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煤炭企业安全工程建设项目安全绩效审计评价指标研究


2009 年 3 月 第 12 卷第 5 期

中            国 管 理 信 息 化
C h ina M anagem en t Info rm a tion iza tion

M a r , 2009 . V o l 12, N o. 5 .

煤炭企业安全工程建设项目安全 绩效审计评价指标研究


王如燕
(山东工商学院 会计学院 , 山东   烟台  264005 )
[摘   ]煤炭企业安全工程建设项目安全绩效审计评价指标是连接审计目标和审计方法的纽带 , 建立该指标体系 要

1  煤炭企业安全工程建设项目安全绩效审

计评价指标体系涵义

煤炭企业安全工程建设项目安全绩效审计评价 (以下简称安全绩效审计评价 ) 指标是审计人员评 价、 判断被审计事项是非优劣的准绳 。没有评价指 标 , 就没有审计的意见或结论 ; 安全绩效审计评价指 标体系不是很多指标的任意堆积或者简单叠加 , 而 是从“ 体系 ” 的角度出发 , 围绕煤炭企业安全工程建 设项目审计评价这一主题或核心 , 把描述或者评价 安全绩效的可度量参数集合在一起 。这些指标之间 既要有一定的内在联系 , 同时还要尽可能去除指标 信息上的相关部分和重叠部分 。 安全绩效审计评价指标是连接审计目标和审计 方法的纽带 。根据审计目标 , 本文在煤炭企业安全 工程建设项目安全绩效审计中确定了评价指标 , 根 据安全绩效审计目标和指标 , 确定了收集数据和进 行评价的具体方法 。没有安全绩效评价指标 , 就无 从设计和选择审计的方法 ; 审计评价指标也是审计 机关与人大 、 公众和被审计单位之间沟通的桥梁和 基础 。

2  构建安全绩效审计评价指标体系应遵循

的原则

[收稿日期 ] 2008 - 12 - 07

[基金项目 ]煤炭部安全生产科技 发展指导性计 划项目 ( 08 —

121 ) 资助 ; 建设部软科学研究项目 ( 2008 - R 2 - 2 ) 资助 。

[作者简介 ]王如燕 ( 1967 - ) , 女 , 山东工商学院会计学院副教

授 , 中国矿业大学博士 , 主要研究方向 : 煤矿安全审计 。

要体现系统 、 简明 、 动态 、 地域 、 适用五大原则 , 要依赖 PSR 概念体系从煤炭企业安全工程建设项目安全预评价 、 安 全验收评价 、 安全综合评价三方面建立指标 。 [关键词 ]安全工程建设项目 ; 安全绩效审计评价 ; 指标 [中图分类号 ] F23914    [文献标识码 ]A    [文章编号 ] 1673 - 0194 ( 2009 ) 05 - 0053 - 04

审计大系统中研究煤炭企业安全工程建设项目安全 绩效的影响
[1]

。所选指标不仅要反映其社会 — 经

济— 安全系统的状态和发展变化状况 , 还应考虑各 子系统及各关联因子间的相互影响 , 从系统 、 整体的 角度全面衡量与选取 。指标的选择不仅要具有典型 性、 完备性 , 而且要有高度的概括性 。
( 2 ) 简明性原则

选择具有代表性 、 能够准确清楚反映问题的指

标 。由于安全绩效审计评价涉及的领域非常广泛 , 评价指标虽然要求全面 , 但并不是越多越好 。如果 所选指标变量过多 , 则资料难以获取 , 综合分析过程 也很困难 , 同时不便于决策者应用 , 而且大大增加了 复杂性和冗余度 。如果所选指标变量过少 , 就有可 能不足以或不能充分表征系统的真实行为或真实的 行为轨迹 。所以指标的设置要围绕评价的目的有针 对性地加以选择 , 每个指标的含义要求明确 , 代表特 征要求清楚 , 无相互交叉重叠现象 。
( 3 ) 动态性原则

安全绩效审计评价是一个随着审计项目的发展

而发展的动态过程 , 客观上要求设置的指标体系具 有动态特点 , 既能反映该审计项目的历史状况和现 状 , 在一定的时期内保持相对的稳定性 , 又能对未来 的变化发展做出评价 。
( 4 ) 地域性原则

