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税法Microsoft PowerPoint 演示文稿


税法
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第一章

税法总论

第一节 税法的概念 一 、税收概述 1、内涵:分配关系本质、国家税权、 税收目的。 2、外延:无偿性、强制性、固定性。

二、税法的概念 1、国家 纳税人 权利义务关系 2、两个特点: (1)义务性法规
一系列单行税收法律法规

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(2)综合性法规
行政规章制度

三、税法的功能 (了解) 四、税法的地位及其与其他法律的 关系(大致理解) 1、略 2、税法与宪法 3、税法与民法 4、税法与刑法 5、税法与行政法

第二节 税法基本理论 一、税法的原则 1、基本原则:税收法定、税收公平、 税收效率、实质课税。 2、适用原则:法律优位、法律不溯 及既往、新法优于旧法、特别法优 于普通法、实体从旧程序从新、程 序优于实体。

二、税收法律关系 1、国家与纳税人之间、国家与国家 之间、各级政府之间。 2、三要素:主体、客体、内容。 (1)主体:征纳双方 (2)客体:征税对象 (3)内容:享有的权利、承担的义 务。

3、税收法律关系的产生、变更与消 灭 (1)税收法律关系前提 (2)税收法律事实 ——税收法律事件 ——税收法律行为 4、税收法律关系的保护 :国家财 政收入,纳税人合法权益

三、税法的构成要素 1、单行税法、共同的基本要素。 2、要素: ——总则 ——纳税义务人:区别代扣代缴人、 代收代缴人。 ——征税对象

——税目 ——税率:比例税率、超额累进税 率、定额税率、超率累进税率。 ——纳税环节 ——纳税期限:纳税义务发生时间、 纳税期限、缴库期限。 ——纳税地点 ——减税、免税

——罚则 ——附则

第三节 税收立法与税法的实施 一、税收立法(了解) ——原则 ——立法机关:全国人大、授权国 务院立法、国务院制定税收行政法 规、省级地方政府、国务院税务主 管部门税收部门规章、地方政府税 收地方法规。 ——立法程序

二、税法的实施(了解)

第四节 我国现行税法体系 一、税法体系概述 1、税法体系又称税收制度(税制) 2、税制三个层次 (1)不同要素构成的税种 (2)不同税种构成的税收制度 (3)规范税款征收程序的法律法规

二、税法的分类 ——税收基本法和税收普通法 ——税收实体法和税收程序法 ——按照征税对象:流转税、所得 税、财产和行为税、资源税、特定 目的税。 ——国内税法、国际税法、外国税 法。

间接税与直接税的探讨: (1)流转税 间接税 (2)所得税 直接税 (3)我国:双主体税制(但更侧重 间接税)

三、我国现行税法体系 1、税收实体法体系:同上,五种。 2、税收程序法体系 ——税务机关适用《税收征管法》 ——海关适用《海关法》及《进出 口关税条例》 3、共19个税种,比94年减少并简化 了。。

四、我国税收制度的沿革 ——1994年实施分税制 ——2003年新一轮税制改革:简税 制、宽税基、低税率、严征管。

第五节 我国税收管理体制 一、税收管理体制概念 ——各级国家机关之间划分税权的 制度。 二、税收立法权 1、立法权集中在中央 (1)中央税 (2)地方税 (3)中 央地方共享税

2、地方税收立法权只限于省级立法 机关或授权同级政府。
3、税收立法权的划分问题,迄今为 止,尚无一部法律对之加以完整规 定。

三、税收执法权 1、税款征收权 ——征收管理权限划分 ——机构设置 ——征收管理范围划分:财政、税 务、海关 2、税务检查权 ——经常性检查

——特别检查 3、税务稽查权 4、税务行政复议裁决权
5、其他税收执法权

第二章 增值税法

第一节 增值税基本原理 一、增值税概念: 1、概念:增值税是对在我国 境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个 人,就其货物销售或提供劳务的增 值额和货物进口金额为计税依据而 课征的一种流转税。

2、征税范围: (1)销售或进口的货物 (2)提供的加工、修理修配劳务 (3)销售货物:是指有偿转让货物 的所有权。 (4)有偿:是指从购买方取得货币、 货物或者其他经济利益。 (5)环节:生产、批发、零售、进 口;加工、修理修配劳务。

二、增值税的特点: 1、保持税收中立 2、普遍征收 3、税收负担最终由消费者承担 4、实行税款抵扣制度 5、实行比例税率 6、实行价外税制度

三、增值税的类型: 1、生产型增值税 2、收入型增值税 3、消费型增值税

四、增值税的计税方法: —— 购进扣税法 应纳税额=应税销售额X增值税税 率-非增值项目已纳税额 =当期销项税额-当期进项税额

五、税率与征收率 按纳税人划分 税率或征收率
一般纳税人 基本税率 17% 低税率13% 零税率 征收率

适用范围
销售或进口货物 提供应税劳务 税法规定五类货物 纳税人出口货物 (1)一律3% (2)一般纳税人 采用简易办法征 税:也适用4%或 6%的征收率。

小规模纳税人

六,一般纳税人与小规模纳税人 (1)一般纳税人:年应税销售额在规定 标准以上,会计核算健全。 可开具增值税专用发票(价税分列), 也可开具普通发票。 (2)小规模纳税人:年应税销售额在规 定标准以下,会计核算不健全。 只可开具普通发票(价税合计)。

七、销售额的确定 (一)一般方式下的销售额 (1)销售额=全部价款+价外费用 (2)注意事项 (二)特殊销售方式下的销售额 (1)包装物押金处理 (2)销售已使用过的固定资产 (3)视同销售行为 —共8种;组成计税价格

