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关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告


国家税务总局 关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税 征收管理办法》的公告 国家税务总局公告 2012 年第 57 号 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理,根据 《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、 《中华人民共 和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发 〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算 管理办法〉的通知》(财预[201

2]40 号)等文件的精神,国家 税务总局制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办 法》。现予发布,自 2013 年 1 月 1 日起施行。 特此公告。

国家税务总局 2012 年 12 月 27 日

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法

第一章 总 则 第一条 为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管

理,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下 简称《企业所得税法》)、《中华人民共和国税收征收管理法》 及其实施细则(以下简称《征收管理法》)和《财政部 国家税 务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分 配及预算管理办法〉的通知》(财预[2012]40 号)等的有关规 定,制定本办法。 第二条 居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直 辖市和计划单列市,下同)设立不具有法人资格分支机构的,该 居民企业为跨地区经营汇总纳税企业 (以下简称汇总纳税企业) , 除另有规定外,其企业所得税征收管理适用本办法。 国有邮政企业 (包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属 单位)、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公 司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国 农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国 建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达 资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石 油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业(包括中国海洋石油 总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股份有限公 司、海洋石油工程股份有限公司)、中国长江电力股份有限公司 等企业缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款)为中央收入,全 额上缴中央国库,其企业所得税征收管理不适用本办法。 铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。

第三条 汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预 缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法: (一)统一计算,是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所 属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、 应纳 税额。 (二)分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务 机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任, 总机构和分支 机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。 (三)就地预缴,是指总机构、 分支机构应按本办法的规定, 分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 (四)汇总清算,是指在年度终了后,总机构统一计算汇总 纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额,抵减总机构、分 支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补。 (五)财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳 税企业所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方国库。 第四条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构, 就地分摊缴纳企业所得税。 二级分支机构, 是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营 业执照(登记证书),且总机构对其财务、业务、人员等直接进 行统一核算和管理的分支机构。 第五条 以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税: (一)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、

营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅 助性的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。 (二)上年度认定为小型微利企业的,其二级分支机构不就 地分摊缴纳企业所得税。 (三)新设立的二级分支机构,设立当年不就地分摊缴纳企 业所得税。 (四)当年撤销的二级分支机构,自办理注销税务登记之日 所属企业所得税预缴期间起,不就地分摊缴纳企业所得税。 (五)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二 级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。 第二章 税款预缴和汇算清缴 第六条 汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算 的企业所得税,包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款,50%在 各分支机构间分摊, 各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退 库;50%由总机构分摊缴纳,其中 25%就地办理缴库或退库,25% 就地全额缴入中央国库或退库。 具体的税款缴库或退库程序按照 财预[2012]40 号文件第五条等相关规定执行。 第七条 企业所得税分月或者分季预缴,由总机构所在地主 管税务机关具体核定。 汇总纳税企业应根据当期实际利润额, 按照本办法规定的预 缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额, 分别由 总机构和分支机构就地预缴; 在规定期限内按实际利润额预缴有

困难的,也可以按照上一年度应纳税所得额的 1/12 或 1/4,按 照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所 得税预缴额,分别由总机构和分支机构就地预缴。预缴方法一经 确定,当年度不得变更。 第八条 总机构应将本期企业应纳所得税额的 50%部分,在 每月或季度终了后 15 日内就地申报预缴。总机构应将本期企业 应纳所得税额的另外 50%部分,按照各分支机构应分摊的比例, 在各分支机构之间进行分摊,并及时通知到各分支机构;各分支 机构应在每月或季度终了之日起 15 日内,就其分摊的所得税额 就地申报预缴。 分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的, 主 管税务机关应按照《征收管理法》的有关规定对其处罚,并将处 罚结果通知总机构所在地主管税务机关。 第九条 汇总纳税企业预缴申报时,总机构除报送企业所得 税预缴申报表和企业当期财务报表外, 还应报送汇总纳税企业分 支机构所得税分配表和各分支机构上一年度的年度财务报表 (或 年度财务状况和营业收支情况);分支机构除报送企业所得税预 缴申报表(只填列部分项目)外,还应报送经总机构所在地主管 税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表。 在一个纳税年度内,各分支机构上一年度的年度财务报表 (或年度财务状况和营业收支情况)原则上只需要报送一次。 第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起 5 个月内,由