( 1 ) 系统性原则

将安全绩效审计系统视为一个独立的整体 , 在

不同地区的自然环境和社会环境不同 , 所处地

区的地理位置 、 经济状况 、 气象水文等条件不同 , 对 安全的影响因子也不同 , 因此应按照因地制宜原则 , 针对所研究地区及其主要问题选择评价指标 。

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审计研究
( 5 ) 适用性原则

所选指标含义要简单明确 , 具有一定的外在表 达形式 , 是能够计算或观察感受到的 , 这样才能在实 际工作中应用 。这里要强调的是 : 指标的可取性 , 具 有一定的现实统计基础 ; 可比性 , 各具特征的不同城 市应该有一个基本统一的指标体系来统一衡量 、 对 比 、 ; 可测性 , 所选的指标变量必须在现实生活 评价 中是可以测量得到的或可通过科学方法聚合生成 的 ; 可控性 , 研究安全绩效审计评价指标体系的最终 目的是调控安全的影响 , 故其指标必须是人类能根 据特点 、 需要来理性调控的 。

3  安全绩效审计评价指标体系构建方法
指标体系的建立主要是指标的选取以及指标之 间结构关系的确定 。对此 , 既需要审计理论 、 安全问 题、 社会文化等各方面专业领域的知识 , 又要对系统 评价理论等有深刻的理解 , 也要求具备丰富的应用 研究经验 。安全绩效审计评价指标体系的构建过 程 , 应该是定性分析法和综合设计法相结合的过程 。 因此 , 指标体系的构造过程可分为指标体系框架的 构建和指标筛选两个阶段 , 即指标初选和指标完善 的过程 。该过程可以概述为 : 分解总目标 →构造层 次结构 → 建立预选指标集 → 筛选指标 → 最终确立评 价指标体系 。 本文提出的安全绩效审计评价指标依托于“ 压 [2] ( PSR 概念框架 ) , 对 力— 状态 — 响应 ” 概念框架 于安全系统而言 , 由于人类活动给社会安全系统造 成一定的影响和破坏 , 这些影响和破坏 , 使得人口 、 经济 、 资源等社会因素和自然因素一起构成的安全 系统的“ 状态 ” 发生变化 。针对这些变化 , 管理部门 要采取一定的措施消除或改善不良影响 , 即构成安 全系统的“ 响应 ” 。响应进而会调整安全系统所承受 的“ 压力 ”使系统状态趋于健康稳定 。 响应指标 ” , “ 是针对安全系统状态的改变 , 人类所做出的减少压 力及改善安全系统的政策 、 措施 。响应指标是对压 力的延伸反映 , 也是人类能动性正面效应的反映 。 “ 状态指标 ” 受压力指标的影响 , 并且能够随着压力 指标的变化而变化 , 能够综合反映安全系统的状态 , 对安全系统状态改变具有一定的指示作用 。基于 “ 压力 — 状态 — 响应 ” 框架的安全绩效审计中 , 包含 3 种类型的指标 : 压力型指标 。包括人类对安全绩效审计所做出 的引起积极或消极效果或效率的行为 。压力指标描 述了人类活动对安全包括自然资源施加的压力 , 与 生产消费模式紧密相关 , 通常反映安全治理强度 , 回
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答为什么会发生如此变化的问题 。 状态型指标 。这类指标显示在压力下显示的研 究对象的状况 , 包括自身的变化 、 社会经济发展状态 以及研究对象要达到的状态 , 大多用定性指标表示 。 状态指标描述自然界的物理或生态状态以及由此造 成的社会经济发展状态 , 回答系统发生了什么变化 的问题 , 旨在给出一个有关环境及其发展情况的综 述。 响应型指标 。这类指标反映了人类对安全绩效 审计问题的理解和考核的范围 , 指标以定量指标为 主 。响应指标描述对各种问题采取的政策和措施 , 回答做了什么以及应该做什么的问题 。 压力指标是整个变化的开始 , 对整个指标体系 起主导作用 , 而状态指标和响应指标是评价安全措 施是否成功的基础 。 基于 PSR 框架建立的安全绩效审计评价指标体 系并不是最终的或没有遗漏的 , 当科学知识或政策 发生改变后 , 这些问题都会有相应的改变 , 并且对于 不同的地区 、 不同的情况 , 这些问题具有不同的相关 性 。每个地区都会补充核心体系以外的指标 , 随着 时间的改变 , 指标体系还会在社会 — 安全界面上扩 张 。 压力 — “ 状态 — 响应 ” 概念框架下指标体系分层 结构如图 1 所示 。    在安全绩效审计评价概念框架中 , “ 压力 — 状 [3] 态— 响应 ” 三者形成一个回馈环 , 如图 2 所示 。人 类一切活动产生的对安全的压力是整个回馈环的开 始 , 压力指标的变化可以派生出对应的状态指标和 响应指标 , 但是这些分类指标之间并不是一一对应 的关系 , 会出现一对多或者多对一的情况 。安全绩 效审计评价概念框架可以反映各评价指标内在的因 果关系 , 在时间上具有连续性 。所以 , 安全绩效审计 评价概念框架可以全面地考虑由各种情况带来的安 全绩效审计问题 。由于压力 、 状态 、 响应每一项中的 指标是可以在同一时间 、 不同空间并存的 , 所以评价 概念框架也可以在空间上反映社会环境 、 自然环境 和生态环境的整体状态 。压力 、 状态 、 响应各层指标 间相互作用 、 相互影响 , 存在着协同效应 。用承载力 指标反映压力指标与状态指标之间的相互作用 , 人 类活动给安全带来的压力不能超过承载力 , 否则会 引起状态的恶化 。用效益指标反映压力指标与响应 指标之间的相互关系 , 响应措施的效益是以减轻压 力的程度来衡量的 。响应指标与状态指标之间的相 互关系则用配置来表达 , 因为响应措施总是以一定 的方式分配到各状态指标来实现的 。