(三)、含税销售额的换算 销售额=含税销售额/(1+税率)

八、进项税额的计算 (一)准予从销项税额中抵扣的进 项税额 (1)取得了合法扣税凭证的 (2)购买免税农产品按买价计算 13%的扣除率计算进项税额。 (3)购进、销售货物以及生产经营 过程中产生的运费,按7%计算进 项税。

(二)不得从销项税额中抵扣的进 项税。 (1)用于非应税、免税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务。 (2)非正常损失的购进货物及劳务。 (3)非正常损失的在产品、产成品 所耗用的购进货物或者劳务。

(4)国务院、税务主管部门规定的 纳税人自用消费品。 (5)上述(1)至(4)项所规定货 物的运输费用和销售免税货物的运 输费用。 (6)(7)略。

九、应纳税额的计算 (一)一般纳税人(购进扣税法) (1)计算应纳税额时进项税额不足 抵扣时的处理 (2)扣减发生期进项税额的规定 (3)销货退回与折让的处理

例:位于县城的某内资原煤生产企业为 增值税一般纳税人,2010年1月发生如 下业务: (1)购进挖掘机一台,取得增值税专用 发票上注明的价款为60万元,增值税 税款为10.2万元,支付运费为4万元, 取得公路内河货运发票。 (2)购进低值易耗品,取得增值税专用 发票上注明的增值税税额为8万元。

(3)、开采原煤10000吨,采取分期收 款方式销售原煤9000吨,每吨不含税 单价500元。购销合同约定,本月应收 取1/3的价款,但实际只收取不含税价 款120万元。另支付运费6万元,装卸 费2万元,取得公路内河货运发票。 (4)为职工宿舍供暖,使用本月开采的 原煤200吨;另将本月开采的原煤500 吨赠送给某友好客户。

(5)销售开采原煤过程中产生的天然气 125立方米,取得不含税销售额25万元。 (6)月末盘点时发现月初购进低值易耗 品的1/5因管理不善而丢失。 要求: (1)计算该企业当月的增值税进项税额。 (2)计算该企业当月的增值税销项税额 (3) 计算该企业当月应缴纳的增值税。

答案: (1)10.2+8+(4+6)X7%=18.9 (2)第3笔销项税 =9000X500X1/3X17%/10000=25.5 第4笔销项税=(200+500) X500X17%/10000=5.95万元 第5笔销项税=25X13%=3.25万元 销项税合计=25.5+34.7+3.25=34.7 (3)应纳税额=34.7-18.9+8X1/5=17.4

十、小规模纳税人应纳税额计算 (一)公式 应纳税额=(不含税)销售额X征收 率 (二)含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额/(1+征收 率)

十一、进口业务增值税额的计算方法 1、无论是一般纳税人还是小规模纳税人, 应按照组成计税价格和适用税率计算。 2、组成计税价格=关税完税价格+关税+ 消费税 应纳增值税=(关税完税价格+关税+消 费税)X税率

例:某外贸公司进口一批小汽车 (消费税率9%),到岸价格为折 合人民币1000万元,含境外负担 的税金13500美元,当月外汇中间 价为1:6.8,缴纳进口关税税额 900万元,则该公司应纳进口增值 税为多少?

答案:(1000+900)÷(1-9%)
X17%=354.95

十一、特殊经营行为和产品的税务 处理 (一)兼营不同税率或应税劳务 (二)混合销售行为 (三)兼营非增值税应税劳务

下列属于增值税纳税人兼营增值税 不同税率货物或应税劳务规定的是 ( ) A 电信部门销售移动电话并为客户 有偿提供电信服务 B 某农机厂既生产销售农机,同时 也承担农机修理业务。 C 零售商店销售家具并实行有偿送 货上门。D 饭店提供餐饮服务并销 售酒水。

十二、习题 (1),某百货商店为一般纳税人,于2010 年2月购进一批货物、取得增值税专用 发票,含税进价为1350元,当月通过 认证。当月将其中一部分货物分别销 售给某宾馆和某个体零售户(小规模 纳税人),取得含税销售收入1250万 元和250万元。个体零售户当月再将购 入的货物销售给消费者,取得含税销 售收入310万元。下列陈述正确的是:

A 百货商场本月应纳增值税21.79万 元 B 百货商场可以抵扣的进项税额 196.15万元 C 个体户本月应纳增值税额9.03万 元 D 小规模纳税人征收率为3%

答案:ABCD
2,某增值税一般纳税人购进玉米一批,支付 给某农业开发基地收购价为100000元,取 得农场品收购发票,支付运费3000元,装 卸费500元,取得货运企业开具的运费发票; 验收入库后,因管理人员保管不善损失1/4, 则该项业务准予抵扣的进项税额为( )?

答案:9907.5
运费: 1、计算交纳销项税额时,视为含税收入。 2、计算抵扣进项税额时,(运费+建设基金) X7%计算进项税。

3、某工业企业为一般纳税人,10年3月份发 生下述业务:购进生产原料一批,取得专 用发票,价款及税款分别为23万及3.91万, 另支付运费3万;购进钢材一批,专用发票 注明价款及税款分别为8万及1.36万;直接 向农民收购用于加工的农产品一批,收购 凭证上注明的价款为42万元;销售农机一 批,货已发出并办妥银行托收手续,货款 未到,向买方开局专用发票注明销售额42 万元。已知期初留抵税额0.5万元。则当期 应留纳或留抵税额为?