总机构汇总计算企业年度应纳所得税额, 扣除总机构和各分支机 构已预缴的税款,计算出应缴应退税款,按照本办法规定的税款 分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款, 分 别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。 汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年 应缴企业所得税税款的,应在汇算清缴期内由总、分机构分别结 清应缴的企业所得税税款;预缴税款超过应缴税款的,主管税务 机关应及时按有关规定分别办理退税,或者经总、分机构同意后 分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。 第十一条 汇总纳税企业汇算清缴时,总机构除报送企业所 得税年度纳税申报表和年度财务报表外, 还应报送汇总纳税企业 分支机构所得税分配表、 各分支机构的年度财务报表和各分支机 构参与企业年度纳税调整情况的说明; 分支机构除报送企业所得 税年度纳税申报表(只填列部分项目)外,还应报送经总机构所 在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、 分支机构的年度财务报表(或年度财务状况和营业收支情况)和 分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。 分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明, 可参照企业所 得税年度纳税申报表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目 进行说明,涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。 第十二条 分支机构未按规定报送经总机构所在地主管税务 机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表, 分支机构所在

地主管税务机关应责成该分支机构在申报期内报送, 同时提请总 机构所在地主管税务机关督促总机构按照规定提供上述分配表; 分支机构在申报期内不提供的, 由分支机构所在地主管税务机关 对分支机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚;属于总机 构未向分支机构提供分配表的, 分支机构所在地主管税务机关还 应提请总机构所在地主管税务机关对总机构按照《征收管理法》 的有关规定予以处罚。 第三章 总分机构分摊税款的计算 第十三条 总机构按以下公式计算分摊税款: 总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50% 第十四条 分支机构按以下公式计算分摊税款: 所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税 额×50% 某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支 机构分摊比例 第十五条 总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工 薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例; 三级及以下分支机构,其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计 入二级分支机构;三因素的权重依次为 0.35、0.35、0.30。 计算公式如下: 某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构 营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职

工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产 总额之和)×0.30 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后, 除出现本办法第 五条第(四)项和第十六条第二、三款情形外,当年不作调整。 第十六条 总机构设立具有主体生产经营职能的部门(非本 办法第四条规定的二级分支机构),且该部门的营业收入、职工 薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的, 可将该部门视同一 个二级分支机构,按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得 税;该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不 能分开核算的,该部门不得视同一个二级分支机构,不得按本办 法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当 年之前已存在的二级分支机构, 并作为本企业二级分支机构管理 的,该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构,按本办 法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、 二级分 支机构之间,发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存 续的二级分支机构,不视同当年新设立的二级分支机构,按本办 法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 第十七条 本办法所称分支机构营业收入,是指分支机构销 售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部 收入。其中,生产经营企业分支机构营业收入是指生产经营企业

分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收 入。 金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利 息、手续费、佣金等全部收入。保险企业分支机构营业收入是指 保险企业分支机构取得的保费等全部收入。 本办法所称分支机构职工薪酬, 是指分支机构为获得职工提 供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 本办法所称分支机构资产总额, 是指分支机构在经营活动中 实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。 本办法所称上年度分支机构的营业收入、 职工薪酬和资产总 额,是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年 度 12 月 31 日的资产总额数据, 是依照国家统一会计制度的规定 核算的数据。 一个纳税年度内, 总机构首次计算分摊税款时采用的分支机 构营业收入、职工薪酬和资产总额数据,与此后经过中国注册会 计师审计确认的数据不一致的,不作调整。 第十八条 对于按照税收法律、法规和其他规定,总机构和 分支机构处于不同税率地区的, 先由总机构统一计算全部应纳税 所得额, 然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分 摊比例,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按 各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应 纳所得税总额, 最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计 算的分摊比例, 向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税