审计研究

   由于安全绩效审计是一个多目标 、 多因素的复 杂系统 , 因此 , 建立的指标体系要具有多层次的特色 及阶梯层次结构
[4]

设备 、 、 、 设施 装置 原材物料 (中间产品 、 成品 ) 、 工艺 流程 、 平面布置和公用工程部分的固有危险及运行 正常中的危险及不安全因素 , 有害因素及其产生危 险 , 危害因素的主要条件和种类 、 程度以及事故严重 程度的危险源点 , 并进行分析评价 , 提出合理可行的 消除或最大程度降低危险 、 有害因素的安全技术措 施或方案 。第三 , 对项目的安全设施 、 安全技术措 施、 安全管理体系运行状况 , 进行科学 、 、 公正 客观的 评价 , 并针对项目投产后尚存在的安全隐患 、 危险因 素 , 提出合理的整改建议和措施 。为此 , 审计人员应 从建设项目验收评价本身和建设项目本身两个角度 设计评价指标 (见表 2 ) 。
3. 3   对煤炭企业安全工程建设项目安全综合状况

。安全绩效审计评价指标体系

可以从以下 3 方面建立 :
3. 1   对煤炭企业安全工程建设项目安全预评价的

绩效审计评价指标 煤炭企业安全工程项目安全预评价从安全技术 角度出发 , 查找 、 分析煤矿各生产系统 、 辅助系统存 在的重大危险源 , 危险 、 有害因素及其发展趋势 , 帮 助煤矿管理者和作业人员辨识危险 、 有害因素分布 的部位 , 可能导致事故的潜在危险源 、 触发因素以及 事故的概率 、 后果和程度 。为此 , 审计人应从建设项 目预评价本身和建设项目本身两个角度设计评价指 标 (见表 1 ) 。
3. 2   对煤炭企业安全工程建设项目安全验收评价

进行绩效审计评价的指标 主要从煤矿安全工程建设项目法律法规执行情 况、 煤炭企业安全工程建设项目管理内部控制 、 煤炭 企业安全工程建设项目财务收支 、 煤炭企业安全工 程建设项目安全达标评价等方面建立评价指标 (见 表 3) 。
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的绩效审计评价指标 首先 , 查验其认真严格执行建设项目中的安全 设施的“ 三同时 ” 要求 , 并查验其执行情况 。其次 , 在项目竣工试生产运行正常后 , 辨识和分析项目的

