委托加工的货物,

无论是自己使用还是他人使用,一律套视同销售并按规定 计算增值税的销项税额。

? 检查方法
? (1)检查“库存商品” 、“委托加工物资”账户贷方发

生额的对应账户关系是否正常。 ? (2)检查非应税项目核算科目“其他业务收入” 、 “ 其他业务支出” 、“在建工程”等科目的对应科目, 逆向核对是否符合处理规定。 ? (3)核算税金计算是否正确 ? (4)检查自用商品领用时间,看有无人为延期。

? 例:某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动, 在销售应税劳务的同时,给接受应税劳务的客户 赠送摩托车机油,并在开具发票时,在同一张发 票上分别反映了应税劳务收入与折扣额(机油价 款),并以应税劳务收入与机油价款的差额作为 计税依据计提增值税。对该企业赠送机油的行为, 税务机关认为属于视同销售,应征增值税。 ? 注:折扣销售仅限于对货物的价格折扣,而不包 括实物折扣,因此该企业赠送机油不应视为以折 扣方式销售货物的行为。

例题
例如:某工业企业将生产产品一批(成本价为8000 元)分配给投资者,该批产品按市场不含税售价 计算应为10000元。企业账务处理: 借:应付利润 8000 贷:产成品 8000

? 正确的账务处理? ? 应如何调整?

账务调整
对这笔视同销售行为应通过销售处理,补记销售收入和销项税额。用红 字冲回原分录再作账务处理: 借:应付利润 11700 贷:产品销售收入 10000 应交税金——应交增值税(销项税额) 1700 借:产品销售成本 8000 贷:产成品 8000 也可直接在原分录的基础上进行账务调整。 借:应付利润 3700 产品销售成本 8000 贷:产品销售收入 10000 应交税金——增值税检查调整 1700

自产货物用于非应税项目

? 某机电设备公司为增值税一般纳税人,2009年6月, 税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税情 况进行检查。发现3月份公司为本企业自制发电机 组1台,当月移送并安装投入使用。企业所做分录 为:
? 借:固定资产

38000 贷:库存商品 38000

? 经进一步检查,38000元为该自制发电机组的账面 成本,企业无同类产品销售价格。 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?21-22

收到代销清单,未计收入
? 某酒厂为增值税一般纳税人,2009年8月,税务稽查人员 于对该单位2009年1-7月份缴纳的增值税情况进行检查。 发现企业“委托代销商品”有借方发生额。于是查阅了委 托代销合同,发现酒厂5月份委托某商业企业代销粮食白酒, 一成本价结转了库存商品,合同规定受托企业按不含税销 售额的6%收取手续费。7月酒厂收到代销清单,资料如下: 销售粮食白酒5000公斤,不含税销售额60000元,代收增 值税10200元,按规定扣代销手续费3600元。酒厂实际收 到货款66600元,所做分录为:
? 借:银行存款

66600 贷:应付账款 66600

? 经进一步检查,该批粮食白酒成本24000元。 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?23-24

以原材料对外投资,未计销项
? 某电子器件厂为增值税一般纳税人。税务稽查人 员于2009年8月20日对该单位2009年1-7月缴纳的 增值税情况进行检查。发现该单位5月将购进已登 记入账的一批原材料用于对外投资,原材料购进 成本为200000元,进项税额34000元并已申报抵 扣。企业会计处理如下:
234000 贷:原材料 200000 应交税费-应交增值税(进项税额转出) 34000
? 借:长期股权投资

? 经查,投资时该原材料的公允价值为220000元。 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?27-28

购进货物用于赠送,未计税
? 某汽车销售公司为增值税一般纳税人。税务稽查 人员于2009年12月对该单位2009年1-11月缴纳的 增值税情况进行检查。发现该单位6月“营业外支 出”账户借方金额比其他月份大,便抽取对应的 会计凭证。原来是该企业上级单位从该企业配件 库无偿领用配件。企业会计处理如下:
? 借:营业外支出

53740 贷:库存商品— 汽车配件

53740

? 经查,该批配件的购进成本为53740元,购进时取 得了专用发票,并已抵扣进项。 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?29-30

将自产货物用于职工福利,未计销项
? 某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年 8月对该单位2009年1-7月缴纳的增值税情况进行检查。发现 该单位6月8日的凭证会计分录为:
? 借:其他应收款