答案:留抵5.98万。

十三、出口货物退(免)税 (一)出口货物退(免)税基本政 策 1、出口免税并退税 2、出口免税不退税 3、出口不免税也不退税 (二)出口货物退(免)税的适用 范围

(1)满足四个条件 (2)适用相关企业
(三)出口货物应退税额的计算 1、“免、抵、退”办法 2、“先征后退”办法

第一种情况:企业当期无购进免税 原材料 (1)A=当期出口货物离岸价X外汇 人民币牌价X(出口货物征收率-出 口货物退税率) (2)B=当期内销货物的销项税额【当期进项税额-当期不予免或抵 的税额(A)]-上期留抵税额

(3)C=出口货物离岸价X外汇人民 币牌价X出口货物退税率 (4)若:B≤C,则当期应退税额D=B; 若:B>C,则当期应退税额 D=C.

例:某自营出口的生产企业为增值 税一般纳税人,出口货物征税率为 17%,退税率为13%。2010年12 月出口设备收入折合人民币300万 元;本月内销设备取得人民币200 万元,国内购进货物专用发票注明 的价款及税额分别为400万元及68 万元,上期末留抵税额5万元,则 该企业当月应退税额及免抵税额分 别为多少?

第二种情况:企业当期有购进免税原材料 加入两个“抵减额”,分别对第一种情况的 A和C进行修正。 (1)当期不得免征和抵扣税额的“抵减 额”A1=免税购进原材料价格X(出口货物征 税率-出口货物退税率) (2)当期不予免征和抵扣的税额A=当期出 口货物离岸价X外汇人民币牌价X(出口货物 征收率-出口货物退税率)-A1

(3)B=当期内销货物的销项税额-【当期进

项税额-当期不予免或抵的税额(A)]上期留抵税额 (4)免抵退税的“抵减额”C1=免税购进 原材料价格X出口货物退税率 (5)当期免抵退税额C=出口货物离岸价X 外汇人民币牌价X出口货物退税率-C1 若:C≤B,则当期应退税额D=C; 若:C>B,则当期应退税额D=B.

例:某有出口经营权的生产企业(一般 纳税人)。2010年8月从国内购进钢材, 取得专用发票注明的价款为368000元, 支付运费5800元并取得运输发票,进 料加工贸易进口免税材料组成计税价 格为13200元;本月内销货物销售额为 150000元,出口货物离岸价为42000 美元。(题中价格均为不含税价格, 增值税率17%,出口退税率13%,汇 率1:6.8)。计算应退税额并写出会 计分录。

(二)“先征后退”的计算办法 (1)应退税额=外贸收购不含增值 税购进金额X退税税率 (2)应退税额=增值税专用发票注 明的金额X3% (3)原辅材料X退税率+加工费X退 税率

第二节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围的具体规定 1、属于征税范围的特殊项目 2、属于征税范围的特殊行为 (1)视同销售货物行为 (2)混合销售行为 (3)兼营非增值税应税劳务行为

3、增值税征税范围的其他特殊规定 (1)《增值税暂行条例》规定的免 税项目 (2)财政部、国税总局规定的其他 征免税项目 4、起征点的规定 5、兼营免税、减税项目的规定 6、使用免税规定而放弃免税的规定

二、纳税义务人和扣缴义务人 1、纳税义务人 2、扣缴义务人

第三节 一般纳税人和小规模纳税人 一、一般纳税人的认定及管理 1、一般纳税人的认定标准 2、一般纳税人的资格认定管理办法 3、一般纳税人纳税辅导期管理办法 二、小规模纳税人的认定及管理 1、小规模纳税人的认定标准 2、小规模纳税人的管理

第四节 税率与征收率 一、基本税率 —17% 二、低税率 —13% (1)粮食、食用油、鲜奶 (2)自来水、暖气、冷气。。。 (3)图书、报纸、杂志

(4)饲料、化肥、农机。。。。。 (5)国务院及其他部门规定的其他 货物 —农产品 —音像制品 —电子出版物 —二甲醚

三、零税率 ——出口货物 四、征收率 1、一般规定 小规模纳税人:3% 2、国务院及其他有关部门规定 —按简易办法征收增值税 —自来水公司销售自来水

第五节 一般纳税人应纳税额的计 算 一、公式 当期应纳税额=当期销项税额-当期 进项税额 二、销项税额的计算 1、销售额=全部价款+价外费用 2、一般销售方式下的销售额 3、特殊销售方式下的销售额

三、进项税额的计算 1、准予从销项税额中抵扣的进项税 额。 2、不得从销项税额中抵扣的进项税 额。 四、应纳税额的计算 1、计算应纳税额的时间限定 2、进项税额不足抵扣时的处理

3、扣减发生期进项税额的规定 4、销售退回或折让涉及的税务处理 5、向供货方取得返还收入的税务处 理 6、一般纳税人注销时进项税额的处 理。

第六节 小规模纳税人应纳税额的计 算 一、应纳税额的计算 应纳税额=销售额X征收率
二、含税销售额的换算 销售额=含税销售额/(1+征收率)

第七节 特殊经营行为和产品的税务 处理 一、兼营不同税率的货物和应税劳 务 二、混合销售行为 三、兼营非应税劳务

八、征收管理 一、纳税义务发生时间 1、一般规定 2、具体规定 二、纳税期限 ——1、3、5、10、15、1个月、1个季 度 ——以1个月或者1个季度为纳税期限的, 自期满之日起15日内缴纳税款。

第三章 消费税法

一、基本原理 1、概念: ——对在我国境内从事生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个 人就其应税消费品征收的一种税。 ——共14个税目

2、计税方法 (1)从价定率征收 (2)从量定额征收 (3)从价定率和从量定额复合征收: 烟、酒。 3、特点:选择性、单一性、税负水 平高且差异大、灵活性、转嫁性