款。 第十九条 分支机构所在地主管税务机关应根据经总机构所 在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、 分支机构的年度财务报表 (或年度财务状况和营业收支情况) 等, 对其主管分支机构计算分摊税款比例的三个因素、 计算的分摊税 款比例和应分摊缴纳的所得税税款进行查验核对; 对查验项目有 异议的,应于收到汇总纳税企业分支机构所得税分配表后 30 日 内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议, 并附送 相关数据资料。 总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后 30 日 内, 对分摊税款的比例进行复核, 作出调整或维持原比例的决定, 并将复核结果函复分支机构所在地主管税务机关。 分支机构所在 地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。 总机构所在地主管税务机关未在规定时间内复核并函复复 核结果的, 上级税务机关应对总机构所在地主管税务机关按照有 关规定进行处理。 复核期间, 分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳 税款。 第二十条 汇总纳税企业未按照规定准确计算分摊税款, 造 成总机构与分支机构之间同时存在一方 (或几方) 多缴另一方 (或 几方)少缴税款的,其总机构或分支机构分摊缴纳的企业所得税 低于按本办法规定计算分摊的数额的,应在下一税款缴纳期内,

由总机构将按本办法规定计算分摊的税款差额分摊到总机构或 分支机构补缴; 其总机构或分支机构就地缴纳的企业所得税高于 按本办法规定计算分摊的数额的,应在下一税款缴纳期内,由总 机构将按本办法规定计算分摊的税款差额从总机构或分支机构 的分摊税款中扣减。 第四章 日常管理 第二十一条 汇总纳税企业总机构和分支机构应依法办理税 务登记,接受所在地主管税务机关的监督和管理。 第二十二条 总机构应将其所有二级及以下分支机构(包括 本办法第五条规定的分支机构) 信息报其所在地主管税务机关备 案,内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号 及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。 分支机构(包括本办法第五条规定的分支机构)应将其总机 构、 上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关 备案,内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、 地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地 址和邮编。 上述备案信息发生变化的,除另有规定外,应在内容变化后 30 日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案,并办理 变更税务登记。 分支机构注销税务登记后 15 日内,总机构应将分支机构注 销情况报所在地主管税务机关备案,并办理变更税务登记。

第二十三条 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机 构,无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表,应在预缴申 报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照 (或登记证 书)的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明 和支持有效证明的相关材料(包括总机构拨款证明、总分机构协 议或合同、公司章程、管理制度等),证明其二级及以下分支机 构身份。 二级及以下分支机构所在地主管税务机关应对二级及以下 分支机构进行审核鉴定, 对应按本办法规定就地分摊缴纳企业所 得税的二级分支机构,应督促其及时就地缴纳企业所得税。 第二十四条 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机 构,无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表,也无法提供 本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身 份的,应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税,不执行本 办法的相关规定。 按上款规定视同独立纳税人的分支机构, 其独立纳税人身份 一个年度内不得变更。 汇总纳税企业以后年度改变组织结构的, 该分支机构应按本 办法第二十三条规定报送相关证据, 分支机构所在地主管税务机 关重新进行审核鉴定。 第二十五条 汇总纳税企业发生的资产损失,应按以下规定 申报扣除:

(一)总机构及二级分支机构发生的资产损失,除应按专项 申报和清单申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报外, 二级分支机构还应同时上报总机构; 三级及以下分支机构发生的 资产损失不需向所在地主管税务机关申报,应并入二级分支机 构,由二级分支机构统一申报。 (二)总机构对各分支机构上报的资产损失,除税务机关另 有规定外,应以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。 (三)总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资 产损失,由总机构向所在地主管税务机关专项申报。 二级分支机构所在地主管税务机关应对二级分支机构申报 扣除的资产损失强化后续管理。 第二十六条 对于按照税收法律、法规和其他规定,由分支 机构所在地主管税务机关管理的企业所得税优惠事项, 分支机构 所在地主管税务机关应加强审批(核)、备案管理,并通过评估、 检查和台账管理等手段,加强后续管理。 第二十七条 总机构所在地主管税务机关应加强对汇总纳税 企业申报缴纳企业所得税的管理,可以对企业自行实施税务检 查, 也可以与二级分支机构所在地主管税务机关联合实施税务检 查。 总机构所在地主管税务机关应对查实项目按照 《企业所得税 法》的规定统一计算查增的应纳税所得额和应纳税额。 总机构应将查补所得税款(包括滞纳金、罚款,下同)的