4970 贷:产成品— 鸡肉 4970

? 凭证下附有本厂职工签名的花名册。

? 6月15日一张凭证会计分录为:
? 借:应付职工薪酬— 职工福利

贷:其他应收款

4970 4970

? 凭证下没附任何单据。经查,这两项业务为企业给职工发的福利,

成本为4970元,按同类产品售价计算为7100元(不含税)。 ? 企业应如何处理? ? 检查后应如何调账?32-33

混合销售行为的检查
? 检查内容及规定
? 混合销售行为的涵义 ? 按照规定,只要混合销售行为为应征收增值税

的,其销售额为货物或者是劳务销售额和非应 税劳务销售额的合计数。

? 检查方法
? 1.检查企业混合销售行为是否是缴纳增值税
? 2.检查混合销售行为申报销项税额的收入额是

否正确

选用税种错误
? 某汽车销售公司为增值税一般纳税人,主要经营汽车销售和 汽车按揭、代办服务。税务稽查人员于2009年5月对该单位 2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位将随汽车销 售而提供的服务收入计入“其他业务收入”账户。企业会计 处理如下:
? 借:银行存款

2474627 贷:主营业务收入 2000000 应交税费-应交增值税(销项税额) 340000 其他业务收入 134627 其他业务收入对应的税金分录为: ? 借:其他业务支出 6731.35 贷: 应交税费-应交营业税 6731.35

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?33-34

兼营非应税劳务的检查
? (一)检查内容及规定 ? 根据增值税法规定,纳税人兼营非应税劳务而不 分别核算和不能准确核算,应当一并征收增值税 的,其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务 销售额的合计,该非应税劳务销售额应视同含税 销售额处理。 ? (二)检查方法 ? (1)检查纳税人兼营的非应税劳务是否分别核算 销售额 ? (2)对兼营非应税劳务而又不分别核算的纳税人, 以“主营业务收入”乘以税率得出的销项税额与 “应缴税费-应缴增值税(销项税额)”相核对, 看是否相符

案例
? 某生产企业为增值税一般纳税人,主要生产销售电器产品。 税务稽查人员于2009年5月对该单位2008年缴纳的增值税 情况进行检查。发现该单位为运输所销售产品有自己的运 输车辆,并且取得了运输收入。进一步检查发现,企业将 运输收入均计入了“其他业务收入”账户,并且计算缴纳 了营业税。其中,为销售本企业货物而发生的运输收入 50000元,为他人提供运输服务收入80000元。企业会计 处理如下:
? 借:银行存款

130000 130000

贷:其他业务收入 对应的税金分录为: ? 借:其他业务支出 3900 贷: 应交税费-应交营业税

3900

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?

组成计税价格的检查
? (一)检查内容及规定 ? 按照税法规定,如果纳税人销售货物或者提供 应税劳务的价格明显偏低,而又无正当理由,以 及单位或个体经营者有视同销售行为而无销售额, 税务机关有权确定其销售额。 ? (二)检查方法 ? 注意组成计税价格公式中的成本是否真实,按 照规定,销售自产货物的成本为实际的生产成本。

售价明显偏低
? 某机电制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年8月对该单 位2009年6月缴纳的增值税情况进行检查。其中该企业6月份共发生以下 销售行为: ? (1)6月15日销售电机两台,货款160000(不含税),分录为
? 借:银行存款— 华光贸易公司

187200 贷:主营业务收入 160000 应交税费-应交增值税(销项税额) 27200 526500 贷:主营业务收入 450000 应交税费-应交增值税(销项税额) 76500 374400 贷:主营业务收入 320000 应交税费-应交增值税(销项税额) 54400

? (2)6月25日销售电机三台,货款450000(不含税),分录为
? 借:银行存款— 长兴公司

? (3)6月30日销售电机两台,货款320000(不含税),分录为
? 借:银行存款— 利达公司

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?38-39

包装物
? 某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009 年8月对该单位2009年1-7月缴纳的增值税情况进行检查。 稽查人员审查“其他应付款— 包装物押金”明细账时,发 现有贷方余额35000元。其中2008年1月4日收取押金5000 元, 2008年4月6日收取押金8000元, 2008年7月2日收取 押金5000元, 2008年11月10日收取押金16000元, 2009 年2月18日收取押金9000元。企业会计处理如下:
? 借:银行存款