二、纳税义务人与征税范围 1、纳税义务人 2、征税范围 ——生产应税消费品 ——委托加工应税消费品 ——进口应税消费品 ——零售应税消费品:金银首饰

三、税目与税率 1、价内税,单一环节征收,一般在 生产、委托加工和进口环节缴纳。 2、税目:14个 3、税率: ——比例税率 ——定额税率

四、计税依据 1、从价计征:取决于销售额和适用 税率 ——销售额:销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用。 但可以剔除(1)符合一定条件的 代垫运费;(2)符合一定条件的 政府性基金或者行政事业性收费。 ——含增值税销售额的换算。

2、从量计征 ——取决于应税消费品的销售数量 和单位税额。 3、从价从量复合计征 4、计税依据的特殊规定 (1)自设非独立核算门市部 (2)换取生产资料和消费资料、投 资入股和抵偿债务

(3)酒类关联企业间关联交易消费 税问题处理 (4)兼营不同税率应税消费品的税 务处理。

五、应纳税额的计算 1、生产环节应纳消费税的计算 (1)直接对外销售应纳消费税的计算 ——从价定率计算 ——从量定额计算 ——从价从量复合计算 (2)自产自用应纳消费税的计算 ——用于连续生产应税消费品的,不纳 税。

——用于其它方面的应税消费品,于移 送使用时纳税。 ——组成计税价格及税额的计算。 2、委托加工环节应税消费品应纳税额的 计算 (1)委托加工应税消费品的确定 (2)代收代缴税款的规定:已代扣代缴

的,委托方收回后直接销售的,不再 征收消费税。
(3)组成计税价格及应纳税额的计算

3、进口环节应纳消费税的计算 (1)按组成计税价格及规定的税率 计算应纳税额 (2) ——从价定率 ——从量定额 ——从价从量复合

4、已纳消费税扣除的计算 (1)外购应纳消费税已纳税款的扣 除 (2)委托加工收回的应纳消费品已 纳税款的扣除 5、税款减征的计算 ——节能环保型小轿车减征30%。

六、征收管理 1、纳税义务发生时间 (1)销售 (2)自产自用 (3)委托加工 (4)进口 2、纳税期限 3、纳税地点

1、(单选)下列选项中,既需征收 消费税,又需征收增值税的有 ( )。 A 粮食白酒的生产和批发环节 B 金银首饰的生产和零售环节 C 金银首饰的进口环节 D 化妆品的生产环节

2、下列纳税人自产应税消费品不缴 纳消费税的是( )。 A 汽车生产商将生产出来的小汽车 配给企业领导使用 B汽车生产商将生产出来的小汽车用 于业务招待 C 汽车轮胎厂生产销售的卡车轮胎 D 卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝

3、(多选)下列应税消费品中,准 予扣除外购已纳消费税的有( )。 A 以已税烟丝为原料生产的卷烟 B 以已税珠宝玉石为原料生产的贵 重珠宝首饰 C 以已税酒精为原料连续生产低档 白酒 D 以已税润滑油为原料生产的润滑 油

4、某企业进口无铅汽油100吨(1吨 =1388升),每吨进价为=3000元 人民币,假定关税税率为10%,消 费税税率为0.2元/升,则下列表述 正确的是( )。 A 缴纳增值税为60819.2元 B 缴纳消费税为25580元 C 缴纳消费税为27760元 D 缴纳增值税为60078元

5、计算 某商贸公司2011年5月从国外进口一 批粮食白酒(5000公斤),已知 该批白酒的关税完税价格为 900000元,按规定应缴纳关税为 180000元,粮食白酒的消费税税 率为20%,定额消费税为0.5元/斤, 该批白酒进口环节应纳的消费税额 为多少?

6、某市烟草集团公司为增值税一般纳税 人,持有烟草批发许可证。2010年3月 购进已税烟丝800万元(不含增值税), 委托M企业加工甲类卷烟500箱(250 条/箱,200支/条),M企业每箱0.1万 元收取加工费(不含税),当月M企业 按正常进度投料加工生产卷烟200箱交 由集团公司收回,集团公司将其中的 20箱销售给烟草批发商N企业,取得含 税销售收入86.58万元;

80箱销售给烟草零售商Y专卖店,取得 不含税销售收入320万元;100箱作为 股本与F企业合资成立一家烟草零售经 销商Z公司。(烟丝消费税率为30%, 甲类卷烟生产环节消费税率为56%加 0.003元/支) (1)计算M企业当月应代收代缴的消费 税 (2)计算集团公司向N企业销售卷烟应 缴纳的消费税。

(3)计算M企业向Y专卖店销售卷 烟应缴纳的消费税。 (4)计算集团公司向Z公司投资应 缴纳的消费税。

第四章

营业税法

一、基本原理 1、概念 (1)在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产所取得的 营业额为课税对象而征收的一种商 品劳务税。 (2)税目与税率: ——7+2 ——3%,5%,5-20%。

(3)转让无形资产、销售不动产的 特殊规定 ——投资入股、风险共担。 ——不动产无偿赠送或自建后销售。

二、计税依据及计征 1、一般规定:应纳税额=营业额X税 率 全额 营业额 差额
组价 税率:3%,5%,5-20%。

2、具体规定 (1)交通运输业 ——承揽运输并分给其他企业 ——境外改由其他企业承运 ——联运

(2)建筑业 自用 出租 税 自建 投资 销售 赠送

不缴纳“建筑业”营业

按两步缴纳营业税

——总承包人分包或转包 ——提供建筑业劳务 ——自建或无偿赠送行为

(3)金融保险业 ——贷款利息收入 ——初保保费收入

(4)邮电通信业 (5)文化体育业 (6)娱乐业 (7)服务业 ——广告代理业 ——旅游业 ——物业管理

(8)销售不动产或转让土地使用权 ——销售或转让购置的 ——销售或转让抵债的 ——普通住房与非普通住房,及购 买年限的规定。 (9)特殊情况下营业额的确认 (10)营业额的其他规定