审计研究
   1   表 煤炭企业安全工程建设项目安全预评价审计指标
煤炭企业安全工程建设项目可行性研究报告技术可   行程度 煤炭企业安全工程建设项目投资决策的经济性 煤炭企业安全工程建设项目设计质量的可靠性 煤炭企业安全工程建设项目项目不过关导致的事故   后果 煤炭企业安全工程建设项目防止各类危险因素的程   度 煤炭企业安全工程建设项目防止各类危险事件的程   度 建设 煤炭企业安全工程建设项目已识别的危险事件的多 工程 项目   少 安全 建设 项目 安全 预评 价审 计指 标 本身 煤炭企业安全工程建设项目已识别的危险事件的控   制程度 煤炭企业安全工程建设项目招投标管理的科学性 煤炭企业安全工程建设项目施工合同的严密程度 煤炭企业安全工程建设项目防止有害因素的种类及   程度 煤炭企业安全工程建设项目进行风险评价与分级合   适程度 煤炭企业安全工程建设项目工程造价概 、 预算的科   学性 是否严格执行法律法规标准去评价 预评 是否坚持为企业服务的宗旨 价本 评价人员的水平状况 身 评价方法的适合性 评价标准和程序的适合性 评价行为的规范性 煤 炭 企

   3 表

煤炭企业安全工程建设项目 安全综合状况评价审计指标

煤炭企业安全工程 装备齐全性程度 建设项目设施装备 装备完好性程度 煤炭企业安全工程 建设项目技术水平 煤炭企业安全工程 建设项目性能状况 技术先进性程度 可靠性程度 维修计划制订的完备性 煤炭企业安全工程 检修项目的完整性 建设项目日常维修 职责履行程度 状况 维修计划的执行程度 维修质量程度 煤炭企业安全工程 检修计划的可靠性 建设项目 检测 、 检修的职责分配 检

检修的质量程度 业 修 安 煤炭企业安全工程 全 建设项目各项规章 规章制度健全程度 工 制度 程 建 设 项 目 安 全 综 合 煤炭企业安全工程 建设项目事故管理 煤炭企业安全工程 建设项目监督评价 指标 整理与预防能力 追究责任制度 应急预案的完善 是否有内部审计机构的审计介入 , 并配   备相应人员 是否正常开展安全工程建设项目内部审   计工作 国家规定煤炭企业应列支的安全资金项

   2   表 煤炭企业安全工程建设项目安全验收评价审计指标
执行“ 三同时 ” 执行率 安全建设项目竣工试生产中安全工程建设项目的设   、 、 备 设施 装置的固有危险 原材物料 (中间产品 、 成品 ) 不安全因素程度 安全 工程 建设 项目 安全 验收 评价 审计 指标 验收 评价 本身 建设 工艺流程 、 平面布置和公用工程部分运行中的危险 项目   事故严重程度 安全技术措施的可靠程度 安全管理体系运行的可靠性 安全建设项目竣工投产后尚存在的安全隐患 、 危险   因素的程度 是否严格执行验收标准去评价 是否坚持为企业服务的宗旨 验收人员的水平状况 验收方法的适合性 验收标准和程序的适合性 验收评价行为的规范性 本身 安全设施的达标率

  目合规性 状 煤炭企业安全工程 安全配套设施专项资金使用率 况 建设项目财务收支 各项安全资金是否足额到位 评 评价指标 是否按规定专项专用 价 是否达到安全治理的要求 审 计 设备的折旧费

设备的维修费 指 煤炭企业安全工程 人员工资及福利费 标 建设项目的费用评 原材料及辅助材料费用 价指标 所用电费 所发生的其他耗费 煤炭企业安全工程建 矿难解除收益 设项目的收益指标 回收资源、 能源的收益 是否符合煤矿周边区域建设规划 是否符合国家经济社会发展规划、 国家资 煤炭企业安全工程   源开发总体规划 建设项目的可持续 年吨煤塌陷土地面积 发展评价指标 矿区塌陷土地复垦率 煤矿安全保护及治理投资占总产值比重 煤矿环境保护及治理方案的绿色率
[ 3 ] Knut B lind. The I mpacts of Innovations and S tandards on Trade of

主要参考文献
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[ 4 ]鲁俊岭. 我国煤炭产量结构的现状与对策 (上 ) [ J ]. 煤炭经济研究 ,

1992 ( 1).

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