5000(8000、5000、16000、9000) 贷:其他应付款— 包装物押金 5000(8000、5000、16000、 9000) 经查,2009年4月28日有一笔借方发生额,分录为: ? 借:其他应付款— 包装物押金 8000 贷: 应付职工薪酬— 职工福利 8000 稽查人员检查企业包装物出借合同,发现收回其均为1年。

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?15-16

税率检查
? 某农机公司为增值税一般纳税人,生产销售农机 及配件。税务稽查人员于2009年8月对该单位 2009年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。发现该 企业1月20日销售农机零配件,开具普通发票,收 取货款2373元。分录为
? 借:库存现金

2373 贷:主营业务收入 2100 应交税费-应交增值税(销项税额) 273 ? 经测算,企业按13%税率计算缴纳了增值税。经进一步 检查发现,1-6月共发生此类业务涉及货款52884元(含 税)。

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?43-44

销售使用过的固定资产

? 某台球桌制造厂为增值税一般纳税人。税务稽查 人员于2009年5月对该单位2008年缴纳的增值税 情况进行检查。稽查人员审查“固定资产”明细 账时,发现有贷方余额。经了解,企业出售了使 用过的固定资产,又结合“固定资产清理”账户 得到以下数据:2008年4月出售使用过的汽车一辆, 售价50000元(含税),原价90000元;10月出售 旧设备一台,售价50000元(含税),原价40000 元。以上均未计算缴纳增值税。 ? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?45-46

第二节 进项税额的检查
? 一、进项税额扣除范围的检查
? 抵扣凭证的规定

? 不可以抵扣增值税的规定

? 二、抵扣时间的检查 ? 三、进项转出的检查

进项税额扣除范围的检查
? 抵扣凭证的规定
? (一)从销售方取得的增值税专用发票上注明税额的检查
? (二)购、销货物运输费用进项税额的检查 ? (三)购进免税农产品进项税额的检查 ? (四)进口货物进项税额的检查

? (五)进货退回或折让进项税额的检查

? 不可以抵扣增值税的规定
? (1)购进货物或者应税劳务未按照规定取得增值税专用发票,或者取

?
?

? ?

得增值税专用发票后未妥善保存的 (2)购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证,未按照规定注明增值 税税额及其他有关事项,或者虽有注明但不符合规定的 (3)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务 (4)非正常损失购进的货物 (5)非正常损失的在产品,产成品所用购进货物或者应税劳务

进项税额扣除范围的检查
? 检查内容与方法
? (1)检查纳税人购进原材料、商品的用途及对象,

是否用于生产应税货物
? (2)检查计算转出进项税额是否正确,进项税额转

出的时间与增值税会计处理是否一致。
? (3)检查各种应抵扣进项税额的票据是否真实,有

无利用假票抵扣进项税额的迹象。 ? (4)检查计算转出进项税额是否正确,进项税额转 出的时间与增值税会计处理是否一致。

普通发票抵扣进项
? 某金属结构厂为增值税一般纳税人,生产销售铝 合金门窗等制品。税务稽查人员于2009年3月1518日对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。 发现该企业1月20日有记账凭证为:
? 借:原材料

14738 应交税费-应交增值税(进项税额) 2505.46 贷:银行存款 17243.46 ? 凭证后附的原始凭证为从购货方取得的普通发票。

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?47-48

接受投资未取得专用发票抵扣进项
? 某股份公司为增值税一般纳税人。税务稽查人员 于2010年7月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳 的增值税情况进行检查。发现该公司1月20日有记 账凭证为:
? 借:库存商品

2000000 应交税费-应交增值税(进项税额) 340000 贷:股本 2340000 ? 经查,投资方以商品入股,该企业接受投资价值 2000000元的商品(不含税价),但凭证后附的原始凭 证没有增值税专用发票。

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?49-50

运费抵扣进项的检查
? 某冰箱厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2010年7月 15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。 发现该公司5月20日有记账凭证为:
? 借:原材料

100837 应交税费-应交增值税(进项税额) 17063 贷:银行存款 117900

? ? ? ?