三、特殊经营行为的税务处理 1、兼营不同税目的应税行为 2、混合销售行为 3、兼营应税劳务与货物或非应税劳 务的行为 4、营业税与增值税征税范围的划分

四、税收优惠 1、根据《营业税暂行条例》规定的 免征项目。 2、根据国家其他规定的减征或免征 项目。

例: 1、某建筑公司1月承包甲单位的一项建 筑工程,根据合同规定,采用包工不 包料的方式进行工程价款结算。9月工 程完工并验收合格,建筑公司取得工 程价款2200万元,同时,甲企业给与 建筑公司提前竣工奖励3万元,该工程 耗费甲单位提供的建筑材料2875万元, 电力价款268万元。计算建筑公司应纳 营业税款。

2、某旅行社12月组团境内旅游收入 15万元,题旅游者支付给其他单位 的住宿、交通、门票、餐费共计8 万元;组织境外旅游收入20万元, 付给境外接团企业12万元费用。另 代收办理签证费2.4万元,其中2万 元为签证费。该旅行社本月应纳营 业税为多少?

3、某广告代理公司8月向白酒企业 收取广告费5000万元,向某企业 收取广告性赞助费125万元,支付 给电视台广告发布费3885万元, 发生广告制作费250万元,发生广 告设计费140万元。该广告代理公 司8月份应纳营业税多少?

4、某企业销售5年钱建造的厂房, 取得收入1400万元,该厂房建造 后最初入账原值800万元,已计提 折旧400万元,则上述业务应纳营 业税额为多少?

5、某房地产开发公司自建统一规格 的商品房5栋,工程总成本15880 万元;销售其中3栋,取得销售收 入28600万元;另将其中2栋作为 公司的办公楼,当地规定的建筑业 利润率为10%,上述业务应纳营业 税为多少?

6,建筑公司自建写字楼20万平米, 工程成本为每平米2500元,售价 每平米6600元。当年销售自建写 字楼15万平米;将0.2万平米自建 写字楼无偿赠送给乙单位。(已知 当地建筑业成本利润率为10%)。 计算:该建筑公司当年应纳营业税。

7,甲建筑工程公司(具备建筑业施工资质, 为增值税一般纳税人),下辖3个施工队, 1个金属结构件工厂,1个招待所(均非独 立核算),10年业务如下: (1)承包某建筑工程项目,与建设签订是给 那个总包合同,总包合同明确工程总造价 3000万元,其中:建筑业劳务费价款1000 万元;由甲公司提供并按市场价格确定自 产金属结构件金额为500万元(购进金属结 构件相关原材料时取得增值税专用发票支 付价款300万元)。建设方采购建筑材料 1500万元。工程当年完工结算。

(2)甲将其中200万元建筑工程项 目分包给B建筑工程公司。 (3)甲向C建筑工程公司转让闲置 办公用房一栋(购置原价700万 元),取得转让收入1300元。 (4)甲的招待所取得客房收入30万 元,餐厅、歌厅及舞厅收入55万 元 ,当地娱乐业营业税率20%。 试计算甲应纳营业税及增值税。

第五章 城建税法 一、基本原理 对缴纳增值税、消费税、营业 税的单位和个人征收的一种税。 二、税率:7%,5%,3%; 三、纳税额:“三税” X税率。 四、税收优惠。

第六章 关税法 一、基本原理 1、是海关依法对进出境货物、物品 征收的一种税。 关境不同于国境。 2、关税政策与分类 ——自主性调整,具有外部约束的 调整。

——分类 (1)进口税,出口税,过境税 (2)财政关税、保护关税 (3)从量关税、从价关税、混合关 税、选择性关税、滑动关税 (4)自主关税、协定关税 (5)进口附加税、差价税、特惠税、 普遍优惠税。

二、进出口税则 1、税则归类:归类总规则、类、章、 目。 2、税率: (1)进口税率:最惠国税率、协定 税率、特惠税率、普通税率、关税 配额税率。 (2)出口税率:一栏税率。

三、完税价格与应纳税额的计算 1、原产地规定:全部产地标准、实 质性加工标准。 2、关税完税价格 3、应纳税额计算

例:某公司进口小轿车一辆,支付买 价400000元,相关费用30000元, 支付到我国关境前运输费40000元, 保险费20000元(关税税率为9%, 小轿车消费税率为9%)。计算应纳 关税与消费税。

第八章 土地增值税 一、基本原理 1、对有偿转让国有土地使用权及地 上建筑物和其他附着物产权,取得 增值收入的单位和个人征收的一种 税。 2、特点 ——以转让房地产的增值额为计税 依据

——实行超率累进税率

2、征税范围 (1)转让国有土地使用权 (2)地上建筑物及其附着物连同国 有土地使用权一并转让 (3)存量房地产的买卖。 3、具体情况判断 ——房地产继承、赠与

——房地产出租 ——房地产抵押 ——房地产交换 ——房地产进行投资、联营 ——合作建房 ——企业兼并转让房地产 ——房地产的代建房行为 ——房地产的重新评估

4、税率 增值率 50%以下 50%-100% 100%-200% 200%以上

税率 30% 40% 50% 60%

5、应税收入与扣除项目 (1)应税收入:货币收入、实物收入、 其他收入 (2)扣除项目: ——取得土地使用权所支付的金额 ——房地产开发成本 ——房地产开发费用 ——与转让房地产有关的税金 ——其他扣除项目