50%按照本办法第十五条规定计算的分摊比例,分摊给各分支机 构(不包括本办法第五条规定的分支机构)缴纳,各分支机构根 据分摊查补税款就地办理缴库; 50%分摊给总机构缴纳, 其中 25% 就地办理缴库,25%就地全额缴入中央国库。具体的税款缴库程 序按照财预[2012]40 号文件第五条等相关规定执行。 汇总纳税企业缴纳查补所得税款时, 总机构应向其所在地主 管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和总机构 所在地主管税务机关出具的税务检查结论, 各分支机构也应向其 所在地主管税务机关报送经总机构所在地主管税务机关受理的 汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。 第二十八条 二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机 构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查, 也 可以自行对该二级分支机构实施税务检查。 二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支 机构实施税务检查,可对查实项目按照《企业所得税法》的规定 自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。 计算查增的应纳税所得额时, 应减除允许弥补的汇总纳税企 业以前年度亏损;对于需由总机构统一计算的税前扣除项目,不 得由分支机构自行计算调整。 二级分支机构应将查补所得税款的 50%分摊给总机构缴纳, 其中 25%就地办理缴库,25%就地全额缴入中央国库;50%分摊给 该二级分支机构就地办理缴库。具体的税款缴库程序按照财预

[2012]40 号文件第五条等相关规定执行。 汇总纳税企业缴纳查补所得税款时, 总机构应向其所在地主 管税务机关报送经二级分支机构所在地主管税务机关受理的汇 总纳税企业分支机构所得税分配表和二级分支机构所在地主管 税务机关出具的税务检查结论, 二级分支机构也应向其所在地主 管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检 查结论。 第二十九条 税务机关应将汇总纳税企业总机构、分支机构 的税务登记信息、备案信息、总机构出具的分支机构有效证明情 况及分支机构审核鉴定情况、企业所得税月(季)度预缴纳税申 报表和年度纳税申报表、汇总纳税企业分支机构所得税分配表、 财务报表(或年度财务状况和营业收支情况)、企业所得税款入 库情况、资产损失情况、税收优惠情况、各分支机构参与企业年 度纳税调整情况的说明、 税务检查及查补税款分摊和入库情况等 信息, 定期分省汇总上传至国家税务总局跨地区经营汇总纳税企 业管理信息交换平台。 第三十条 2008 年底之前已成立的汇总纳税企业, 2009 年起 新设立的分支机构, 其企业所得税的征管部门应与总机构企业所 得税征管部门一致;2009 年起新增汇总纳税企业,其分支机构 企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门一致。 第三十一条 汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。 第五章 附 则

第三十二条 居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法 人资格分支机构, 仅在同一省、 自治区、 直辖市和计划单列市 (以 下称同一地区)内设立不具有法人资格分支机构的,其企业所得 税征收管理办法,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税 务局、地方税务局参照本办法联合制定。 居民企业在中国境内既跨地区设立不具有法人资格分支机 构,又在同一地区内设立不具有法人资格分支机构的,其企业所 得税征收管理实行本办法。 第三十三条 本办法自 2013 年 1 月 1 日起施行。 《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税 征收管理暂行办法〉的通知》(国税发[2008]28 号)、《国家 税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问 题的通知》(国税函[2008]747 号)、《国家税务总局关于跨地 区经营外商独资银行汇总纳税问题的通知》(国税函[2008]958 号)、 《国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司汇总计算 缴纳企业所得税问题的通知》(国税函[2009]33 号)、《国家 税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问 题的通知》(国税函[2009]221 号)和《国家税务总局关于华能 国际电力股份有限公司所属分支机构 2008 年度预缴企业所得税 款问题的通知》(国税函[2009]674 号)同时废止。 《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月 (季)度预缴纳税申报表〉等报表的公告》 (税务总局公告 2011

年第 64 号)和《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业 所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的补充公告》(税务 总局公告 2011 年第 76 号)规定与本办法不一致的,按本办法执 行。


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