后附的原始凭证3张: (1)专用发票一张,价款100000元,税款17000元; (2)运费发票一张,注明运费600元,装卸费100元,保险费200元; (3)支票存根一张。

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?50-51

取得红字专用发票,未冲减进项
? 某化工厂为增值税一般纳税人,主要生产涂料、染料等化工 产品。税务稽查人员于2010年7月15-18日对该单位2010年 1-6月缴纳的增值税情况进行检查。发现该公司4月20日购进 化工材料一批,取得了专用发票。记账凭证为:
? 借:原材料

150000 应交税费-应交增值税(进项税额) 25500 贷:应付帐款 175500 ? 后根据质检部门检验,该批化工材料不符合质量会要求,已全部退 货并取得了红字专用发票。对应记账凭证为: ? 借:原材料 150000 贷:应付账款 150000

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?53-54

购进货物用于在建工程,抵扣了进项
? 某食品厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2010年7 月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税情况进行检 查。在检查该单位明细账时发现“应缴税费—应交增值税 (进项税额) ”摘要中有购进沙土、砖、钢筋等建筑材料, 与食品加工所用原料无关。进一步检查其记账凭证为:
? 借:工程物资

117620 应交税费-应交增值税(进项税额) 19995.4 贷:银行存款 137615.4 经进一步检查,购进屋子为扩建厂房所用,至检查日止,工程尚未 结束。

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?59

购进货物发生非正常损失的检查
? 某商业企业为增值税一般纳税人,主要经营纺织品、百货等经销业务。 税务稽查人员于2010年7月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税 情况进行检查。在检查该单位明细账时发现“待处理财产损益 ”记载有 库存商品非正常损失(火灾),被烧毁的货物价值150000元。进一步检 查其记账凭证为:
? 借:待处理财产损益

150000 贷:库存商品 150000 经进一步检查,保险公司赔偿企业火灾损失80000元,剩余部分企业自己负担, 会计处理为: ? 借:其他应收款 80000 营业外支出 70000 贷:待处理财产损益 150000

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?68-69

产成品发生非正常损失的检查
? 某食品厂为增值税一般纳税人,主要生产销售各类食品。税务稽查人 员于2010年7月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税情况进行 检查。在检查该单位明细账时发现“待处理财产损益 ”记载有部分产 成品霉变的非正常损失,货物价值12000元。进一步检查其记账凭证 为:
? 借:待处理财产损益

12000 贷:库存商品 12000 经进一步检查,企业“生产成本”明细账,测算出生产成本中原料(面粉) 的外购金额占生产成本的比例为40%。后经批准将损失转为营业外支出。 会计处理为: ? 借:营业外支出 12000 贷:待处理财产损益 12000

? 企业的处理是否正确? ? 检查后应如何调账?70

第三节 应纳增值税额的检查
? ? ? ? ? ? ? 一、增值税“应交税费-应交增值税”明细账的检查方法 1.“应交税费-应交增值税(进项税额)”专栏的检查 2.“.应交税费-应交增值税(销项税额)”专栏的检查 3.“应交税费-应交增值税(进项税额转出)”专栏的检查 4.“应交税费-应交增值税(出口退税)”专栏的检查 二、增值税检查后的调账方法 增值税一般纳税人应纳税额等于当期销项税额减当期进 项税额,如果当期进项税额大于当期销项税额,不但当期 无税缴纳,而且未抵扣的进项税额可继续转下期抵扣。

? 三、增值税检查案例(例3-9)

第四节 小规模纳税人应纳税额的检查
? 小规模纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和 《增值税暂行条例》规定的3%的征收率计算应纳税 额,不得抵扣进项税额。 ? 公式为: 应纳税额=销售额×征收率 ? 检查内容与方法
? (一)检查内容 ? 小规模纳税人应纳税额涉及销售额和征收率两个因素,其

中,销售额是主要因素。 ? (二)检查方法 ? 1.用科学的方法对经营情况进行估算 ? 2.检查账证是否齐全 ? 3.检查纳税人核算的内容是否与实际相符 ? 4.检查数据,金额是否正确