6、应纳税额的计算 土地增值税税额=土地增值额X税率扣除项目金额X速算扣除率 7、税收优惠 ——建造普通标准住宅 ——国家建设需要依法征用、收回 ——因城市规划、国家建设需要搬迁而 自行转让 ——个人转让房地产的税收优惠

例:某房地产开发企业销售其新建 商品房一栋,取得销售收入9000 万元,已知该公司取得土地使用权 所支付的金额及开发成本合计为 4000万元,该公司没有按房地产 项目计算分摊银行借款利息,该商 品房所在地省政府规定计征土地增 值税时房地产开发费用扣除比例为 10%,销售商品房缴纳有关税金 600万元(不含印花税)。该公司

销售商品房应纳的土地增值税为多 少万元?

例:某房地产开发企业某年某月将 其开发的写字楼一栋出售,取得收 入3800万元。企业为开封该项目 支付土地出让金600万元,房地产 开发成本为1400万元,专门为开 发该项目支付贷款利息120万元 (贷款利率不超过同期商业贷款利 率)。为转让该项目应缴纳营业税、 城建税、教育费附加共计210.9万 元。

当地政府规定,企业可按土地出让 费、房地产开发正本之和的5%计 算扣除其他房地产开发费用。计算 该企业应纳土地增值税额并编制转 让土地增值税和上交土地增值税的 会计分录。

第九章 房产税、城镇土地使用税法 和耕地占用税法

(一)房产税 1、以房屋为征税对象,按照房屋的 计税余值或租金收入,向产权所有 人征收的一种财产税。 2、征税范围限于城镇的经营性房屋。 3、税率:从价计征:1.2%; 从租计征:12%; 个人市价出租:4%。

4、税收优惠

(二)城镇土地使用税 1、以国有土地为征税对象,对拥有 土地使用权的单位和个人征收的一 种税。 2、征税对象是国有土地。以纳税人 实际占用的土地面积为计税依据。 3、税率:定额税率,采用有幅度的 差别税率。 4、税收优惠。

(三)耕地占用税 1、对占用耕地建房或从事非农业建 设的单位和个人,就其实际占用的 耕地面积征收的一种税。 2、兼具资源税与特定行为税的性质, 在占用耕地环节一次性课税。 3、税率:地区差别定额税率。 4、税收优惠。

3、某房地产公司投资建造商品房5 栋,在工程未全部竣工结算前已预 售一批商品房,并取得了预收款, 按当地税务机关规定预缴土地增值 税额300万元。工程全部竣工结算 后,实际售房总收入2000万元, 核定的扣除项目金额为920万元。 要求计算应纳土地增值税额及与税 务机关清算补缴的税款,并编制会 计分录。

第十章 车辆购置税和车船税法 一、车辆购置税 1、在中国境内购置规定车辆为课税 对象,在特定环节向车辆购置者征 收的一种税。 2、实行统一的比例税率,税率为 10%。 3、应纳税额=计税依据X税率

二、车船税法 1、在境内的车辆、船舶的所有人或 者管理人按照条例应缴纳的一种税 2、实行定额税率。 3、应纳税额的计算=年纳税额/12X 应纳税月份数

第十一章 印花税法和契税法 一、印花税法 1、是以在经济活动和经济交往中, 书立、领受应税凭证的行为为征税 对象征收的一种税。纳税义务人包 括:立合同人、立据人、立账簿人、 领受人和使用人五种。 2、税目:13个。 3、税率:比例税率和定额税率。

4、应纳税额的计算 印花税的计税依据为各种应税凭证 上所记载的计税金额。

二、契税法 1、在境内转移土地、房屋权属为征 税对象,向产权承受人征收一种财 产税。 2、税率:3%-5%的幅度税率。 3、应纳税额=计税依据X税率。

第十二章

企业所得税法

一,纳税义务人与计税依据 1、纳税义务人:企业及其他组织, 其中企业分为:居民企业和非居民 企业。 2、计税依据:应纳税所得; ——以利润为主要依据,但不是直 接意义上的会计利润。 ——也不是收入总额。

例:下列企业中,符合《企业所得税法》 所称居民企业的有( ) A 依据中国法律、法规在中国境内成立 的企业 B 依据中国法律、法规在中国境外成立 的企业 C 依据外国(地区)法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业 D依据外国(地区)法律成立但实际管 理机构在中国境外的企业

答案: AC

二、税率 1、基本税率:25% 2、低税率(非居民企业的所得):20% (实际征税时适用10%的税率)。 3、两档优惠利率 ——符合条件的小型微利企业:减按 20%; ——国家重点扶持的高新技术企业:减 按15%。

三、企业所得税的计算 (一)计税收入的确定 1、一般收入的确定 ——提供劳务收入 ——转让财产收入 ——股息、利息等权益性投资收益 ——利息收入 ——租金收入

——特许权使用费收入 ——接受捐赠收入 ——其他收入 2、特殊收入的确定 3、处置资产收入的确定 4、相关收入实现的确认:权责发生 制与实质重于形式原则。 5、不征税收入和免税收入:

——财政拨款、行政事业性收费、 政府性基金。 ——国债利息收入。

(二)税前扣除项目 1、税前扣除项目的基本内容 ——成本 ——费用 ——税金(除允许抵扣的增值税以外) 的消费税、营业税、城建税、关税、 资源税、土地增值税、房产税、车船 税、城镇土地使用税、印花税、教育 费附加等等。 ——损失