小规模纳税人应纳税额的检查
?小规模纳税人增值税的计算比较简单,难点或关键在于如何
查核销售额,防止纳税人瞒报少报销售额而偷税。小规模纳
税人因账证不全,财务核算水平低,因此,税务检查主要应 以账外检查为主。稽查方法与技巧如下:
? 一、掌握经营动态,分析税源异动

1、在检查时,应对其开业、停业等异动情况进行分析, 防止其隐瞒销售额。 2、通过调查了解生产经营过程(或了解施工现场,或了 解进货渠道,掌握偷税之实 ? 二、收集各种信息,研究货运规律 研究货运规律,是堵塞个体经济偷税逃税的重要手段。

案例分析
? 基本案情:某市某家电精品总汇,私营独资企业,办有法人营业执照 和税务登记证,商业零售业,现有从业人员8人,主要从事家电产品的 销售,属增值税小规模纳税人,适用4%的税率。 ? 2003年12月份,稽查局对该单位2003年度纳税情况进行检查,经账面 检查没有发现任何情况,在其商店查看时,发现该单位销售商品种类 繁多,营业面积约120多平方米,其二层还有一个30多平方米的仓库, 销售商品与其库存明细账账面数极不相符,其每年房屋租赁费8万,销 售费用及人员工资3万元,2003年平均每月申报收入10万元左右,与经 营规模存在较大差距;检查人员怀疑有账外经营情况,遂对该单位经 理进行询问,并要其提供相应的资料,其经理百般辩解,说部分货物 是朋友放在他这里代售的。在检查人员的一再要求及税法的强大震慑 下,才拿出文件夹,发现其中夹着大量供货合同及进账单,其中大部 分账面没有记载,随后又在其办公抽屉中,发现该单位自记的真实内 部收入账;经调查核实该单位2003年1—11月申报收入115000元,实际 收入875600元,隐瞒收入760600元,造成偷税29253.85元,在铁的证 据面前,该经理不得不承认账外经营,造成偷税的事实。

案例分析
? 案件处理:按《税收征管法》和《增值税 暂行条例》的规定,该单位应补缴税款 29253.85元,加收滞纳金4668.36元,处 以罚款29253.85元。 ? 鉴于该企业以上偷税事实,建议移送司法 机关,另案处理。

第五节 出口货物退(免)税的检查
? 一、核对纳税人出口货物是否符合退免税基本政 策规的定 ? (一)出口免税并退税 ? (二)出口免税不退税 ? (三)出口不免税也不退税 ? 二、检查出口货物是否符合退免税的适用范围 ? 三、检查出口货物退税额的计算是否正确 ? 四、检查出口货物退免税的其他处理是否正确 ? 五、出口货物退免税的检查

作业
? 对增值税的检查做一个总结:
? 如对销项税额的检查包括哪些内容 ? 对销售额的检查注意哪些内容 ? 税率 ? 特殊销售行为 ? ……. ? 对进项税额的检查包括哪些内容 ? …….

作业
? 某工业企业系增值税一般纳税人,稽查局于2009年8月对企业7月份增值税纳 税情况进行审查,取得该企业7月份会计资料如下: ? 1、7月5日 16号凭证:购进原材料一批,已验收入库,取得增值税专用发 票一张,注明价款100000元,税额17000元,取得运输部门开具的运费普通 发票一张,注明运费6000元,装卸费3000元,款项均未支付,企业记账: ? 借: 原材料 108370 ? 应交税金-应交增值税(进项) 17630 ? 贷: 应付账款 126000 ? 2、7月7日 25号凭证:购进材料并入库,企业记账: ? 借 原材料 134150 ? 应交税金-应交增值税(进项) 26200 ? 贷 银行存款 160350 ? 后附原始凭证: ? ①增值税专用发票上注明价款129500元,税额25850元; ? ②运费结算单据一张,注明运费4200元,其他杂费800元; ? ③银行解款通知单,注明金额160350元; ? ④材料入库单

3、7月9日 42号凭证:购进材料一批,取得增值税专用发 票一张,注明价款150000元,税额25500元,货款已付,材 料尚未入库。企业记账: 借 在途材料 150000 应交税金-应交增值税(进项) 25500 贷 银行存款 175500 4、7月15日 82号凭证:销售产品一批,开出增值税专用发 票一张,注明价款200000元,税额34000元,货已发出,款 项已收到60%。企业账: 借 银行存款 140400 应收账款 93600 贷 产品销售收入 200000 应交税金-应交增值税(销项) 20400 其他应付款-应交增值税 13600 5、7月18日 95号凭证:2000年6月15日收取的出租包装物 押金11700元,到期包装物未收回,企业记账: 借 其他应付款 11700 贷 其他业务收入 11700

6、7月22日 108号凭证:5月12日售出的总分产品,由于质量 问题,购货单位退货,销货额为50000元,税额8500元,退回 产品已验收入库,成本价为40000元。企业记账: 借 银行存款 58500 贷 产品销售收入 50000 应交税金-应交增值税(销项) 8500 同时:借 产品销售成本 40000 贷 产成品 40000 所附原始凭证:①产品入库单 ②进货退出证明单、红字专用发票,注明价款50000,税额 8500 7、7月30日 201号凭证:月末盘库发生原材料盘亏,企业记 账: 借 待处理财产损溢 20000 贷 原材料 20000 后附:存货盘点表一张,业务内容:盘亏原材料成本20000元

8、其他资料: (1)2009年7月初“应交税金-应交增值税”明细账无余额; (2)2009年7月企业申报进项税额为69330元,销税额11900 元,当月尚有进项税额57430元未能抵扣完。 要求: (1)计算企业应纳增值税税额,指出该企业增值税计算缴 纳存在的问题,并计算本月企业少计(多计)增值税税额。 (2)根据上述经济业务,进行相关账务调账处理。


相关文章:
纳税检查 期末案例习题答案
就此案情,请回答下列问题: (1)该税务机关的行为违背了《行政处罚法的什么...系增值税一般纳税人和消费税纳税人,主要生产粮食 白酒,税务人员在日常检查中发现...
纳税检查的账务调整
纳税检查的账务调整纳税检查的账务调整 税务检查结束后,应及时督促纳税人调整账户...机关的税务处理决定书》补缴增值税的账务处理: 例:税务检查人员于 2003 年 ...
纳税检查案例题
三、基本资料:某玩具厂为增值税一般纳税人,2009 年 3 月,该市国税局 基本...《纳税检查》习题修订版 20页 1下载券 纳税检查 期末案例习题... 11页 3下载...
《纳税检查》习题修订版(2015)
《纳税检查》习题修订版(2015)_经济学_高等教育_...根据现行增值税法,下列关于增值税纳税义务发生时间的...文档贡献者 恋上一种熟悉 贡献于2016-03-31 ...
纳税检查试题
据、凭证和有关资料 C.到邮政企业及其分支机构检查邮寄应纳税商品、货物或者其他...根据 《增值税暂行条例 的规定, 下列关于增值税专用发票开具时限的表述中, ...
第二部分 纳税检查案例分析
该公司是增值税一般 纳税人,适用新《企业会计准则》 。我们采取审查原始凭证、...(国家税务总局 2003 、 年第 6 号令)和《中华人民共和国税收征收管理法》的...
新准则下增值税纳税检查的账务调整
新准则下增值税纳税检查的账务调整史成泽(宁夏工商职业技术学院) [摘要] 本文分析了在新准则下,增值税纳税检查在年终结账前和年终结账后不同的账务调 整内容,并...
《税务管理与纳税检查》习题
《税务管理与纳税检查》习题_财会/金融考试_资格考试...A、纳税人使用计算机记账的,应当在 2003 年 2 月...虚开增值税专用发票偷税 C、销售货物价格明显偏低无...
第一次纳税检查作业
第一次《纳税检查》作业长春市某鞭炮厂为增值税一般纳税人,购进货物和销售货物的增值税 税率为 17%,消费税税率为 15%,销售不动产和转让无形资产的营业税税率 为...
纳税人查补增值税款如何调整增值税申报表
纳税检查调整”作调整反映,在《本期进项 明细》(...等于本月纳税人收到检查部门出具的检查处理决定书上...2003 年 11 月 申报表的“应税货物销售额”“应...
更多相关标签:
增值税纳税检查调整 | 增值税纳税检查 | 纳税检查补交增值税 | 增值税纳税申报表 | 增值税一般纳税人 | 增值税一般纳税人查询 | 增值税小规模纳税人 | 2016增值税纳税申报表 |