2、不得税前扣除的项目 ——向投资者支付的股息、红利等 权益性投资收益款项 ——企业所得税 ——税收滞纳金 ——因违法的罚金、罚款和被没收 财物的损失 ——超过规定标准的捐赠支出

——赞助支出 ——企业之间支付的管理费 3、限定条件准予税前扣除的项目 (1)职工福利费、工会经费、职工 教育费 ——职工福利费:不超过工资薪酬 14%的部分 ——工会经费:不超过工资薪酬2% 的部分

——职工教育经费支出:不超过工 资薪酬总额2.5%的部分,准予当 年扣除;超过部分后延扣除。 (2)公益捐赠 ——不超过年度利润总额(会计利 润,新旧准则有区别)12%的部分, 准予扣除。 如年度会计利润总额为0或者亏损, 则公益捐赠不得扣除。

(3)其他扣除项目规定 ——利息费用:非金融企业向金融企业 融资,可据实扣除;非金融企业间融 资,不超过向金融企业融资利率部分 可据实扣除,超过部分不得扣除。 ——业务招待费:60%,千分之五; ——广告费和业务宣传费:15%; ——弥补亏损:五年。

例:2010年,某企业销售货物取得 收入2456万元,另外从事运输业 务取得收入220万元。对应的销售 成本和运输成本合计为1746万元, 期间费用、税金及附加为200万元, 营业外支出90万元(其中80万元 为公益性捐赠支出),上年度计算 亏损80万元,则企业在所得税前可 扣除的捐赠支出为多少?

答案:76.8万元

(四)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额X适用税率减免税额-抵免税额 应纳税所得额=会计利润总额+(-)纳 税调整项目金额

例:某居民企业为一般纳税人,主要生 产销售彩电,2008年度业务如下: (1)销售彩电取得不含税收入8600万 元,与彩电配比的销售成本5660万元。 (2)转让技术所有权取得收入700万元, 直接与技术所有权转让有关的成分和 费用100万元。 (3)出租设备取得租金收入200万元, 接受原材料捐赠取得增值税专用发票

注明材料金额50万元,增值税进项 税额8.5万元,取得国债利息收入 30万元。 (4)购进原材料3000万元,专用发 票上注明进项税额510万元;支付 购料运费230万元,取得运费发票。 (5)销售费用1650万元,其中广告 费1400万元。 (6)管理费用850万元,其中业务

招待费90万元。 (7)财务费用80万元,这种含向非 金融机构借款500万元所支付的年 利息40万元(当年金融机构贷款年 利率为5.8%) (8)计入成分费用中的实发工资 540万元,发生工会经费15万元, 职工福利费82万元,职工教育经费 18万元。

(9)营业外支出300万元,其中包 括通过公益性团体向贫困儿童捐款 150万元。计算 (1)企业08年应纳的增值税,营业 税,城建税及教育费附加,08年会 计利润,08年应纳税所得额,08 年应缴纳的企业所得税。

五、境外所得抵扣税额的计算 抵扣限额=按国内税法计算的应纳税 总额X来源于某国的应纳税所得额/ 境内、境外应纳税所得总额 六、居民企业核定征收应纳税额的 计算
应纳税所得额=成本费用支出额÷(1-应 税所得率)X应税所得率 应纳所得税额=应纳税所得额X适用税率

例:某小型零售企业08年度自行申 报收入总额为250万元,成本费用 258万元,经营亏损8万元。经主 管税务机关核实,发现其成本费用 真实,但是收入无法确定,依据规 定对其进行核定征收。假定应税所 得率为9%,则该小型企业08年度 应缴纳的企业所得税为多少?

例:某企业09年度主营业务收入 3000万元、国债利息收入20万元、 其他业务收入40万元,与收入配比 的成本2100万元,全年发生管理 费用、销售费用和财务费用共600 万元,营业外支出70万元(其中公 益性捐赠40万元),该企业适用 25%的企业所得税税率。09年度该 企业应纳企业所得税多少?

第十三章 个人所得税法

一、纳税义务与征税范围 1、纳税义务人:中国公民、个体工 商户、个人独资企业、合伙企业投 资者、在中国境内有所得的外籍人 员、港澳台同胞。 2、居民与非居民: (1)依据:住所与居住时间 (2)无限纳税义务与有限纳税义务

3、征税范围: (1)工资、薪金所得 (2)个体工商户的生产、经营所得 (3)对企事业单位的承包经营、承 租经营所得 (4)劳务报酬所得 (5)稿酬所得 (6)特许权使用费所得

(7)利息、股息、红利所得 (8)财产租赁所得 (9)财产转让所得 (10)偶然所得 (11)其他所得

二、税率与应纳税额 (一)税率 1、工资、薪金所得。
含税级距 税率(%) 速算扣除数 1 不超过1500元的 3 0 2 超1500元至4500元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45 13505

2、个体工商户的生产、经营所得和 对企事业单位的承包经营、承租经 营所得。 5级超额累进税率。 3、稿酬所得:14% 4、劳务报酬:20%、30%、40% 5、其他:20%

(二)应纳税所得额 1、每次收入的确定 2、费用减除标准 3、附加减除费用适用的范围和标准 4、其他规定

三、应纳税额的计算 1、工资、薪金所得应纳税额计算 2、个体工商户生产、经营所得应纳 税额计算 3、对企事业单位承包经营、承租经 营所得应纳税额的计算 4、劳务报酬所得应纳税额的计算 5、稿酬所得应纳税额的计算

6、其他项目所得应纳税额的计算

7、特殊问题

(1)个人取得全年一次性奖金征收 个人所得税
ⅰ计税时间:单独作为一个月工资、薪 金所得; ⅱ税率的确定: ——全年一次性奖金/12,以商数定税率 (当月工资≥费用扣除标准); ——【全年一次性奖金-(费用扣除标准 -当月工资)】/12,以商数定税率(当 月工资<费用扣除标准);

ⅲ费用扣除: ——不再扣除费用(当月工资≥费用 扣除标准); ——扣除当月工资薪金所得与费用 扣除额的差额(当月工资<费用扣 除标准);

ⅳ应纳税额: ——全年一次性奖金X适用税率-速 算扣除数(当月工资≥费用扣除标 准); ——(全年一次性奖金-雇员当月工 资薪金所得与费用扣除额的差额) X适用税率-速算扣除数(当月工资 <费用扣除标准);

ⅴ限制性要求: ——上述方法在一个纳税年度内, 对每一个纳税人,一年只能使用一 次; ——雇员取得除全年一次性奖金以 外的其他各种名目奖金,如半年奖、 季度奖、加班奖等等,一律与当月 工资、薪金收入合并,并按税法规 定缴纳个人所得税。

例:中国公民王某2011年12月工资 收入6000元,季度奖3000元,12 月除取得上述收入外,还取得年终 奖24000元。王某2010年12月应缴 纳个人所得税多少元?

工资应纳个人所得税= (6000+3000-3500)X20%555=555(元); 24000/12=2000(元),适用的税 率是10%,速算扣除数为105; 年终奖应纳个人所得税 =24000X10%-105=2285 12月应纳个人所得税 =555+2285=2840

例:某公司李先生2011年12月取得 当月工资2400元,另取得2011年 度年终一次性奖金19700元,季度 奖600元。王先生2011年12月应纳 个人所得税多少?

工资应纳个人所得税=3000 < 3500, 不缴纳个人所得税。 工资与费用扣除额差额35003000=500 (19700-500)/12=1600(元), 适用的税率是10%,速算扣除数为 105; 年终奖应纳个人所得税=(19700500)X25%-1005=3795

(2)在外商投资企业、外国企业和 外国驻华机构工作的中方人员取得 的工资、薪金所得的征税问题: 由雇佣单位和派遣单位分别扣 缴应纳的个人所得税额,然后由纳 税人汇总申报纳税。

——雇佣单位在支付工资、薪金时 可按税法规定减除费用,计算缴纳 税款; ——派遣单位支付的工资、薪金不 再减除费用,以支付全额确定使用 税率的计算扣税; ——纳税人应将当月全部工资、薪 金收入汇总申报缴纳所得税,多退 少补。

例:中国公民张某由一中方企业于 2011年10月拍完国内一外商投资 企业工作,派遣单位和雇佣单位每 月分别支付其工资4000元和10000 元,则张某当月应补缴个人所得税 税额为多少?

(1)外商投资企业应扣个人所得税 税额: (10000-3500)X20%-555=745 (2)中方企业应扣个人所得税税额 :4000X10%-105=295 (3)张某自行申报应纳个人所得税: (10000+4000-3500)X25%1005=1580

(4)张某当月应自行补缴个人所得 税: 1580-745-295=540(元)

例1:某个体工商户,2011年取得主 营业务收入及其他业务收入30万元, 营业税金及附加1.5万元,产品销 售成本为12万元,其他费用和税务 机关认可的损失合计2万元。全年 应纳个人所得税为多少?

(1)全年应纳税所得额=30-1.5-122-0.2x12=12.1万元。 (2)生产经营应纳个人所得税 =12.1x35%-0.675=3.56万元。

2、刘某2011年3月1日承包某国有 企业,承包合同规定承包人可取得 企业经营利润的60%,且每月可从 被承包企业取得工资2000元,补 贴1000元。2011年该企业实现经 营利润100万元。计算刘某2011年 应缴纳的个人所得税税额。

(1)刘某当年取得的承包经营应纳 税所得额=1000000X60%+ (2000+1000)X102000X10=610000元 (2)刘某当年应纳个人所得税 =610000X35%-6750=206750元

3、某歌手与某酒吧签订演出协议, 晚上进行演出,每次演出出场费 1000元,按月发放演出酬劳。第 一月演出4次,第二月演出30次, 该歌手两个月共应缴纳个人所得税 多少?

第一月应纳个人所得税:(1000X4800)X20%=640元; 第二月应纳个人所得税: 1000X30X(1-20%)X30%2000=5200元; 两个月合计应纳个人所得税: 640+5200=5840元。

例3:甲某将市区住房一套出租,年 租金收入72000元,租期一年,暂 不考虑其他税费,则甲某当年应纳 个人所得税多少?

(1)月租金=72000/12=6000元 (2)每月应纳个人所得税 =6000X(1-20%)X10%=480元 (3)全年应纳个人所得税 =480X12=5760元。

例4、扣除限额问题:应纳税所得额 的30%。 中国公民李某取得翻译收入20000元, 从中拿出5000元通过公益性组织 捐赠给残疾人,李某该笔翻译收入 应纳个人所得税多少?若该20000 元是李某购买福利彩票中奖所得, 则该笔收入应纳个人所得税多少?

(1)扣除限额=20000X(120%)X30%=4800元,实际捐赠5000 元,准予税前扣除4800元。 应纳个人所得税=【20000X(120%)-4800】X20%=2240元; (2)扣除限额=20000X30%=6000元, 实际捐赠5000元,准予税前全额扣除。 应纳个人所得税=(200005000)X20%=3000元;


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